Освобождение от НДС по ст. 145: как оформить

4 мая 2026  —  Наталья Свияжская, эксперт по учёту и отчётности НДС

Почему УСН больше не означает автоматического освобождения от НДС

До 2025 года бизнес на упрощённой системе налогообложения находился вне периметра НДС по умолчанию. С 1 января 2025 года это правило изменилось: 176-ФЗ от 12.07.2024 признал все организации и индивидуальных предпринимателей на УСН плательщиками НДС. Это не ошибка и не исключение — это системная реформа косвенного налогообложения, охватившая более 3,5 млн субъектов малого и среднего бизнеса.

Главное, что нужно понять предпринимателю на упрощёнке: обязанность платить НДС возникла, но закон одновременно предусмотрел механизмы снижения нагрузки. Один из ключевых — освобождение по ст. 145 НК РФ. Другой — пониженные спецставки 5% и 7% для тех, кто в освобождение не вписывается по доходу. 425-ФЗ от 28.11.2025 уточнил параметры: с 1 января 2026 года порог для освобождения по ст. 145 для упрощенцев составляет 20 млн рублей дохода за предыдущий год (п. 1 ст. 145 НК РФ в действующей редакции).

Возражение, которое мы слышим часто: «Я на упрощёнке, меня это не касается». Это была бы верная логика до 2025 года. Сейчас она ведёт к недоимке, штрафу 20% по п. 1 ст. 122 НК РФ и пересчёту налоговой базы задним числом. Правильный вопрос теперь звучит иначе: какой именно режим НДС выгоден именно вашему бизнесу?

Кому доступно освобождение по ст. 145: условия и ограничения

Освобождение по ст. 145 НК РФ доступно налогоплательщику на УСН при одновременном соблюдении условий:

• Доход за предыдущий календарный год не превысил 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025, с 01.01.2026).
• Налогоплательщик не реализует подакцизные товары (либо ведёт раздельный учёт подакцизных и неподакцизных операций).
• Уведомление об освобождении подано в установленный срок.

Для новых налогоплательщиков на УСН, впервые переходящих на НДС с 2026 года, применяется специальное правило, введённое 425-ФЗ: так называемое окно однократного отказа. Если в первый год применения НДС вы решили воспользоваться спецставкой, а не освобождением, отказаться от спецставки в течение первых 4 налоговых периодов нельзя (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ). Это не блокирует освобождение, но означает: выбор нужно делать осознанно до начала первого квартала применения.

Что освобождение даёт на практике:

• Вы не начисляете НДС на реализацию товаров, работ, услуг.
• Не сдаёте декларацию по НДС (кроме случаев исполнения обязанностей налогового агента или выставления счёта-фактуры с выделенным НДС — в этих ситуациях декларация подаётся).
• Не выставляете счета-фактуры с НДС (ст. 169 НК РФ).
• Не принимаете входной НДС к вычету — он включается в стоимость приобретённых товаров, работ, услуг и учитывается в расходах (ст. 170 НК РФ).

Чего освобождение не даёт: вы по-прежнему остаётесь плательщиком НДС де-юре. Если в периоде освобождения вы выставите покупателю счёт-фактуру с выделенным НДС — вся сумма налога из этого счёта-фактуры подлежит уплате в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). Ошибка в одном документе аннулирует выгоду освобождения по конкретной сделке.

Пошаговая инструкция: как оформить освобождение от НДС по ст. 145

Процедура оформления освобождения регламентирована п. 3 ст. 145 НК РФ. Разберём каждый шаг с учётом актуальной редакции и переходного периода 2026 года.

Шаг 1. Рассчитайте доход за предыдущий год

Для упрощенцев сравнение идёт с порогом 20 млн рублей дохода за предыдущий календарный год. В расчёт включаются все доходы, учитываемые при определении налоговой базы по УСН. С 2026 года действует важное исключение, введённое 104-ФЗ от 25.04.2026: проценты по банковским вкладам не учитываются в пороге для индивидуальных предпринимателей с доходом не более 60 млн рублей за 2025 год. Это позволяет части ИП, получивших пассивный доход от вкладов, оставаться ниже порога и сохранить право на освобождение.

Порог 20 млн рублей заморожен на уровне 2026–2028 годов в соответствии с законом лета 2026 года (законопроект № 1256655-8). Дальнейшие годы снижения порога уточняются — конкретные даты остаются предметом обсуждения [VERIFY].

Шаг 2. Подготовьте и подайте уведомление

Уведомление об использовании права на освобождение подаётся в налоговый орган по месту учёта. Срок — не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого применяется освобождение (п. 3 ст. 145 НК РФ). Форма уведомления утверждается ФНС России; актуальный бланк следует получать на официальном сайте ФНС или в своей инспекции [VERIFY — уточнить актуальный приказ ФНС о форме].

К уведомлению прикладываются документы, подтверждающие размер дохода за предыдущий год: выписка из книги учёта доходов и расходов (КУДиР) для УСН. Конкретный перечень документов зафиксирован в п. 3 ст. 145 НК РФ — уточните его по действующей редакции или в своей инспекции.

Шаг 3. Перестройте учёт и документооборот

После начала применения освобождения необходимо перейти на новый порядок работы с документами и учётом. Конкретные действия:

• Прекратить выставление счетов-фактур с НДС покупателям. Если ваш покупатель просит счёт-фактуру — выставляйте без НДС с отметкой «Без налога (НДС)».
• Перенастроить учётную систему: НДС с покупок не выделяется на счёт 19, а включается в стоимость приобретённого (ст. 170 НК РФ).
• Вести журнал полученных счетов-фактур — это потребуется при восстановлении НДС, если освобождение будет утрачено.
• Отслеживать текущий уровень дохода ежеквартально: при превышении порога 20 млн рублей в течение года освобождение утрачивается с 1-го числа месяца превышения (п. 5 ст. 145 НК РФ).

Шаг 4. Контролируйте соблюдение условий в течение года

Освобождение — не разовое решение, а режим, требующий мониторинга. Превысили 20 млн рублей дохода в середине года — с 1-го числа месяца превышения вы обязаны начислять НДС по выбранной ставке: 22%, 5% или 7%. Это означает необходимость выставить скорректированные счета-фактуры, доплатить налог и сдать декларацию. Чтобы не оказаться в этой ситуации неожиданно, отслеживайте доход ежемесячно.

Шаг 5. Ежегодно подтверждайте право на освобождение

Освобождение по ст. 145 НК РФ применяется последовательно — каждые 12 месяцев его необходимо подтверждать. Для этого не позднее 20-го числа по истечении 12 месяцев применения подаются документы, подтверждающие, что в течение прошедшего периода доход не превышал установленный порог (п. 4 ст. 145 НК РФ). Пропустите подтверждение — право на освобождение будет считаться утраченным с начала периода, за который не представлены документы, что повлечёт доначисление НДС, пени и штраф.

Типичные ошибки при оформлении освобождения — и как их избежать

На практике бизнес совершает несколько повторяющихся ошибок при работе с освобождением по ст. 145 НК РФ. Разберём каждую.

Ошибка 1: пропуск срока подачи уведомления. Если уведомление не подано до 20-го числа месяца начала применения, налоговый орган вправе считать, что освобождение не применялось, и доначислить НДС за всю реализацию периода. Суды при оценке подобных ситуаций в целом признают пропуск срока как процессуальное нарушение; исход дела зависит от конкретных обстоятельств и документального подтверждения доходов. Подавайте уведомление заблаговременно — за 2–3 рабочих дня до дедлайна.

Ошибка 2: выставление счёта-фактуры с НДС при наличии освобождения. Покупатель попросил счёт-фактуру с НДС — казалось бы, услужил клиенту. На деле: вся сумма НДС из этого счёта-фактуры автоматически становится вашим долгом перед бюджетом (п. 5 ст. 173 НК РФ), а покупатель всё равно не сможет принять её к вычету без разбора с инспекцией. Решение: при освобождении выставляйте документы без НДС или с пометкой «Без налога (НДС)».

Ошибка 3: неверный расчёт дохода для проверки порога. В доход для сравнения с порогом 20 млн рублей включают не всё подряд, но и не только «чистую» выручку. Нужно учитывать все доходы, признаваемые при УСН. При этом с 2026 года проценты по вкладам для ИП с доходом до 60 млн рублей исключены из расчёта (104-ФЗ от 25.04.2026). Если не учесть это правило, можно ошибочно решить, что порог превышен, и отказаться от выгодного освобождения.

Ошибка 4: отсутствие контроля доходов в течение года. Освобождение утрачивается с 1-го числа месяца превышения порога — не с начала года и не с начала квартала. Значит, если вы превысили 20 млн рублей в ноябре, за ноябрь и декабрь нужно начислить НДС на реализацию, скорректировать документы с покупателями и сдать декларацию. Без ежемесячного мониторинга это становится неприятным сюрпризом.

Ошибка 5: смешение режимов — подакцизные и неподакцизные товары. Если в ассортименте есть подакцизные товары (алкоголь, табак, топливо и др.), освобождение по ст. 145 НК РФ по ним не применяется. При смешанной деятельности необходим раздельный учёт. Его отсутствие — основание для отказа в освобождении по всем операциям.

• Рассчитайте доход за предыдущий год (для ИП — с учётом исключения процентов по вкладам, 104-ФЗ от 25.04.2026) и сравните с порогом 20 млн рублей.
• Если порог не превышен — подготовьте уведомление об освобождении по ст. 145 НК РФ и подайте его не позднее 20-го числа месяца начала применения.
• Перестройте учётную систему: НДС с покупок — в стоимость, счета-фактуры покупателям — без НДС.
• Настройте ежемесячный мониторинг текущего дохода: при приближении к 20 млн рублей — заблаговременно проработайте переход на спецставку.
• Не забудьте ежегодно подтверждать право на освобождение — документы подаются не позднее 20-го числа после окончания 12 месяцев применения.

Как освобождение соотносится с пониженными ставками НДС на УСН

Освобождение по ст. 145 НК РФ и спецставки 5%/7% по п. 8 ст. 164 НК РФ — два разных инструмента, которые нельзя применять одновременно. Выбор между ними делается один раз на период и имеет важные последствия для работы с контрагентами.

При освобождении ваши покупатели не получают права на вычет входного НДС (его просто нет в ваших документах). Если большинство контрагентов — плательщики НДС, для которых важен вычет, освобождение может снизить привлекательность вашего предложения: им выгоднее работать с поставщиком, который выставляет НДС к вычету. Этот фактор надо учитывать при сравнении вариантов.

При ставках 5% или 7% вы выставляете счета-фактуры с НДС, однако входной НДС к вычету не принимаете (п. 8–9 ст. 164 НК РФ). Покупатели теоретически могут заявить вычет по вашим счетам-фактурам, но на практике вопрос правомерности такого вычета может вызвать споры с инспекцией. Именно поэтому многие упрощенцы с доходом выше 20 млн рублей сталкиваются с давлением контрагентов-плательщиков НДС, предпочитающих работать с поставщиками на общем режиме и общей ставке 22%.

Выбор ставки 5% или 7% фиксируется на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Для впервые перешедших на НДС в 2026 году действует окно однократного отказа: в первые 4 налоговых периода (то есть в первый год) выбранную спецставку изменить нельзя (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Это не применяется к освобождению по ст. 145 — для него своя логика и свои условия.

Что происходит при утрате освобождения

Утрата освобождения по ст. 145 НК РФ происходит автоматически — с 1-го числа месяца, в котором доход превысил 20 млн рублей. Налогоплательщик обязан незамедлительно перейти к начислению НДС по выбранной ставке. Это влечёт несколько последовательных задач.

Во-первых, необходимо уведомить налоговый орган об утрате права на освобождение и приложить подтверждающие документы. Срок и порядок установлены п. 5 ст. 145 НК РФ. Во-вторых, с месяца превышения все операции реализации подлежат обложению НДС. Если в договорах с покупателями НДС не был предусмотрен (что типично при освобождении), возникает вопрос: за чей счёт платить налог? Юридически — за счёт продавца (из выручки), если изменить условия договора с покупателем не получится. В-третьих, нужно восстановить входной НДС, который был учтён в стоимости товаров при освобождении, если эти товары реализуются после перехода на ставку. Порядок восстановления определён ст. 170 НК РФ.

Суды при оценке ситуаций утраты освобождения, как правило, исследуют: действительно ли доход превысил порог, с какого месяца, была ли подача уведомления своевременной. Позиция налогоплательщика устойчивее, когда все операции задокументированы, КУДиР ведётся корректно и нет разрывов между данными декларации по УСН и первичными документами.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормативная база приведена по состоянию на дату публикации; перед принятием решений рекомендуется проверить актуальную редакцию НК РФ или проконсультироваться со специалистом.