Освобождение от НДС по ст. 145: общепит

14 мая 2026 · Виктор Аршинов, эксперт по НДС и косвенному налогообложению

Если ваш общепит на УСН и доходы за предыдущий год не превысили 20 млн руб., вы вправе применять освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ — не начислять налог, не подавать декларацию, не платить НДС в бюджет. Это не автоматика: нужно подать уведомление и соответствовать условию по выручке. Ниже — пошагово, как это работает в 2026 году, и где чаще всего возникают проблемы.

Почему УСН — это уже НДС: что изменилось с 2025–2026 года

Главное заблуждение владельцев кафе, ресторанов и столовых на упрощёнке: «я на УСН, значит, НДС меня не касается». С 1 января 2025 года это не так. По 176-ФЗ от 12.07.2024 организации и ИП на УСН стали плательщиками НДС. С 1 января 2026 года к этому добавился 425-ФЗ от 28.11.2025 — он установил основную ставку НДС 22% (расчётная 22/122) вместо прежних 20%, закрепил порог освобождения для упрощенцев на уровне 20 млн руб. за предыдущий год и ввёл спецставки 5% и 7%.

Таким образом, с 2025 года у заведения на УСН есть три пути:

Освобождение по ст. 145 НК РФ — если доходы за прошлый год не превысили 20 млн руб. НДС не начисляется, декларация не подаётся.
Спецставка 5% или 7% — если доходы выше 20 млн, но ниже лимитов 272,5 млн и 490,5 млн руб. соответственно (с учётом дефлятора 1,090 на 2026 год, приказ МЭР от 06.11.2025 № 734). Применяется 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Вычеты входного НДС при этом недоступны.
Стандартная ставка 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ) — если доходы выше порога спецставок или выбор сделан осознанно. Вычеты входного НДС применяются в полном объёме по ст. 171–172 НК РФ.

Норма: п. 1 ст. 145 НК РФ (в ред. 176-ФЗ от 12.07.2024 и 425-ФЗ от 28.11.2025) — порог освобождения 20 млн руб. за предшествующий год; пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ — спецставки 5% (расч. 5/105) и 7% (расч. 7/107); п. 3 ст. 164 НК РФ — ставка 22% (расч. 22/122).

Для общепита с небольшими оборотами — сезонное кафе, заведение в спальном районе, школьная столовая на аутсорсе — освобождение по ст. 145 часто оказывается самым выгодным вариантом. Но важно понимать, как его правильно оформить и удержать.

Шаг 1. Проверьте право на освобождение: считаем доходы правильно

Условие одно: доходы за предыдущий календарный год не должны превышать 20 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ). Речь идёт о доходах по УСН — то есть о поступлениях, учитываемых в базе по ст. 346.15–346.17 НК РФ.

С 25 апреля 2026 года появилось важное уточнение: по 104-ФЗ от 25.04.2026 проценты по банковским вкладам не учитываются в пороге освобождения для ИП, чей доход не превысил 60 млн руб. за 2025 год. Это значит, что ИП в общепите, который разместил свободные деньги на депозит, не рискует потерять освобождение из-за процентных поступлений.

Что включать в расчёт выручки для проверки порога:

Все доходы от реализации блюд, напитков, сопутствующих товаров.
Доходы от аренды зала, организации мероприятий, кейтеринга — если эти направления ведёт то же юридическое лицо или ИП.
Внереализационные доходы (штрафы от контрагентов, курсовые разницы и т. д.) — в объёме, учитываемом по УСН.

Что не включать:

Проценты по банковским вкладам — для ИП с доходами до 60 млн за 2025 год (104-ФЗ).
Суммы субсидий, не облагаемых по ст. 346.15 НК РФ [VERIFY — уточните перечень в действующей редакции].

Важно: порог 20 млн руб. заморожен на уровне 2026 года. Законопроект № 1256655-8, ставший законом лета 2026 года, зафиксировал эту сумму на несколько лет. Конкретные годы последующего снижения порога на момент публикации уточняются [VERIFY].

Шаг 2. Специальное освобождение общепита: что это такое и действует ли оно

Помимо общего освобождения по ст. 145 НК РФ, для общепита с 2022 года действует специальный механизм: освобождение от НДС по пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ (ст. 149 — операции, не подлежащие налогообложению). Это льгота именно для отрасли: она распространяется на услуги общественного питания в ресторанах, кафе, столовых, буфетах, барах, предприятиях быстрого обслуживания и при выездном обслуживании.

По 104-ФЗ от 25.04.2026 эта льгота продлена. Чтобы её применять, нужно выполнить условия [VERIFY — проверьте актуальные критерии по численности и среднемесячной заработной плате в действующей редакции пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ и 104-ФЗ от 25.04.2026]. Как правило, условия касаются численности работников и уровня средней зарплаты по отрасли.

Разница между двумя освобождениями принципиальна:

Освобождение по ст. 145 НК РФ: Универсальное, по размеру выручки. Работает для любой отрасли. Применяете уведомительно. Входной НДС к вычету не принимается и учитывается в стоимости товаров/услуг.
Льгота по пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ: Отраслевая, только для общепита. Не зависит от размера выручки. Применяете при выполнении отраслевых условий. От этой льготы можно отказаться (ст. 149 п. 5 НК РФ) — например, если контрагенты-плательщики НДС требуют счета-фактуры для вычетов.

Если вы на УСН с выручкой до 20 млн руб. — у вас могут одновременно применяться оба основания. На практике достаточно правильно оформить одно из них.

Шаг 3. Уведомление об освобождении: документы и порядок

Освобождение по ст. 145 НК РФ не возникает автоматически. Необходимо подать уведомление в налоговый орган. Порядок уведомления — уточните по актуальной редакции ст. 145 НК РФ и форме, утверждённой ФНС [VERIFY — форма уведомления и точный срок подачи]. Традиционно срок — не позднее 20-го числа месяца, с которого применяется освобождение.

К уведомлению прикладываются документы, подтверждающие размер выручки. Для упрощенца это в первую очередь:

Книга учёта доходов и расходов (КУДиР) за предшествующий год.
Выписки с расчётного счёта (при запросе инспектора).
Уведомления о применении УСН и о выбранном объекте налогообложения.

Если вы только переходите на НДС в 2026 году впервые (например, выручка за 2025 год превысила прежний порог или вы ранее не применяли НДС) — уточните, действует ли для вас окно однократного отказа от спецставки: по абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ (425-ФЗ от 28.11.2025) оно составляет 4 налоговых периода. Это важно: если вы начали применять спецставку 5% или 7%, отказаться от неё до истечения 12 кварталов не получится (п. 9 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ) — за исключением окна для впервые перешедших.

Норма: п. 1, 3–4 ст. 145 НК РФ — порядок освобождения и его подтверждение; абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ (425-ФЗ) — окно отказа 4 периода; п. 9 ст. 164 НК РФ (176-ФЗ) — период применения спецставки 12 кварталов.

Не уверены, какое основание освобождения подходит вашему заведению — ст. 145 или пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ? Подать уведомление можно только один раз, и ошибка в выборе периода обойдётся дорого. Декларация НДС сдаётся до 25-го числа после квартала; уплата — до 28-го числа тремя равными частями. Чем раньше вы разберётесь с основанием, тем меньше риск доначислений.

Разобрать ситуацию

Шаг 4. Что делать после подачи уведомления: операционная часть

С момента начала применения освобождения вся операционная работа с НДС меняется:

Счета-фактуры не выставляются с суммой НДС. В договорах, актах и накладных — пометка «Без НДС».
Декларацию по НДС не подаёте (ст. 174 НК РФ — обязанность по сдаче у вас отсутствует на период освобождения).
НДС к уплате нет — операции не облагаются.
Входной НДС от поставщиков к вычету не принимается — он включается в стоимость приобретённых товаров и услуг и учитывается в расходах (если объект УСН «доходы минус расходы»).
Восстановление НДС по остаткам: суммы НДС, ранее принятые к вычету по товарам/материалам, которые остались на складе или в обороте к моменту начала освобождения, подлежат восстановлению в последнем квартале перед освобождением (ст. 170 НК РФ). Это стандартная процедура — её нужно отработать корректно, иначе возникнет недоимка.

Ключевой операционный риск — случайное выставление счёта-фактуры с НДС в период освобождения. Если такой документ выставлен, НДС придётся уплатить в бюджет по п. 5 ст. 173 НК РФ, несмотря на освобождение. Инструктируйте бухгалтерию и администраторов заранее.

Шаг 5. Контроль порога и утрата освобождения

Освобождение действует, пока выручка не превысила 20 млн руб. за год (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ от 28.11.2025). Нужно ежемесячно сверять накопленную выручку с этим порогом.

Если порог превышен в середине года:

Право на освобождение утрачивается с 1-го числа месяца, в котором произошло превышение.
С этого момента нужно начислять НДС — по спецставке 5% или 7% (в зависимости от общего размера выручки и лимитов 272,5 млн и 490,5 млн руб.) либо по стандартной ставке 22%.
Подайте уточнённые декларации и доплатите налог. Штрафы за неуплату составляют 20% от неуплаченной суммы при неосторожности и 40% при умысле (п. 1, п. 3 ст. 122 НК РФ).

Норма: п. 5 ст. 145 НК РФ — утрата права на освобождение; п. 1 ст. 122 НК РФ — штраф 20%; п. 3 ст. 122 НК РФ — штраф 40% при умысле.

Отдельный момент — продление освобождения. Оно не пролонгируется автоматически. По истечении 12 месяцев применения освобождения необходимо представить в инспекцию документы, подтверждающие соблюдение условия по выручке, и уведомление о продлении либо об отказе от освобождения [VERIFY — актуальный порядок и форму уточните по действующей редакции ст. 145 НК РФ и разъяснениям ФНС].

Матрица сценариев: какой путь выбрать общепиту в 2026 году

Выручка за 2025 год — до 20 млн руб.: Риск: нет, если вовремя подать уведомление по ст. 145. Что делать: подать уведомление об освобождении, настроить учёт «Без НДС», ежемесячно контролировать выручку. Дополнительно проверьте право на льготу по пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ — для крупных заведений с несколькими объектами это может быть выгоднее.
Выручка за 2025 год — от 20 млн до 272,5 млн руб.: Риск: освобождение по ст. 145 не применяется. Нужно выбрать между спецставкой 5% (нет вычетов) и стандартной ставкой 22% (вычеты доступны). Что делать: посчитать долю входного НДС в затратах. Если поставщики — крупные оптовики-плательщики НДС и входной налог значителен, 22% со вычетами может оказаться дешевле, чем 5% без них. Спецставка связывает на 12 кварталов — выбор необратим.
Выручка в 2026 году превысила 20 млн в середине года: Риск: утрата освобождения с месяца превышения, штраф 20% (п. 1 ст. 122 НК РФ) при недоимке. Что делать: незамедлительно перейти на выставление счетов-фактур, подать декларацию за период с месяца утраты освобождения, доплатить НДС тремя частями до 28-го числа каждого из трёх месяцев, следующих за кварталом.

Типичные ошибки при применении освобождения

По опыту сопровождения заведений общепита на переходе к НДС, ошибки концентрируются в нескольких точках:

Не подали уведомление вовремя. Освобождение не возникает «само». Без уведомления вы обязаны начислять НДС с момента, когда стали плательщиком, — то есть с 2025 года или с момента превышения прежнего порога.
Неправильно считают выручку. Включают или не включают суммы, которые меняют расчёт. Особенно часто путаница возникает при смешанной деятельности (кафе + магазин при нём + аренда площади).
Выставляют счёт-фактуру с НДС «по привычке». Даже один такой документ обязывает уплатить налог по п. 5 ст. 173 НК РФ.
Забывают восстановить НДС по остаткам. Инспекция находит это на камеральной проверке и доначисляет налог со штрафом.
Не продлевают освобождение. После первых 12 месяцев — обязательное подтверждение. Пропуск = утрата.

Если уведомление ещё не подано или вы не уверены, правильно ли рассчитана выручка для проверки порога, — лучше разобраться до подачи декларации. Срок её сдачи — 25-е число после отчётного квартала. Ошибка в квалификации сейчас стоит дороже, чем консультация.

Получить консультацию

Микро-кейсы из практики

Кейс 1. Кафе на УСН «доходы», выручка 17 млн руб. за 2025 год.

Владелец в начале 2026 года не подал уведомление об освобождении, полагая, что «всё осталось по-старому». В феврале 2026 года при камеральной проверке декларации по НДС за I квартал 2026 года инспекция запросила документы. Выяснилось, что НДС не начислялся, декларация не подана, уведомление отсутствует. Итог: доначисление НДС за I квартал по ставке 22/122 от суммы реализации, штраф 20% по п. 1 ст. 122 НК РФ, штраф за непредставление декларации по п. 1 ст. 119 НК РФ (5% от суммы налога за каждый месяц, не более 30%, минимум 1 000 руб.). После подачи уведомления и уточнённой декларации удалось добиться применения смягчающих обстоятельств и снижения штрафных санкций.

Вывод: освобождение не действует «по умолчанию» — только после уведомления. Самостоятельное исправление до решения по проверке — ключевой аргумент при снижении штрафа.

Кейс 2. ИП — столовая при офисном центре, выручка 22 млн руб. за 2025 год.

ИП выбрал спецставку 5% с 2026 года — не проанализировав структуру затрат. Входной НДС от крупного поставщика продуктов составлял около 12% от оборота. Спустя квартал выяснилось, что при ставке 22% с вычетами итоговая нагрузка была бы ниже на несколько сотен тысяч рублей в квартал. Отказаться от спецставки в течение 12 кварталов уже нельзя (п. 9 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ).

Вывод: выбор между 5% и 22% требует расчёта до подачи первого уведомления. После — 3 года без возможности исправить.

Возражение: «Я на упрощёнке, меня это не касается»

Это была правда до 2025 года. С 1 января 2025 года упрощенцы — плательщики НДС по умолчанию (176-ФЗ от 12.07.2024). Освобождение по ст. 145 НК РФ — не исключение из системы, а один из инструментов внутри неё. Если вы не подали уведомление, налоговая вправе требовать НДС за весь период с 2025 года. Это стандартная ситуация, с которой сталкивается большинство заведений на УСН в первый год реформы. Разобраться с ней реально — главное, не откладывать.

Проверьте доходы за предыдущий год — не превысили ли 20 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ, 425-ФЗ).
Подготовьте КУДиР и выписки с расчётного счёта для подтверждения выручки.
Подайте уведомление об освобождении в налоговый орган [VERIFY срок — как правило, до 20-го числа месяца начала освобождения].
Восстановите НДС по остаткам ТМЦ, ранее принятому к вычету (ст. 170 НК РФ).
Настройте учётную систему: все первичные документы — «Без НДС», счета-фактуры с суммой НДС не выставлять.
Установите ежемесячный контроль выручки — при приближении к 20 млн руб. инициируйте переход на спецставку заранее.

Частые вопросы

1. Нужно ли выставлять счета-фактуры на УСН?

Если вы применяете освобождение по ст. 145 НК РФ — нет. Счета-фактуры с суммой НДС не выставляются. В первичных документах и договорах ставьте пометку «Без НДС». Если освобождение не применяется и вы на спецставке 5% или 7% — счета-фактуры выставляете, но право на вычеты входного НДС при этом ограничено (ст. 170–172 НК РФ).

2. Можно ли применять вычеты при пониженной ставке?

При спецставке 5% или 7% вычеты входного НДС применить нельзя — пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ (176-ФЗ) устанавливают закрытый режим: ставка ниже, но без вычетов. При стандартной ставке 22% вычеты доступны в полном объёме по ст. 171–172 НК РФ. Выбор между схемами зависит от доли входного НДС в вашей структуре затрат.

3. Как уведомить об освобождении от НДС?

Подайте уведомление в налоговый орган по месту учёта. К нему приложите документы, подтверждающие, что выручка за предшествующий год не превысила 20 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ). Срок подачи — уточните по актуальной редакции ст. 145 НК РФ [VERIFY], обычно не позднее 20-го числа месяца, с которого применяется освобождение.

4. Что даёт освобождение по ст. 145 НК РФ?

Вы не начисляете НДС на реализацию, не подаёте декларацию по НДС и не уплачиваете налог. Это снижает административную нагрузку и цену для конечного покупателя — что особенно важно для общепита с преобладанием физических лиц. Обратная сторона: входной НДС от поставщиков к вычету не принимается.

5. Что меняется по НДС с 2026 года?

С 01.01.2026 действуют: основная ставка 22% (425-ФЗ от 28.11.2025, п. 3 ст. 164 НК РФ); порог освобождения по ст. 145 для упрощенцев — 20 млн руб. за предыдущий год (425-ФЗ, 176-ФЗ); спецставки 5% и 7% для УСН с лимитами 272,5 млн и 490,5 млн руб. соответственно (с дефлятором 1,090 по приказу МЭР от 06.11.2025 № 734). Для общепита дополнительно продлено специальное освобождение (104-ФЗ от 25.04.2026).

ВА

Виктор Аршинов

Эксперт по НДС и косвенному налогообложению

Специализируется на механике НДС, выборе ставки и сопровождении перехода с УСН. Разбирает реформу изнутри — от норм до операционных последствий для конкретного бизнеса. Профиль эксперта

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы приведены по состоянию на дату публикации; перед применением проверьте актуальную редакцию НК РФ.