Освобождение от НДС по ст. 145: импорт

Q: Нужно ли выставлять счета-фактуры на УСН?

Если применяете освобождение по ст. 145 НК РФ — счёт-фактуру выставлять не нужно (или выставляется с отметкой «Без НДС»). Если выбрали спецставку 5% или 7% — счёт-фактуру выставляете в обычном порядке (ст. 169 НК РФ). Это важно для покупателей: они смогут принять налог к вычету только при наличии правильно оформленного счёта-фактуры.

13 мая 2026 — Наталья Свияжская, эксперт по учёту и отчётности НДС

Освобождение по ст. 145 НК РФ не распространяется на НДС при ввозе товаров в Россию: импортный налог уплачивается в любом случае — таможне или через механизм ЕАЭС. Освобождение снимает обязанность начислять НДС только по внутренним реализациям. Если вы на УСН и ввозите товары, выбор между освобождением и спецставкой 5% или 7% напрямую влияет на то, сможете ли вы принять уплаченный таможенный НДС к вычету.

Что такое освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ

Статья 145 НК РФ предусматривает два разных основания освобождения — для плательщиков на ОСНО и для упрощенцев. Разберём оба, поскольку при импорте они работают по-разному.

Для плательщиков на ОСНО (п. 1 ст. 145 НК РФ): освобождение применяется, если выручка от реализации товаров, работ и услуг за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила в совокупности 2 млн руб. без учёта НДС. Это давно действующая норма, не менявшаяся реформой 2024–2025 годов.

Для упрощенцев (п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции 176-ФЗ от 12.07.2024 и 425-ФЗ от 28.11.2025): с 2025 года все организации и ИП на УСН признаются плательщиками НДС. Освобождение от начисления и уплаты НДС предоставляется автоматически, если доход за предыдущий календарный год не превысил 20 млн руб.

Норма: п. 1 ст. 145 НК РФ — порог освобождения УСН 20 млн руб. (176-ФЗ в ред. 425-ФЗ, с 01.01.2026). Порог ОСНО — 2 млн руб. за 3 месяца (п. 1 ст. 145, действует). Ставка НДС с 01.01.2026 — 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025).

Почему освобождение по ст. 145 не отменяет НДС при импорте

Ключевой момент, который на практике вызывает ошибки: освобождение по ст. 145 НК РФ освобождает налогоплательщика от исчисления и уплаты НДС по операциям реализации на территории России (ст. 146 НК РФ — объект). Ввоз товаров на территорию РФ — отдельный объект налогообложения по пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ, и норма ст. 145 на него прямо не распространяется.

Это означает: даже если вы получили освобождение по ст. 145 НК РФ и не начисляете НДС на внутренние продажи, при каждой поставке из-за рубежа вы обязаны:

при ввозе из стран дальнего зарубежья — уплатить НДС таможенному органу в составе таможенных платежей;
при ввозе из государств ЕАЭС (Беларусь, Казахстан, Армения, Киргизия) — уплатить НДС в налоговый орган и подать специальную декларацию по косвенным налогам.

Порядок уплаты — [VERIFY] (уточните по текущей редакции Таможенного кодекса ЕАЭС и Договора о ЕАЭС применительно к вашей ситуации). Сам факт разделения — устойчивая норма НК РФ.

Нормы: пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ — ввоз как объект НДС. Ст. 151 НК РФ — особенности налогообложения при ввозе. Ст. 160 НК РФ — налоговая база при импорте.

Импорт и вычет: главный выбор при переходе

Здесь и возникает ключевая развилка для бизнеса, работающего с импортом. Организация или ИП на УСН с доходом за 2025 год выше 20 млн руб. обязаны применять НДС. У них есть три опции по п. 8 ст. 164 НК РФ (176-ФЗ, 425-ФЗ):

Вариант 1. Освобождение по ст. 145 НК РФ (доход до 20 млн руб. за предыдущий год): НДС на внутренние реализации не начисляется. Счёт-фактура выставляется с отметкой «Без НДС». Таможенный НДС при импорте уплачивается как обычно. Принять уплаченный таможенный НДС к вычету нельзя — вычеты недоступны в период освобождения (п. 1 ст. 170 НК РФ). Таможенный НДС включается в стоимость приобретённых товаров.
Вариант 2. Спецставка 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ, доход в 2026 году до 272,5 млн руб.): НДС начисляется по ставке 5% (расчётная 5/105). Счёт-фактура выставляется в обычном порядке. Таможенный НДС принимается к вычету в соответствии со ст. 171–172 НК РФ. Спецставка применяется 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Отказаться до истечения 12 кварталов нельзя, кроме случаев превышения лимита дохода.
Вариант 3. Спецставка 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ, доход в 2026 году до 490,5 млн руб.): НДС начисляется по ставке 7% (расчётная 7/107). Логика та же, что у ставки 5%: таможенный НДС принимается к вычету. Применяется 12 последовательных кварталов. Доступна при доходе, превышающем лимит для ставки 5%, но не выходящем за 490,5 млн руб.

Нормы: пп. 1, 2 п. 8 ст. 164 НК РФ — ставки 5% и 7%; п. 9 ст. 164 — период 12 кварталов; лимиты 272,5 и 490,5 млн руб. — с учётом дефлятора 1,090 (приказ МЭР от 06.11.2025 № 734). Ст. 170–172 НК РФ — вычеты и восстановление.

Если вы работаете с импортом и ещё не определились с режимом НДС — сделайте это до первой поставки. Выбор ставки связывает вас на 12 кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ), а неверный режим означает либо потерянный таможенный НДС, либо лишнюю нагрузку на марже.

Разобрать ситуацию с переходом

Как работает выбор на практике: что учесть импортёру

Рассмотрим практические последствия каждого режима для типичного импортёра.

Если выбрано освобождение. Таможенный НДС — это прямой расход, который ложится в себестоимость. При наценке 30% и таможенном НДС в несколько процентов от контрактной стоимости потери могут быть ощутимы. Плюс — нет декларации по НДС каждый квартал, меньше администрирования по внутренним продажам. Минус — покупатели на ОСНО не получат от вас вычет и могут предпочесть поставщика со ставкой.

Если выбрана ставка 5% или 7%. Таможенный НДС принимается к вычету — это реальная экономия при значимых объёмах импорта. Декларацию сдавать нужно каждый квартал (срок — 25-е число следующего месяца, п. 5 ст. 174 НК РФ; уплата — 28-е число, 3 равными частями, п. 1 ст. 174 НК РФ). Покупатели на ОСНО получают счёт-фактуру и могут взять налог к вычету.

Окно однократного отказа. Для тех, кто впервые переходит на НДС в 2026 году, предусмотрено окно отказа от выбранной спецставки — 4 налоговых периода (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Это единственная возможность скорректировать выбор без ожидания 12 кварталов. Использовать его стоит осознанно, взвесив все цифры заранее.

Нормы: п. 5 ст. 174 НК РФ — срок декларации (25-е число); п. 1 ст. 174 — уплата (28-е число, 3 части); абз. 2 п. 9 ст. 164 — окно отказа 4 периода (425-ФЗ, с 01.01.2026).

Из практики. Компания на УСН (оптовая торговля) ввозила товары из Китая. Доход за 2025 год составил 35 млн руб. — выше порога освобождения 20 млн руб. При переходе выбрала освобождение, не разобравшись в последствиях. В первом же квартале уплатила таможенный НДС на сумму в несколько сотен тысяч рублей, которые вошли в себестоимость товара. Покупатели на ОСНО отказались от работы без счёта-фактуры. После консультации компания реализовала право на окно отказа (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ) и перешла на ставку 5%, восстановив конкурентную позицию. Выбор режима до первой поставки сэкономил бы несколько месяцев переходного периода.

Что не меняет освобождение: декларация по ЕАЭС и агентский НДС

Даже при наличии освобождения по ст. 145 НК РФ ряд обязанностей сохраняется:

Декларация по косвенным налогам при импорте из ЕАЭС. При ввозе товаров из государств ЕАЭС подаётся специальная декларация по косвенным налогам (отдельный документ, не квартальная декларация по НДС). Срок — [VERIFY] (уточните по текущей редакции Протокола к Договору о ЕАЭС).
Агентский НДС. Если вы — налоговый агент (покупаете услуги у иностранного лица, ст. 161 НК РФ), обязанность удержать и уплатить НДС сохраняется независимо от освобождения. Это отдельный механизм, не связанный с вашим статусом освобождённого.
Ввоз подакцизных товаров. Освобождение по ст. 145 НК РФ не применяется при ввозе подакцизных товаров (прямо указано в п. 2 ст. 145 НК РФ).

Освобождение от НДС при импорте не работает автоматически — его последствия нужно просчитать до выбора режима. Если вы уже начали работать с импортом в 2026 году и не уверены в правильности выбранного режима — стоит проверить ситуацию: окно однократного отказа ограничено 4 налоговыми периодами (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ).

Получить консультацию по режиму НДС

Чек-лист: что проверить импортёру на УСН в 2026 году

Определить доход за 2025 год и сравнить с порогом 20 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ, 176-ФЗ в ред. 425-ФЗ): освобождение или обязательный НДС?
Если НДС обязателен — посчитать ожидаемый объём таможенного НДС за год и сравнить с административными затратами при ставке 5%/7%.
Проверить состав покупателей: работают ли они на ОСНО и нужен ли им вычет по счёту-фактуре от вас?
Уточнить, есть ли в номенклатуре подакцизные товары — на них освобождение по ст. 145 не действует (п. 2 ст. 145 НК РФ).
Зафиксировать выбранный режим до первой поставки: изменить его можно только через окно отказа (4 периода, абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ) или по истечении 12 кварталов.

«Я на упрощёнке — меня это не касается»

Это распространённое заблуждение. С 1 января 2025 года все упрощенцы признаются плательщиками НДС по 176-ФЗ от 12.07.2024. Освобождение по ст. 145 НК РФ — это не «не касается», а один из режимов применения НДС. И оно точно не освобождает от таможенного НДС при импорте. Игнорирование этого факта — прямой путь к недоимке и штрафу 20% (п. 1 ст. 122 НК РФ) или 40% при умысле (п. 3 ст. 122 НК РФ).

Частые вопросы

1. Как перейти на НДС без ошибок?

Определите доход за предыдущий год и сравните с порогом 20 млн руб. (ст. 145 НК РФ, 176-ФЗ, 425-ФЗ). Если доход превысил порог — вы обязаны применять НДС. Выберите режим: освобождение (ноль вычетов по входному НДС) или спецставку 5% либо 7% (дают право на вычет). При работе с импортом особенно важен этот выбор: освобождение не снимает обязанность уплатить таможенный НДС.

2. Кто из упрощенцев платит НДС в 2026 году?

С 2025 года все организации и ИП на УСН признаются плательщиками НДС (176-ФЗ от 12.07.2024). Освобождение по п. 1 ст. 145 НК РФ (в редакции 425-ФЗ от 28.11.2025) применяется, если доход за предыдущий год не превысил 20 млн руб. Если доход выше — обязательно выбрать ставку: 5%, 7% или стандартную 22% с 01.01.2026 (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ).

3. Как выбрать ставку НДС на УСН?

Ставка 5% доступна при доходе до 272,5 млн руб. в 2026 году (п. 8–9 ст. 164 НК РФ, с учётом дефлятора 1,090, приказ МЭР № 734 от 06.11.2025). Ставка 7% — до 490,5 млн руб. Обе ставки связывают на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164). Если работаете с импортом и хотите принимать таможенный НДС к вычету — спецставки предпочтительнее освобождения.

4. Нужно ли выставлять счета-фактуры на УСН?

Если применяете освобождение по ст. 145 НК РФ — счёт-фактура выставляется с отметкой «Без НДС» или не выставляется. Если выбрали спецставку 5% или 7% — счёт-фактуру выставляете в обычном порядке (ст. 169 НК РФ). Это важно для покупателей: они смогут принять налог к вычету только при наличии правильно оформленного счёта-фактуры.

5. Что даёт освобождение по ст. 145 НК РФ?

Освобождение по ст. 145 НК РФ освобождает от обязанности исчислять и уплачивать НДС по внутренним реализациям, а также сдавать квартальную декларацию по НДС (кроме случаев агентского НДС). Однако НДС при импорте оно не отменяет — таможенный НДС уплачивается вне зависимости от режима. Кроме того, входной НДС по товарам, работам и услугам, приобретённым в период освобождения, к вычету не принимается (п. 1 ст. 170 НК РФ).

НС

Наталья Свияжская

Эксперт по учёту и отчётности НДС

Специализируется на порядке ведения учёта НДС, декларировании, раздельном учёте и восстановлении налога. Разбирает механику переходных ситуаций — как сделать правильно и зафиксировать выбор документально.

Профиль эксперта

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы НК РФ применяются с учётом конкретных обстоятельств; для оценки вашей ситуации рекомендуется обращение к специалисту.