Освобождение от НДС по ст. 145: маркетплейсы
— Виктор Аршинов, эксперт по НДС
Если ваш доход на маркетплейсе за предыдущий год не превысил 20 млн ₽ — вы вправе применять освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ даже на УСН: налог не начисляете, декларацию не сдаёте, счета-фактуры с НДС не выставляете. Если превысили — придётся выбрать между спецставкой 5% или 7% и общей ставкой 22%, и это решение привязывает вас на 12 кварталов. Порог 20 млн ₽ действует с 01.01.2026 по 425-ФЗ от 28.11.2025 и заморожен на несколько лет.
Почему УСН и «я не плачу НДС» больше не одно и то же
Главное заблуждение продавцов на маркетплейсах — «я на упрощёнке, меня НДС не касается». С 2025 года это не так. 176-ФЗ от 12.07.2024 признал все организации и ИП на УСН плательщиками НДС. Единственное исключение — освобождение по ст. 145 НК РФ, которое нужно применять осознанно, а не «по умолчанию».
Механика простая: если ваш доход за прошлый год не превысил 20 млн ₽ (п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции 176-ФЗ и 425-ФЗ от 28.11.2025) — вы освобождены от НДС автоматически, но должны это зафиксировать уведомлением. Если превысили — вы плательщик НДС и обязаны выбрать ставку: спецставку 5% или 7% (пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ) или общую ставку 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ).
Для продавца на маркетплейсе это означает конкретные операционные последствия: другие счета-фактуры, другая декларация, другая нагрузка на цену товара. Разберём каждый сценарий отдельно.
Освобождение по ст. 145: что это даёт и что отнимает
Освобождение по ст. 145 НК РФ — это право не исчислять и не уплачивать НДС при реализации товаров, работ и услуг. Для продавца на маркетплейсе это означает: цена товара не содержит НДС, счёт-фактура с выделенным НДС не выставляется, декларация по НДС не подаётся. Административная нагрузка минимальна.
Но у освобождения есть обратная сторона: права на вычет «входного» НДС нет. Если вы закупаете товар у поставщика — плательщика НДС, НДС в цене закупки становится вашим невозмещаемым расходом. Для торговли на маркетплейсах, где поставщики нередко тоже на УСН или работают с физлицами, это часто не критично. Но если вы закупаете у крупных оптовиков на ОСНО — стоит посчитать, не выгоднее ли ставка с вычетом.
Порог для освобождения с 01.01.2026 — доход за предыдущий год не более 20 млн ₽ (п. 1 ст. 145 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Порог заморожен на несколько лет; точные годы дальнейшего снижения уточняются [VERIFY], но на период 2026–2028 ориентиром остаётся 20 млн ₽.
Отдельный нюанс для ИП: с 2026 года проценты по банковским вкладам не учитываются в пороге дохода для целей НДС-освобождения, если совокупный доход ИП за 2025 год не превысил 60 млн ₽ (104-ФЗ от 25.04.2026). Это важно для тех, кто хранит оборотные средства на депозите и опасался выйти за 20 млн только из-за процентов.
Маркетплейс как налоговый агент: где НДС платит не продавец
Ключевая особенность торговли через маркетплейс — площадка выступает посредником, и НДС на её услуги начисляет сам маркетплейс. Когда Wildberries, Ozon или другая площадка удерживает комиссию из вашей выручки — она выставляет вам счёт-фактуру на сумму комиссии с НДС. Этот НДС платит маркетплейс, не вы.
Если вы применяете освобождение по ст. 145 НК РФ, то НДС в комиссии маркетплейса — ваш невозмещаемый расход: к вычету его принять нельзя. Он включается в стоимость ваших затрат и уменьшает прибыль. Для небольших продавцов с оборотом до 20 млн ₽ это стандартная ситуация — просто нужно учитывать при ценообразовании.
Если вы перешли на спецставку 5% или выбрали общую ставку 22%, ситуация меняется. При ставке 22% НДС в комиссии маркетплейса может быть принят к вычету по ст. 172 НК РФ — но только если у вас есть корректная счёт-фактура от площадки и операция связана с налогооблагаемой деятельностью. При спецставке 5% или 7% вычет не применяется (п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ) — даже при наличии счёт-фактуры.
Отдельно: маркетплейс не является налоговым агентом по НДС за продавца. Он агент по договору комиссии или агентский посредник, но не агент в смысле ст. 161 НК РФ применительно к вашей выручке от продаж конечному покупателю. Ваши налоговые обязательства по НДС с выручки — это ваша ответственность, не площадки.
Если вы продаёте через маркетплейс и не уверены, правильно ли определили свой статус по НДС на 2026 год — проверьте позицию сейчас. Декларация НДС сдаётся до 25-го числа месяца, следующего за кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Квартал уже идёт, и ошибка в статусе приведёт к штрафу 20% от неуплаченной суммы (п. 1 ст. 122 НК РФ).
Разобрать ситуациюМатрица сценариев: какой режим НДС подходит продавцу на маркетплейсе
- Сценарий 1. Доход за прошлый год до 20 млн ₽ включительно
- Вы вправе применять освобождение по ст. 145 НК РФ. НДС не начисляете, декларацию не сдаёте, счета-фактуры с НДС не выставляете. Подайте уведомление об освобождении в налоговую инспекцию. Следите за доходом: как только он превысит 20 млн ₽ в текущем году — освобождение утрачивается с месяца превышения, и вам придётся выбрать ставку. Риск: несвоевременное отслеживание порога и опоздание с переходом.
- Сценарий 2. Доход за прошлый год от 20 млн ₽ до 272,5 млн ₽
- Освобождение недоступно. Применяется спецставка 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Лимит с учётом дефлятора 1,090 на 2026 год — 272,5 млн ₽. Вычет входного НДС не применяется. Период применения спецставки — 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ): выбрали — будьте готовы к трёхлетней фиксации режима. Декларация НДС сдаётся до 25-го числа после квартала; уплата — до 28-го, тремя равными частями (п. 1 ст. 174 НК РФ).
- Сценарий 3. Доход за прошлый год от 272,5 млн ₽ до 490,5 млн ₽
- Применяется спецставка 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Лимит с дефлятором 1,090 — 490,5 млн ₽. Вычет также не применяется. Те же сроки декларации и уплаты. Если доход превысит 490,5 млн ₽ — слетаете с УСН и переходите на ОСНО с общей ставкой 22%.
- Сценарий 4. Выбор общей ставки 22% вместо спецставки
- Вы вправе отказаться от спецставки в пользу 22% даже если ваш доход в пределах лимитов 5%/7%. При ставке 22% у вас есть право на вычет входного НДС (ст. 172 НК РФ). Это выгодно, если ваши поставщики — плательщики НДС и доля входных затрат с НДС высока. Для маркетплейс-продавцов, закупающих у оптовиков на ОСНО, расчёт нередко показывает, что 22% с вычетом дешевле, чем 5% без вычета. Но передумать и перейти обратно на спецставку не получится сразу: окно однократного отказа для впервые перешедших — 4 налоговых периода (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025).
Уведомление об освобождении: что, когда и как подавать
Освобождение по ст. 145 НК РФ не возникает само по себе — его нужно зафиксировать. Упрощенец, чей доход за прошлый год не превысил 20 млн ₽, подаёт уведомление об использовании права на освобождение в налоговую инспекцию по месту учёта. Форма и порядок подачи — в соответствии с действующим регламентом ФНС [VERIFY — уточните актуальную форму по текущей версии приказа].
Важно: уведомление подаётся до начала применения освобождения. Если вы начали работать на маркетплейсе с начала квартала, а уведомление подали позже, — инспекция вправе считать, что в этот период освобождение не применялось, и доначислить НДС за пропущенные месяцы. Практика показывает, что суды при оценке подобных ситуаций учитывают как фактическое соответствие порогу, так и своевременность документального оформления.
Вместе с уведомлением подают документы, подтверждающие размер выручки за предыдущие три последовательных месяца: выписки из книги учёта доходов и расходов, выписки из книги продаж (если вела), копии отчётов маркетплейса о продажах. Для продавца на маркетплейсе ключевой документ — отчёт площадки с разбивкой по периодам, подтверждающий, что суммарная выручка не превысила 20 млн ₽ за год.
Если в течение действия освобождения ваш доход в любом месяце превысит 20 млн ₽ нарастающим итогом с начала года — освобождение утрачивается с 1-го числа месяца, в котором допущено превышение. С этого момента вы становитесь плательщиком НДС и должны выбрать ставку. Декларация за этот месяц подаётся как квартальная по общим правилам — до 25-го числа после квартала (п. 5 ст. 174 НК РФ).
- Проверить размер дохода за прошлый год по отчётам маркетплейса и КУДиР: не более 20 млн ₽ для освобождения по ст. 145 НК РФ.
- Подать уведомление об освобождении в налоговую до начала применения; приложить подтверждающие документы о выручке.
- Настроить мониторинг дохода ежемесячно: при приближении к 20 млн ₽ подготовить выбор ставки — 5%, 7% или 22%.
- Проверить, как маркетплейс выставляет счета-фактуры на комиссию: НДС в комиссии при освобождении — невозмещаемый расход, учесть в цене.
- При превышении 20 млн ₽ — незамедлительно определить ставку и уведомить налоговую; просрочка ведёт к штрафу 20% (п. 1 ст. 122 НК РФ).
Как маркетплейсы обрабатывают НДС продавца: операционные детали
Каждый крупный маркетплейс имеет собственную систему учёта НДС-статуса продавца. При регистрации личного кабинета площадка запрашивает систему налогообложения. Если вы указали УСН и применяете освобождение по ст. 145 — маркетплейс выставит покупателю кассовый чек без выделенного НДС от вашего имени (через ОФД площадки или ваш ОФД — зависит от условий договора).
Критически важный момент: если вы изменили налоговый статус (например, вышли за 20 млн ₽ и перешли на спецставку 5%), необходимо незамедлительно уведомить маркетплейс и обновить данные в личном кабинете. Площадка формирует кассовые чеки и отчёты исходя из актуального статуса продавца. Несовпадение между вашим реальным статусом плательщика НДС и данными в системе маркетплейса создаёт расхождения, которые могут привлечь внимание налоговой при камеральной проверке (ст. 88 НК РФ).
Отдельная история — возвраты. Когда покупатель возвращает товар, маркетплейс корректирует отчёт о продажах. Если вы плательщик НДС по спецставке 5%, возврат уменьшает вашу налоговую базу в том периоде, когда возврат оформлен. Если применяете освобождение — НДС при возврате не фигурирует. Путаница возникает у продавцов, которые меняли статус в середине года: возвраты по «освобождённым» продажам и «ставочным» продажам учитываются по-разному.
Из практики. Продавец бытовых товаров на двух площадках применял освобождение по ст. 145 НК РФ весь 2025 год — доход составил 18,3 млн ₽. В январе 2026 года активно зашёл в новую категорию, и уже к апрелю нарастающий итог превысил 20 млн ₽. Продавец не уведомил маркетплейс и не подал документы в инспекцию вовремя — продолжал работать как «освобождённый». По итогу камеральной проверки за I квартал 2026 года инспекция начислила НДС за апрель (месяц превышения), плюс штраф 20% от неуплаченной суммы по п. 1 ст. 122 НК РФ и пени. Сумма доначислений и санкций в конкретном кейсе иллюстративна — в реальных делах она зависит от оборота и периода нарушения. При своевременном переходе и выборе ставки 5% налоговая нагрузка была бы прогнозируемой и существенно меньше санкций.
Выбор ставки: как посчитать, что выгоднее
Если вы перешагнули 20 млн ₽ и освобождение недоступно, ключевой вопрос — какую ставку выбрать. Упрощённая формула: если доля «входного» НДС (НДС от поставщиков, которые его предъявляют) превышает определённый порог от выручки, то 22% с вычетом выгоднее, чем 5% без вычета.
Грубо: при ставке 5% вы платите 5% с полного оборота без каких-либо вычетов. При ставке 22% — платите 22% с оборота, но вычитаете входной НДС. Если входной НДС составляет, допустим, 15% от выручки — ваша фактическая нагрузка при 22% будет примерно 22% - 15% = 7% от оборота. Это больше, чем 5%. Но если входной НДС — 20% от выручки, фактическая нагрузка при 22% будет 22% - 20% = 2%, что меньше 5%.
Для маркетплейс-продавца в типичном сценарии (закупка у российских оптовиков на ОСНО, высокомаржинальный товар) входной НДС часто составляет 15–18% от выручки. В этом случае спецставка 5% нередко предпочтительнее. Но если вы работаете с импортным товаром, где НДС уплачен на таможне, или активно инвестируете в рекламу через агентства на ОСНО — расчёт может показать иное.
Помните: выбор спецставки привязывает вас на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Если в первый год вы выбрали 5%, а через полгода поняли, что с 22% было бы выгоднее — изменить решение не получится до истечения 12 кварталов. Единственное исключение — однократный отказ от спецставки в течение 4 налоговых периодов для тех, кто впервые перешёл на применение спецставки (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Используйте это окно осознанно.
Снимаем возражение: «меня это не касается, я на упрощёнке». Именно это и есть главная точка риска в 2026 году. 176-ФЗ от 12.07.2024 убрал автоматическую связку «УСН = без НДС». Теперь УСН — это режим налогообложения доходов, а НДС — отдельный налог, плательщиком которого вы стали по умолчанию. Освобождение по ст. 145 НК РФ — это ваше право, которое нужно зафиксировать документально. Не зафиксировали — налоговая вправе считать, что вы обязаны исчислять НДС с выручки, и доначислить его за весь период без права на вычет. На маркетплейсах это означает доначисление НДС «сверху» от полной суммы продаж покупателям — сумма может быть ощутимой даже при небольших оборотах.
Выбор между освобождением, спецставкой 5%/7% и общей ставкой 22% — решение, которое привязывает вас на 12 кварталов. Просчитать сценарии до выбора несравнимо дешевле, чем переплатить НДС или получить доначисление за неправильное применение освобождения. Срок декларации — 25-е число после квартала, уплата — 28-е тремя частями (ст. 174 НК РФ). Квартал уже идёт.
Получить консультациюЧастые вопросы
1. Что даёт освобождение по ст. 145 НК РФ?
Освобождение по ст. 145 НК РФ позволяет не исчислять и не уплачивать НДС при реализации товаров, работ и услуг. Условие для упрощенца — доход за предыдущий год не превышает 20 млн ₽ (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 176-ФЗ и 425-ФЗ). Продавец на маркетплейсе при этом не выставляет НДС в счёт-фактуре, не сдаёт декларацию по НДС и не платит налог — но и права на вычет «входного» НДС у него нет.
2. Как перейти на НДС без ошибок?
Сначала проверьте доход за прошлый год: если он превысил 20 млн ₽ — освобождение по ст. 145 недоступно, нужно выбрать между спецставкой (5% или 7%) и общей ставкой (22%). Если доход до 20 млн ₽ — подайте уведомление об освобождении в налоговую. Для маркетплейсов дополнительно важно учесть: комиссия площадки облагается НДС на стороне маркетплейса, а ваша выручка от продаж при освобождении НДС не содержит. Ошибки в счетах-фактурах и неверный выбор ставки на старте формируют риск доначислений.
3. Кто из упрощенцев платит НДС в 2026 году?
С 2025 года все организации и ИП на УСН признаются плательщиками НДС (176-ФЗ от 12.07.2024). Исключение — те, чей доход за предыдущий год не превысил 20 млн ₽: они вправе применять освобождение по ст. 145 НК РФ (порог установлен 425-ФЗ от 28.11.2025, действует с 01.01.2026). Все, кто превысил порог 20 млн ₽, обязаны платить НДС — по спецставке 5% (до 272,5 млн ₽) или 7% (до 490,5 млн ₽), либо по общей ставке 22%.
4. Можно ли применять вычеты при пониженной ставке?
Нет. При выборе спецставки 5% или 7% вычет «входного» НДС не применяется — это прямое условие п. 8 ст. 164 НК РФ (176-ФЗ). Вычеты доступны только при применении общей ставки 22% или льготной ставки 10%. Для маркетплейсов, где доля входных затрат с НДС высока (логистика, упаковка, реклама), это может означать, что общая ставка с вычетами окажется выгоднее спецставки — нужен расчёт под конкретную структуру затрат.
5. Как выбрать ставку НДС на УСН?
Ключевой параметр — доля входных затрат с НДС в обороте. Если доля высокая (товарный бизнес с закупками у плательщиков НДС), общая ставка 22% с правом на вычет нередко даёт меньшую итоговую нагрузку, чем спецставка 5% без вычета. Если большинство поставщиков на УСН или физлица — вычет минимален, спецставка выгоднее. Период применения спецставки — 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ): передумать в середине нельзя.
Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Для оценки конкретной ситуации обратитесь к специалисту.