Освобождение от НДС по ст. 145: медицина

Виктор Аршинов · 11 мая 2026

Почему «я на упрощёнке» больше не аргумент

До 2025 года упрощенцы действительно не платили НДС — это был один из главных плюсов УСН. С 2025 года ситуация изменилась: 176-ФЗ от 12.07.2024 признал все организации и ИП на УСН плательщиками НДС. Для медицинского бизнеса это означает, что вопрос не «плачу я НДС или нет», а «на каком основании я его не плачу и правильно ли это оформлено».

Возражение «меня это не касается, я на упрощёнке» на сегодняшний день не работает. Налоговый орган будет исходить из того, что вы — плательщик НДС, и именно вам нужно подтвердить право на освобождение или выбранную ставку. Пассивность здесь — это риск доначислений за весь период, когда НДС следовало начислять.

Два инструмента: ст. 145 и ст. 149 НК РФ — в чём разница

Для медицины существуют два принципиально разных механизма «работы без НДС», и их часто путают.

Статья 145 НК РФ — это освобождение от обязанностей плательщика НДС в целом. Оно применяется к налогоплательщику, а не к конкретным операциям. Условие одно: доход за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысил 2 млн руб. (для ОСНО) либо — в редакции 425-ФЗ для упрощенцев — доход за предыдущий год не превысил 20 млн руб. Если условие выполнено, вы подаёте уведомление и перестаёте начислять НДС на любую свою реализацию. Входной НДС при этом к вычету не принимается.

Статья 149 НК РФ — это перечень операций, которые освобождены от НДС независимо от системы налогообложения и размера выручки. В медицине к ним относятся, в частности, услуги по обязательному медицинскому страхованию, медицинские услуги при наличии лицензии (строго в рамках перечня из пп. 2 п. 2 ст. 149), услуги скорой помощи. Перечень закрытый, и если услуга в него не входит — льгота по ст. 149 не применяется.

На практике это означает следующее. Частная клиника, работающая по ОМС и оказывающая платные услуги, может иметь одновременно: операции, освобождённые по ст. 149 (ОМС), и платные услуги, которые не подпадают под ст. 149. Если выручка за год — в пределах 20 млн руб., ст. 145 накрывает всё. Если выше — нужен раздельный учёт.

Порядок применения освобождения по ст. 145: пошагово для медицины

Освобождение не возникает само по себе — его нужно оформить. Ниже — логика действий для клиники или ИП-врача на УСН, чей доход за предыдущий год не превысил 20 млн руб.

Шаг 1. Подтвердить право. Рассчитать суммарный доход за предыдущий календарный год по данным книги учёта доходов и расходов. Если доход не превышает 20 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ от 28.11.2025) — право на освобождение есть. Важно: в доход для этого порога не включаются проценты по банковским вкладам ИП, чей доход за 2025 год не превысил 60 млн руб. (104-ФЗ от 25.04.2026).

Шаг 2. Подать уведомление. Направить в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение с приложением документов о выручке. Уведомление подаётся до начала применения освобождения. Актуальную форму уведомления и точный срок подачи уточните по текущей редакции ст. 145 НК РФ и регламентам ФНС [VERIFY].

Шаг 3. Перестать выставлять счета-фактуры с НДС. Если раньше вы выставляли счета-фактуры (например, перешли на УСН с ОСНО), новые счета-фактуры с НДС не выставляются. По операциям, освобождённым по ст. 149 НК РФ, счёт-фактура может выставляться с отметкой «Без налога (НДС)».

Шаг 4. Входной НДС — в стоимость. С момента применения освобождения входной НДС по приобретённым товарам, работам и услугам включается в их стоимость и к вычету не принимается (п. 2 ст. 170 НК РФ). Если до освобождения были заявлены вычеты — их нужно восстановить (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Шаг 5. Контролировать порог в течение года. Если в течение периода применения освобождения выручка за любые три последовательных месяца превысит установленный предел — право на освобождение утрачивается с первого числа месяца, в котором произошло превышение. Конкретный контрольный показатель для внутригодового мониторинга — [VERIFY] по действующей редакции ст. 145 НК РФ.

Спецставки 5% и 7%: когда они лучше освобождения

Если доход медицинской организации за предыдущий год превысил 20 млн руб., освобождение по ст. 145 НК РФ недоступно. Дальнейший выбор — между спецставками и общей ставкой 22%.

Спецставки установлены п. 8 ст. 164 НК РФ (176-ФЗ): 5% при доходе до 272,5 млн руб. (лимит 2026 с учётом дефлятора 1,090, приказ МЭР от 06.11.2025 № 734) и 7% при доходе до 490,5 млн руб. Расчётные ставки: 5/105 и 7/107 соответственно. Применяя спецставку, вы теряете право на налоговый вычет входного НДС — аналогично освобождению по ст. 145, но НДС с реализации всё же начисляете.

Спецставка выгодна, когда доля затрат с входным НДС невелика. Для медицины это типично: расходы на труд (зарплата врачей), аренда у физлиц или субъектов на УСН, расходники от поставщиков-упрощенцев — всё это не даёт входного НДС. Если ваш поставщик оборудования или медикаментов работает на ОСНО и выставляет счета-фактуры с НДС 22% — расчёт нужно делать по конкретным цифрам.

Важный нюанс: выбрав спецставку, вы связываете себя на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). В течение этого периода отказаться от неё нельзя. Для впервые перешедших на спецставку в 2026 году действует окно однократного отказа — 4 налоговых периода (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025).

Ст. 149 НК РФ в медицине: что освобождено вне зависимости от выручки

Параллельно с инструментами для упрощенцев действует ст. 149 НК РФ. Она освобождает от НДС конкретные операции — независимо от системы налогообложения и размера выручки. Для медицинского бизнеса ключевые позиции сосредоточены в пп. 2 п. 2 ст. 149: медицинские услуги, оказываемые медицинскими организациями, в том числе врачами, занимающимися частной медицинской практикой, при наличии лицензии.

Перечень услуг, которые признаются «медицинскими» для целей ст. 149, закрытый и утверждён постановлением Правительства РФ. Это означает: если услуга в перечне есть и лицензия оформлена корректно — НДС нет даже на ОСНО. Если услуга не входит в перечень (например, некоторые косметологические процедуры, не относящиеся к медицинским) — льгота по ст. 149 не применяется, и такая выручка облагается НДС по общим правилам.

Для упрощенцев с доходом выше 20 млн руб. это означает необходимость раздельного учёта: освобождённые по ст. 149 операции — в одну группу, прочие платные услуги (с выбранной ставкой НДС) — в другую. Смешение приводит либо к незаконному занижению НДС, либо к излишнему начислению там, где льгота законна.

Суды при оценке правомерности применения льготы по ст. 149 НК РФ последовательно проверяют два условия: наличие действующей медицинской лицензии и принадлежность конкретной услуги к перечню, утверждённому Правительством. Если хотя бы одно условие не выполнено — льгота признаётся неправомерной и НДС доначисляется за весь период.

Счёт-фактура и декларация: что оформлять при освобождении

Применяя освобождение по ст. 145 НК РФ, вы не выставляете счета-фактуры с НДС. Это удобно в расчётах с физлицами (пациентами) — они вычет не используют. С корпоративными клиентами (организациями, которые могут захотеть принять НДС к вычету) нужно понимать: ваш счёт-фактура без НДС им вычет не даёт. Для части покупателей это минус.

Декларацию по НДС при освобождении по ст. 145 подавать в общем порядке не нужно. Однако если у вас есть операции в качестве налогового агента по НДС (например, аренда государственного имущества, услуги иностранных лиц) — декларацию подаёте в части этих операций. Срок сдачи декларации НДС — 25-е число месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ); срок уплаты — 28-е число равными частями в течение трёх месяцев (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Если вы применяете спецставку 5% или 7% — счета-фактуры обязательны, декларация подаётся ежеквартально в общем порядке. Книга продаж и книга покупок ведутся по стандартным правилам, входной НДС к вычету не принимается (при спецставке право на вычет отсутствует — п. 8 ст. 164 НК РФ).

Типичные ошибки медицинских организаций на УСН

Не подать уведомление. Право на освобождение по ст. 145 НК РФ носит заявительный характер. Если уведомление не подано — формально вы находитесь в статусе плательщика НДС по общей ставке. Инспектор вправе доначислить НДС расчётным методом за весь период, когда уведомление отсутствовало.

Смешать освобождение по ст. 145 и по ст. 149. Они работают по разным основаниям. Ст. 145 — это про налогоплательщика (выручка ниже порога), ст. 149 — про конкретные операции (вид услуги + лицензия). Клиника с выручкой 60 млн руб. не может сослаться на ст. 145, но по части услуг всё равно может применять ст. 149.

Не восстановить входной НДС при переходе к освобождению. Если до применения ст. 145 вы принимали входной НДС к вычету (например, были на ОСНО или применяли общую ставку НДС на УСН), при переходе к освобождению нужно восстановить НДС по остаткам товаров, ОС и НМА. Пропустить этот шаг — значит получить доначисление при первой же проверке.

Неверно квалифицировать услугу для ст. 149. Перечень медицинских услуг, освобождённых по пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ, утверждён Правительством РФ. Эстетическая косметология, велнес-услуги, некоторые оздоровительные процедуры в перечень не входят. Их включение в освобождённую категорию — ошибка, которую инспектор обнаруживает при проверке счетов-фактур и договоров.

Выбрать спецставку без расчёта. Спецставка 5% выгодна при низкой доле входного НДС. Если ваши поставщики — плательщики НДС на ОСНО (например, крупные поставщики медоборудования, фармацевтические дистрибьюторы), входной НДС может быть значительным — и тогда общая ставка 22% с правом на вычет окажется выгоднее. Решение без расчёта по конкретным цифрам — это деньги, оставленные на столе.

• Рассчитайте доход за предыдущий год: попадаете ли вы под порог 20 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ, 425-ФЗ)
• Подайте уведомление об освобождении по ст. 145, если порог не превышен, — не ждите напоминания от инспектора
• Проверьте перечень оказываемых услуг: какие из них подпадают под ст. 149 НК РФ при наличии лицензии
• Если доход выше 20 млн руб. — рассчитайте долю входного НДС в затратах и выберите ставку (5%, 7% или 22%)
• Организуйте раздельный учёт операций по ст. 149 и прочих облагаемых услуг до начала квартала

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормативная база актуальна на дату публикации — 11 мая 2026 года. Перед принятием решений проверьте действующую редакцию НК РФ или проконсультируйтесь со специалистом.