Освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ: условия и как оформить
— Наталья Свияжская, эксперт по учёту и отчётности НДС
Если ваш доход за предыдущий год не превысил 20 млн рублей, вы вправе не платить НДС — подав уведомление об освобождении по п. 1 ст. 145 НК РФ. Это касается в том числе бизнеса на УСН: с 2025 года упрощенцы стали плательщиками НДС по 176-ФЗ, и освобождение — один из трёх законных сценариев. Ниже — условия, пошаговое оформление и типичные ошибки, которые оборачиваются доначислениями.
Почему упрощёнка больше не означает «без НДС»
До 2025 года организации и ИП на УСН по умолчанию не являлись плательщиками НДС. 176-ФЗ от 12.07.2024 изменил это правило: с 1 января 2025 года все упрощенцы признаны плательщиками НДС. Это не значит, что каждый из них обязан исчислять и уплачивать налог, — но теперь нужно осознанно выбрать один из трёх сценариев.
Сценарий первый: освобождение по ст. 145 НК РФ — если доходы за предыдущий год не превысили 20 млн рублей. Фактически это «ничего не меняется», но требует уведомительного оформления. Сценарий второй: пониженная спецставка — 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ) при доходах до 272,5 млн рублей или 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ) при доходах до 490,5 млн рублей (лимиты с учётом дефлятора 1,090 на 2026, приказ МЭР от 06.11.2025 № 734). Сценарий третий: общая ставка 22% по п. 3 ст. 164 НК РФ (425-ФЗ от 28.11.2025) — с правом на вычеты.
Главное возражение, которое мы слышим от владельцев небольших компаний: «меня это не касается, я на упрощёнке». Касается — и именно с 2025 года. Те, кто проигнорировал реформу, уже получают требования из инспекции: доначисленный НДС по расчётной ставке 22/122, штраф 20% по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату и пени. Разобраться в сценариях заранее — значит не платить лишнего.
Условия освобождения по ст. 145 НК РФ: кому подходит
Право на освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ возникает при одновременном соблюдении двух условий.
Первое условие — лимит доходов. Для упрощенцев: доходы за предшествующий календарный год не должны превышать 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 176-ФЗ и 425-ФЗ). Важный нюанс для ИП: с апреля 2026 года проценты по банковским вкладам не включаются в расчёт этого порога — при условии, что совокупный доход за 2025 год не превысил 60 млн рублей (104-ФЗ от 25.04.2026). Это законодательно снимает давление на тех ИП, у которых в 2025 году выросли доходы по вкладам из-за высокой ключевой ставки. Для ОСНО действует отдельный порог по п. 1 ст. 145 НК РФ: выручка за три последовательных календарных месяца не должна превышать 2 млн рублей.
Второе условие — отсутствие подакцизных товаров. Освобождение не распространяется на операции с подакцизными товарами (п. 2 ст. 145 НК РФ). Если вы одновременно реализуете подакцизную и неподакцизную продукцию, освобождение применяется только к неподакцизной части при условии ведения раздельного учёта.
Важно понимать, что освобождение по ст. 145 НК РФ — это не специальный налоговый режим и не льгота в смысле ст. 56 НК РФ. Это освобождение от конкретной обязанности: исчислять и уплачивать НДС. При этом обязанность выставлять счета-фактуры исчезает, декларацию по НДС подавать не нужно (за исключением случаев, когда вы выступаете налоговым агентом), но и принять к вычету входящий НДС уже нельзя — он включается в стоимость товаров или учитывается в расходах.
Матрица сценариев: какой путь выбрать
- Доходы за прошлый год не превысили 20 млн рублей
- Вы вправе применять освобождение по ст. 145 НК РФ. Подайте уведомление до начала квартала, с которого планируете освобождение. НДС не начисляете, счета-фактуры не выставляете. Входящий НДС — в расходы или в стоимость. Следите за доходами: если в течение года они превысят 20 млн рублей нарастающим итогом, право на освобождение утрачивается с первого числа месяца превышения.
- Доходы от 20 до 272,5 млн рублей, вычеты несущественны
- Рассмотрите спецставку 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ). Ставка выгодна, если доля входящего НДС в ваших расходах невелика: вычеты при спецставке не применяются. Выбор ставки 5% связывает вас на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ) — выйти досрочно нельзя, за исключением однократного права отказа в течение 4 налоговых периодов для тех, кто впервые перешёл на спецставку с 01.01.2026 (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ).
- Доходы существенные, поставщики — плательщики НДС
- Рассмотрите общую ставку 22% с применением вычетов по ст. 171–172 НК РФ. Это выгодно, если входящий НДС значителен: производство, торговля с крупными поставщиками на ОСНО. Декларация подаётся в электронной форме до 25-го числа после квартала (п. 5 ст. 174 НК РФ), уплата — тремя равными частями до 28-го числа каждого из трёх месяцев квартала (п. 1 ст. 174 НК РФ).
Не знаете, какой из трёх сценариев выгоднее для вашей ситуации? Предприниматели на УСН с оборотом около 20 млн рублей находятся в пограничной зоне: один неверный шаг — и вместо освобождения вы получаете доначисление НДС по расчётной ставке плюс штраф 20% по п. 1 ст. 122 НК РФ. Декларация НДС сдаётся до 25-го числа после квартала — этот срок не продлевается.
Разобрать ситуациюПошаговое оформление освобождения по ст. 145 НК РФ
Освобождение носит уведомительный, а не разрешительный характер: инспекция не выдаёт «разрешение», вы информируете её о том, что применяете право. Тем не менее порядок оформления строго регламентирован п. 3 ст. 145 НК РФ, и нарушение процедуры ведёт к тому, что освобождение считается не применявшимся.
Шаг 1. Проверьте доходы. Для упрощенцев — доходы за предыдущий календарный год по данным книги учёта доходов и расходов. Порог — 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ). Напоминание для ИП: проценты по вкладам не входят в расчёт при соблюдении условий 104-ФЗ от 25.04.2026.
Шаг 2. Подготовьте документы. К уведомлению прилагается выписка из книги учёта доходов и расходов — она подтверждает соблюдение лимита. Для организаций на ОСНО — выписка из бухгалтерского баланса и из книги продаж. Убедитесь, что документы охватывают именно тот период, который требуется по норме.
Шаг 3. Подайте уведомление. Срок — не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого вы используете право на освобождение (п. 3 ст. 145 НК РФ). Форма утверждена ФНС России — актуальную версию уточните в своём налоговом органе или на сайте ФНС. Уведомление можно направить почтой (заказным письмом с описью), лично или через личный кабинет налогоплательщика.
Шаг 4. Восстановите входящий НДС. Это критически важный и часто пропускаемый шаг. Если до освобождения вы применяли ОСНО и принимали НДС к вычету, при переходе на освобождение вы обязаны восстановить суммы НДС по остаткам товаров, материалов и основных средств (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). По ОС — пропорционально остаточной стоимости. Восстановленный НДС уплачивается в бюджет в том квартале, с которого начинается освобождение.
Шаг 5. Скорректируйте учёт. С начала освобождения: не начисляйте НДС в счетах (или указывайте «Без НДС»), не выставляйте счета-фактуры покупателям, входящий НДС включайте в стоимость приобретений или в расходы. Если вы случайно выставили счёт-фактуру с НДС — этот НДС придётся уплатить в бюджет и подать декларацию (п. 5 ст. 173 НК РФ), даже несмотря на освобождение.
Шаг 6. Отслеживайте доходы ежемесячно. Освобождение действует 12 последовательных месяцев, но утрачивается с начала месяца, в котором доходы нарастающим итогом превысили 20 млн рублей. С этого момента вам нужно выбрать один из оставшихся сценариев — спецставку или общую ставку 22% — и действовать в его рамках.
- Подтверждён лимит доходов: не более 20 млн рублей за предыдущий год (выписка из КУДиР готова).
- Уведомление об освобождении подано в инспекцию до 20-го числа первого месяца применения.
- Восстановлен входящий НДС по остаткам ТМЦ и ОС — или подтверждено, что восстанавливать нечего.
- Все новые счета выставляются с пометкой «Без НДС»; счета-фактуры покупателям не выставляются.
- Настроен ежемесячный контроль доходов нарастающим итогом — с порогом-сигналом на уровне 18–19 млн рублей.
Из практики: как предприниматель потерял освобождение в середине года
Небольшая компания на УСН — оптовая торговля стройматериалами, доходы за 2025 год около 17 млн рублей. В январе 2026 года собственник решил не разбираться с реформой: «Мы на упрощёнке, нас это не касается». Уведомление об освобождении подано не было. Во втором квартале 2026 года инспекция провела камеральную проверку и потребовала объяснений: почему компания не исчислила и не уплатила НДС?
Итог: доначисление НДС по расчётной ставке 22/122 от выручки за первый квартал, штраф 20% по п. 1 ст. 122 НК РФ, пени. При этом компания имела право на освобождение по ст. 145 НК РФ — доходы укладывались в порог 20 млн рублей. Упущено только из-за того, что уведомление не было подано вовремя. Уже после начала проверки восстановить право на освобождение задним числом не удалось: суды в подобных ситуациях, как правило, не признают опоздавшее уведомление надлежащим.
Суммы в примере иллюстративны и обезличены.
Типичные ошибки и как их избежать
Ошибка 1: не подали уведомление, рассчитывая на «автоматику». Освобождение не возникает само по себе при соблюдении лимита — нужно уведомление. Без него налоговый орган расценит вас как обычного плательщика НДС, обязанного начислять налог по ставке 22% (или расчётной 22/122 из полученной выручки) со всеми вытекающими.
Ошибка 2: не восстановили входящий НДС. При переходе с ОСНО на освобождение по ст. 145 — обязанность восстановить НДС с остатков прямо предусмотрена пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ. Упрощенцы, впервые применяющие освобождение с 2025–2026 года, как правило, НДС ранее не принимали к вычету — для них этот шаг неактуален, но его нужно осознанно проверить.
Ошибка 3: выставили счёт-фактуру с НДС, находясь на освобождении. Это механизм «самоотмены»: п. 5 ст. 173 НК РФ обязывает уплатить НДС, указанный в счёте-фактуре, даже если у вас есть освобождение. При этом вычет у покупателя сохраняется, а вы несёте дополнительную обязанность по декларации. Решение: строго следить за тем, чтобы в документах стояло «Без НДС», а не нулевая или пустая строка НДС.
Ошибка 4: не отслеживали доходы и «проскочили» порог. Нарушение порогового условия означает автоматическую утрату освобождения с начала месяца превышения. Если вы это обнаружили с опозданием и уже не начисляли НДС несколько месяцев — возникает доначисление, штраф и пени за весь период. Простое решение: ежемесячный мониторинг КУДиР с заблаговременным сигналом-порогом.
Ошибка 5: перепутали освобождение по ст. 145 с льготой по ст. 149. Ст. 149 НК РФ — это перечень операций, не облагаемых НДС: медицина, образование, ряд финансовых услуг и другие. Если ваш вид деятельности там поименован — уведомление по ст. 145 не нужно, освобождение действует по факту вида операции. Но если деятельность не входит в ст. 149 — нельзя ссылаться на неё как на основание для отказа от НДС.
«Меня это не касается, я на упрощёнке» — снимаем возражение
До 2025 года это утверждение было верным. С принятием 176-ФЗ от 12.07.2024 ситуация изменилась: все упрощенцы стали плательщиками НДС. Освобождение по ст. 145 НК РФ — это не «старый» режим, который продолжает работать сам по себе, а право, которое нужно реализовать: подать уведомление, подтвердить лимит доходов, следить за его соблюдением. Если не реализовали право — вы обычный плательщик НДС со всеми обязанностями по исчислению, уплате и отчётности. Проверки по УСН-компаниям, не подавшим уведомление, в 2026 году стали регулярной практикой инспекций.
Если вы уже ведёте деятельность на УСН и не уверены, правильно ли оформлено освобождение или выбрана ставка, — стоит проверить это до следующей декларации. Срок сдачи декларации по НДС — 25-е число месяца, следующего за кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Опоздание или ошибка в квалификации сценария оборачивается штрафом 20% от неуплаченной суммы (п. 1 ст. 122 НК РФ).
Получить консультациюОсвобождение vs. спецставка 5%/7%: как считать выгоду
Освобождение по ст. 145 НК РФ — не всегда лучший вариант, даже если вы подпадаете под лимит 20 млн рублей. Вот как оценить, что выгоднее.
В пользу освобождения: у вас нет поставщиков — плательщиков НДС, или их доля минимальна (розничная торговля у физических лиц, услуги с малыми затратами). Ваши покупатели — физические лица или тоже освобождённые от НДС: им не нужен входящий НДС к вычету, поэтому ваш статус не снижает конкурентоспособность. Административная нагрузка минимальна: нет деклараций по НДС, нет счетов-фактур, нет книги покупок/продаж.
В пользу спецставки 5%: доходы выше 20 млн рублей, но спецставка математически выгодна при низкой доле входящего НДС в расходах. Ваши покупатели — организации на ОСНО, которым важен входящий НДС: при освобождении вы теряете этих клиентов, при ставке 5% — даёте им хотя бы что-то. Спецставка действует 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ), поэтому принимать решение нужно взвешенно: случайно выбрать 5% и сразу захотеть перейти на 22% не получится — кроме единственного права досрочного отказа в течение 4 налоговых периодов для тех, кто начал применять спецставку с 01.01.2026 (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ).
В пользу общей ставки 22%: у вас высокая доля входящего НДС (производство, строительство, торговля с крупными поставщиками на ОСНО), и вычеты по ст. 171–172 НК РФ перекрывают налог к уплате. Ваши покупатели критически зависят от входящего НДС к вычету, и работа без него грозит потерей клиентов. Налоговая нагрузка при ставке 22% с вычетами может оказаться ниже, чем при ставке 5% без вычетов, — если доля входящего НДС в структуре затрат высокая.
Простая формула оценки: рассчитайте сумму входящего НДС за последние 12 месяцев. Разделите на ваш оборот. Если получившийся процент выше 5% — вычеты при ставке 22% выгоднее спецставки. Если ниже — спецставка 5% даёт меньшую нагрузку. Освобождение по ст. 145 НК РФ при доходах ниже 20 млн рублей — почти всегда лучший вариант, если состав ваших покупателей это допускает.
Часто задаваемые вопросы
1. Можно ли применять вычеты при пониженной ставке?
При выборе спецставки 5% или 7% (пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ) входящий НДС к вычету не принимается — он включается в стоимость товаров, работ, услуг. При выборе основной ставки 22% вычеты применяются в общем порядке по ст. 171–172 НК РФ. Освобождение по ст. 145 также не даёт права на вычет: входящий НДС учитывается в расходах либо в стоимости приобретённого имущества.
2. Как перейти на НДС без ошибок?
Сначала сверьте доходы за предыдущий год: если они не превысили 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ), подайте уведомление об освобождении до начала квартала, с которого планируете применять освобождение. Если доходы выше порога — определите, какая ставка выгоднее: 5%, 7% или 22%. Учтите, что спецставка связывает вас на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Самая частая ошибка — не восстановить входящий НДС по остаткам ТМЦ и основным средствам при переходе на освобождение или спецставку.
3. Что меняется по НДС с 2026 года?
С 1 января 2026 года основная ставка НДС выросла с 20% до 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Порог освобождения от НДС для упрощенцев установлен на уровне 20 млн рублей дохода за предыдущий год (п. 1 ст. 145, 176-ФЗ в ред. 425-ФЗ). Спецставки 5% и 7% для УСН сохраняются. Лимиты применения с учётом дефлятора 1,090 составляют: для ставки 5% — 272,5 млн рублей, для ставки 7% — 490,5 млн рублей.
4. Нужно ли выставлять счета-фактуры на УСН?
Если вы применяете освобождение по ст. 145 НК РФ, выставлять счета-фактуры не нужно — за исключением случаев, когда вы выступаете налоговым агентом. Если вы выбрали спецставку 5% или 7% либо основную ставку 22%, счета-фактуры обязательны в общем порядке по ст. 168–169 НК РФ. Декларация по НДС подаётся в электронной форме до 25-го числа месяца, следующего за истёкшим кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ).
5. Как уведомить об освобождении от НДС?
Направьте в налоговый орган письменное уведомление не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого вы используете право на освобождение (п. 3 ст. 145 НК РФ). К уведомлению приложите выписку из книги учёта доходов и расходов, подтверждающую, что доходы за предыдущий год не превысили порог 20 млн рублей. Форма уведомления утверждена ФНС; уточните актуальную версию в своём налоговом органе или в личном кабинете на сайте ФНС.
Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы НК РФ и федеральные законы, упомянутые в материале, актуальны по состоянию на дату публикации. Перед принятием решений рекомендуем уточнить действующую редакцию законодательства или обратиться за профессиональной консультацией.