Освобождение от НДС по ст. 145: IT-компания

Автор: Наталья Свияжская, эксперт по учёту и отчётности НДС  ·  14 мая 2026

Почему «я на упрощёнке» уже не означает «я без НДС»

До 2025 года упрощёнка и НДС существовали в разных мирах. Это изменил 176-ФЗ от 12.07.2024: с 1 января 2025 года все организации и ИП на УСН признаны плательщиками НДС по умолчанию. Режим налогообложения больше не освобождает от косвенного налога — он лишь определяет, какую именно ставку применять и есть ли право на освобождение.

Для IT-компаний это изменение оказалось особенно ощутимым: отрасль в среднем работает на высоком обороте при относительно низкой доле материальных затрат с входящим НДС. Значит, механизм вычетов здесь работает иначе, чем в торговле или производстве. Вопрос освобождения от НДС по ст. 145 НК РФ или выбора пониженной ставки превращается в реальный финансовый вопрос — с ценой ошибки в десятки процентов маржи.

Второй важный пласт — отраслевая льгота ст. 149 НК РФ. Пп. 26 п. 2 ст. 149 освобождает от НДС реализацию исключительных прав на программы для ЭВМ, базы данных, а также прав на их использование по лицензионным договорам. Эта льгота не зависит от режима налогообложения и суммы дохода. Она работает параллельно с освобождением по ст. 145 — и нередко создаёт путаницу в учёте, когда IT-компания совмещает лицензионную выручку с выручкой от разработки «под заказ».

Итого IT-компания на УСН в 2026 году может оказаться одновременно:

• освобождённой по ст. 145 (доход до 20 млн ₽) — и дополнительно иметь льготу ст. 149 по лицензионным операциям;
• плательщиком по ставке 5% или 7% — и при этом применять раздельный учёт: лицензионные операции под льготу ст. 149, всё остальное — под спецставку;
• плательщиком по ставке 22% — если ни освобождение, ни спецставка не выбраны или не подходят.

Правильная квалификация исходной ситуации — основа дальнейших решений.

Освобождение по ст. 145 НК РФ: как устроено для упрощенцев

Освобождение по ст. 145 НК РФ — это не льгота в налоговом смысле, а статус: компания не начисляет НДС на реализацию и не принимает входящий НДС к вычету (он включается в стоимость). Для упрощенцев с 2026 года критерий простой: доход за предыдущий год — не более 20 млн ₽.

Важный нюанс, закреплённый 104-ФЗ от 25.04.2026: для ИП на УСН при проверке порога 20 млн ₽ за 2025 год проценты по банковским вкладам не учитываются в составе дохода. Это существенно для тех, кто держит деньги на депозитах в периоды высоких ставок — банковские проценты не «перебросят» вас через порог освобождения.

Что даёт освобождение по ст. 145 для IT-компании на практике:

• Нет НДС в цене — конкурентное преимущество при работе с B2C и с компаниями на УСН, которые не берут вычет.
• Нет обязанности выставлять счета-фактуры (ст. 169 НК РФ) — административная нагрузка минимальна.
• Нет декларации по НДС — если только не выставлен счёт-фактура с выделенным НДС (тогда — уплата и отчётность в общем порядке).
• Входящий НДС от поставщиков — в стоимость товара/услуги; к вычету не принимается.

Слабая сторона: если у IT-компании есть крупный B2B-клиент на ОСНО, ему освобождение невыгодно — он не получает вычет входящего НДС. Это переговорный вопрос, который нередко решается снижением цены. Финансовая модель должна учитывать оба варианта.

Ставки НДС для IT-компаний на УСН: 5%, 7% или 22%

Если доход за предыдущий год превысил 20 млн ₽ — освобождение по ст. 145 недоступно. Компания выбирает одну из ставок. С 2026 года действуют следующие подтверждённые значения (п. 2–3, п. 8 ст. 164 НК РФ):

Ставка 5% (расч. 5/105)

Применяется при доходе до 272,5 млн ₽ в 2026 году (с учётом дефлятора 1,090, приказ МЭР от 06.11.2025 № 734). Норма: пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ. При этой ставке вычеты входящего НДС не применяются.

Ставка 7% (расч. 7/107)

Применяется при доходе от 272,5 до 490,5 млн ₽ в 2026 году. Норма: пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ. Вычеты входящего НДС также не применяются.

Ставка 22% (расч. 22/122)

Стандартная ставка с 01.01.2026 (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Применяется при отказе от спецставки или при превышении лимита 490,5 млн ₽. Вычеты входящего НДС доступны в полном объёме по ст. 172 НК РФ.

Для IT-компании выбор ставки — это финансовая модель, а не просто «что выгоднее на первый взгляд». Ключевые параметры для расчёта:

• Доля входящего НДС в затратах (серверы, лицензии, услуги подрядчиков на ОСНО).
• Структура клиентской базы: какая доля клиентов — ОСНО с правом на вычет.
• Доля лицензионной выручки, освобождённой по пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ.
• Прогноз роста выручки на 12 кварталов — чтобы не попасть в ловушку спецставки при росте выше 272,5 или 490,5 млн ₽.

При высокой доле лицензионной выручки (льгота ст. 149) и невысокой доле клиентов на ОСНО ставка 5% часто оказывается оптимальной: вычетов мало, зато цена конкурентна. При обратной ситуации — ставка 22% с полными вычетами может оказаться выгоднее арифметически.

Льгота ст. 149 НК РФ и раздельный учёт: специфика IT

Освобождение от НДС по ст. 149 НК РФ — отраслевой инструмент, который действует независимо от режима налогообложения и размера выручки. Пп. 26 п. 2 ст. 149 освобождает от НДС передачу исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, а также права использования по лицензионным договорам.

Практика применения этой льготы нетривиальна. Суды при оценке права на льготу ст. 149 учитывают характер договора: если компания оказывает услуги разработки «под заказ» с передачей исходного кода — это может квалифицироваться как выполнение работ, а не лицензирование. В таком случае операция под льготу не подпадает. Граница между «услугой разработки» и «передачей прав на ПО» — зона налогового риска для IT-компаний, которые не структурировали договорную документацию.

Когда IT-компания совмещает операции по ст. 149 (лицензии — без НДС) и облагаемые операции (разработка под заказ, техническая поддержка, интеграция — под ставку 5%, 7% или 22%), возникает обязанность вести раздельный учёт входящего НДС по ст. 170 НК РФ. Принципы раздельного учёта:

• НДС, относящийся к необлагаемым операциям (ст. 149) — включается в стоимость.
• НДС, относящийся к облагаемым операциям — принимается к вычету (только при ставке 22%; при спецставках 5%/7% вычет не применяется).
• НДС по общехозяйственным расходам — распределяется пропорционально выручке по видам операций.

IT-компании с большой долей лицензионной выручки и малой долей затрат с входящим НДС часто обнаруживают, что раздельный учёт организационно сложнее, чем ожидалось: нужно разделить аналитику в учётной программе, прописать учётную политику, настроить справочник номенклатуры. Это одноразовые усилия — но их нужно сделать до первого отчётного квартала, а не после требования инспекции.

Как принять решение: пошаговый алгоритм для IT-компании

Переход на НДС — это не событие «сдали декларацию», а структурное изменение в работе компании. Ниже — последовательность шагов, которая позволяет принять решение без ошибок и в нужные сроки.

Шаг 1. Определить доход за предыдущий год. Берётся доход по данным налогового учёта УСН за 2025 год. Для ИП — проценты по вкладам не считаются (104-ФЗ от 25.04.2026). Сравнить с порогом 20 млн ₽ (п. 1 ст. 145 НК РФ).

Шаг 2. Квалифицировать операции. Разделить выручку на три категории: операции по ст. 149 (лицензии на ПО — без НДС независимо от порога); операции, потенциально облагаемые НДС (разработка под заказ, поддержка, интеграция); прочие. Для каждой категории — проверить договорную базу: как сформулирован предмет договора, как оформляется передача прав.

Шаг 3. Рассчитать финансовую модель по трём сценариям. Освобождение по ст. 145 (если доход до 20 млн ₽): цена — доля клиентов ОСНО, которые потеряют вычет. Ставка 5%: без вычетов, но низкая нагрузка; цена — риск роста выручки выше 272,5 млн ₽ и связка на 12 кварталов. Ставка 22%: вычеты доступны; цена — рост нагрузки при малой доле входящего НДС.

Шаг 4. Принять решение и зафиксировать в учётной политике. Учётная политика должна содержать: выбранный режим НДС; методику раздельного учёта (если есть операции по ст. 149 и облагаемые); аналитику в плане счетов. Готовится до начала применения режима.

Шаг 5. Перестроить документооборот. Настроить шаблоны счетов-фактур (при ставках 5%/7%/22%); убедиться, что счета-фактуры с НДС не уходят клиентам при освобождении по ст. 145; внести изменения в шаблоны договоров.

Шаг 6. Контролировать порог в течение года. При приближении к 272,5 млн ₽ (ставка 5%) или 490,5 млн ₽ (ставка 7%) — заблаговременно просчитать последствия перехода. При освобождении по ст. 145 — следить за непревышением 20 млн ₽ дохода; при превышении — с первого числа следующего месяца освобождение теряется.

• Доход за 2025 год рассчитан и сравнён с порогом 20 млн ₽ (ст. 145 НК РФ, 425-ФЗ).
• Операции по ст. 149 (лицензии на ПО) выделены и договоры проверены на соответствие.
• Финансовая модель по трём сценариям (освобождение / 5% / 22%) просчитана с учётом структуры клиентской базы.
• Учётная политика утверждена с методикой раздельного учёта.
• Документооборот (счета-фактуры, шаблоны договоров) приведён в соответствие с выбранным режимом.

Типичные ошибки IT-компаний при переходе на НДС

На основании типичных обращений можно выделить несколько системных ошибок, которые IT-компании совершают при переходе на НДС. Каждая из них создаёт либо налоговый риск, либо финансовые потери — а нередко и то и другое одновременно.

Ошибка 1. «Я на упрощёнке — меня это не касается». С 2025 года это неверно. Все упрощенцы — плательщики НДС; вопрос только в ставке и праве на освобождение. Компании, которые не отреагировали на изменение, рискуют доначислением НДС «сверху» по расчётной ставке с их фактической выручки.

Ошибка 2. Неверная квалификация договора с клиентом. «Разработка ПО под заказ» и «лицензирование ПО» — разные операции с разным НДС-статусом. Компании, которые по сложившейся традиции оформляли всё как «услуги», теряют право на льготу ст. 149 НК РФ. Обратное тоже встречается: компания оформила договор как лицензионный, но по сути выполняет работы с конкретным техническим заданием — инспекция переквалифицирует.

Ошибка 3. Выбор спецставки без расчёта на 12 кварталов. Спецставка 5% кажется очевидным выбором при доходе до 272,5 млн ₽. Но при росте бизнеса компания может перейти в диапазон 7% — и обнаружить, что клиенты на ОСНО готовы были платить больше при ставке 22% с вычетом. Выйти из спецставки раньше срока нельзя (за исключением окна отказа — 4 первых периода для впервые перешедших, абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ).

Ошибка 4. Отсутствие раздельного учёта. При совмещении лицензионной выручки (ст. 149) и облагаемой компании обязаны вести раздельный учёт по ст. 170 НК РФ. Отсутствие раздельного учёта — основание для отказа в вычете (при ставке 22%) и доначисления по итогам камеральной проверки.

Ошибка 5. Несогласованность с контрагентами. Переход на НДС меняет ценообразование. IT-компании, которые не предупредили клиентов о добавлении НДС в цену или не пересчитали действующие договоры, либо «работают в убыток» (НДС платят из маржи), либо нарушают условия договора (выставляют счета на сумму больше согласованной).

Сроки и административная сторона: что важно знать

НДС — квартальный налог. Декларация подаётся до 25-го числа месяца, следующего за истёкшим кварталом, исключительно в электронной форме (п. 5 ст. 174 НК РФ). Уплата — 28-го числа каждого из трёх месяцев, следующих за кварталом, тремя равными частями (п. 1 ст. 174 НК РФ).

При освобождении по ст. 145 НК РФ декларация не подаётся — при условии, что счета-фактуры с НДС не выставлялись. Выставил счёт-фактуру с НДС — получил обязанность уплатить и отчитаться по ст. 173 НК РФ. Это распространённая ловушка для компаний, которые считают себя «без НДС», но идут навстречу клиентам на ОСНО.

Отдельно — сроки по ст. 145 НК РФ при потере освобождения. Если в течение года доход упрощенца превысит 20 млн ₽ — освобождение прекращается с 1-го числа месяца, в котором произошло превышение. С этого момента возникает обязанность начислять НДС. Компания, которая отслеживает выручку ежеквартально, а не ежемесячно, рискует «не заметить» момент превышения и получить доначисление за несколько месяцев сразу.

Связанный вопрос — восстановление НДС при переходе с освобождения на облагаемый режим. Входящий НДС по товарам, работам, услугам, принятым на учёт в период освобождения, не принимался к вычету и включался в стоимость. При смене режима на ставку 22% перерасчёт возможен только в ограниченных случаях по ст. 170–172 НК РФ — это предмет отдельного анализа, но о нём нужно знать заблаговременно.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Для оценки конкретной ситуации обратитесь к специалисту.