Освобождение от НДС по ст. 145: фармацевтика

Q: Как выбрать ставку НДС на УСН?

Ставка 5% доступна при доходе до 272,5 млн рублей (с учётом дефлятора 1,090 на 2026 год, п. 8–9 ст. 164 НК РФ). Ставка 7% — до 490,5 млн рублей. Важно: выбранная спецставка связывает вас на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164). Для фармацевтики с высокой долей льготных позиций по ст. 149 НК РФ расчёт эффективной ставки требует отдельного анализа структуры выручки.

11 мая 2026 · Автор: Виктор Аршинов

Фармацевтическая организация на УСН с доходом за 2025 год до 20 млн рублей автоматически освобождена от НДС с 2026 года — без уведомлений и заявлений. Если доход выше 20 млн рублей, НДС платить нужно, но выбор ставки и структуры отгрузок влияет на реальную нагрузку. Ст. 145 НК РФ — отдельный инструмент для тех, кто на ОСНО, с выручкой не более 2 млн рублей за три последовательных месяца.

Почему «я на упрощёнке» больше не означает «НДС меня не касается»

Это самое распространённое заблуждение среди фармацевтических аптек, дистрибьюторов и производителей на УСН. С 2025 года 176-ФЗ от 12.07.2024 сделал упрощенцев плательщиками НДС — если доход за предыдущий год превысил пороговое значение. С 2026 года этот порог составляет 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции 425-ФЗ от 28.11.2025).

Разберём, что это значит для фармацевтической отрасли конкретно. Аптека, оптовый дистрибьютор, производитель БАД или организация, оказывающая фармацевтические услуги — каждый из них смотрит на НДС-2026 через разную призму. Порог 20 млн рублей для небольшой аптеки означает одно, для регионального дистрибьютора — совершенно другое.

Нормативная база: п. 1 ст. 145 НК РФ (освобождение ОСНО, 2 млн за 3 мес.); п. 1 ст. 145 в ред. 425-ФЗ (порог УСН 20 млн за предыдущий год); пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ (спецставки 5% и 7%, 176-ФЗ); п. 9 ст. 164 (12 кварталов); ст. 149 НК РФ (льготы по лекарствам).

Возражение: «Я на упрощёнке — НДС меня не касается». С 2025–2026 года это не так. УСН больше не защищает автоматически от НДС: если ваш доход за предыдущий год превысил 20 млн рублей, вы — плательщик НДС. Освобождение по ст. 145 НК РФ в редакции 425-ФЗ действует только при доходе ниже этого порога. Игнорирование нормы ведёт к доначислению НДС «сверху» по ставке 22% (расч. 22/122) плюс штраф 20% от неуплаченной суммы (п. 1 ст. 122 НК РФ).

Два разных основания для освобождения: разберём по полочкам

В фармацевтике часто путают два принципиально разных инструмента. Их нельзя смешивать ни в учёте, ни в переговорах с инспектором.

Основание первое — ст. 145 НК РФ (классическое освобождение). Применяется к организациям и ИП на ОСНО. Условие: выручка от реализации товаров, работ, услуг за три последовательных календарных месяца не превысила 2 млн рублей (без НДС). Если вы перешли с УСН на ОСНО и ваша выручка невелика — это ваш инструмент. Ограничение: не работает при реализации подакцизных товаров и не снимает обязанность по НДС при импорте.

Основание второе — льготный режим УСН по 176-ФЗ и 425-ФЗ. Применяется к упрощенцам. Если доход за предыдущий год не превысил 20 млн рублей — освобождение от НДС действует автоматически, без подачи уведомления. Это не ст. 145, а специальная норма для УСН, введённая реформой 2024–2025 года. Важно: порог 20 млн рублей на 2026 год заморожен (законопроект № 1256655-8, закон лета 2026), точные даты возможного дальнейшего изменения порога уточняйте по текущей редакции законодательства [VERIFY].

Матрица сценариев для фармацевтической организации на УСН

Сценарий A: Аптека на УСН, доход за 2025 год — 15 млн рублей: Доход ниже 20 млн рублей. Освобождение от НДС действует автоматически с 1 января 2026 года. Никаких уведомлений подавать не нужно. Счета-фактуры выставляются с пометкой «Без НДС». Риск: если в 2026 году доход перевалит за 20 млн рублей — обязанность платить НДС возникнет с первого числа месяца, следующего за месяцем превышения. Рекомендация: вести ежемесячный мониторинг выручки, чтобы не пропустить момент превышения.
Сценарий B: Дистрибьютор на УСН, доход за 2025 год — 180 млн рублей: Доход выше 20 млн рублей — НДС обязателен. Доход до 272,5 млн рублей с дефлятором 2026 (приказ МЭР от 06.11.2025 № 734) позволяет выбрать ставку 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ). При выборе спецставки вычеты входящего НДС недоступны; ставка фиксируется на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164). Риск: неверный выбор ставки без анализа структуры закупок и продаж может привести к переплате. Рекомендация: рассчитать эффективную нагрузку при ставке 5% и при стандартной ставке 22% — и сравнить с учётом структуры льготных позиций ст. 149.
Сценарий C: Производитель БАД на ОСНО, выручка за 3 месяца — 1,5 млн рублей: Организация на ОСНО с выручкой ниже 2 млн рублей за три последовательных месяца. Применима классическая ст. 145 НК РФ. Необходимо подать уведомление в налоговый орган. Риск: если выручка за любые три последовательных месяца в течение периода освобождения превысит 2 млн рублей — право на освобождение теряется с первого числа следующего месяца; НДС доначисляется за весь период с момента превышения. Рекомендация: ежемесячно сверять квартальный скользящий объём выручки.

Отраслевые льготы фармацевтики по ст. 149: что перекрывает ст. 145

Здесь фармацевтика отличается от большинства отраслей. Ст. 149 НК РФ содержит закрытый перечень операций, не облагаемых НДС вне зависимости от режима налогообложения и объёма выручки. Для фармацевтики ключевые позиции — это реализация лекарственных препаратов, включённых в государственный реестр и перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных препаратов (ЖНВЛП), а также реализация медицинских изделий по перечню, утверждённому Правительством РФ.

Это означает, что часть выручки аптеки или дистрибьютора может быть льготируемой по ст. 149 вне зависимости от того, применяете ли вы освобождение по ст. 145 или платите НДС по спецставке. При смешанной деятельности — продажа льготных и нельготных позиций — возникает обязанность вести раздельный учёт по ст. 170 НК РФ.

Практически это означает: если вы аптека на УСН с доходом выше 20 млн рублей и у вас значительная доля ЖНВЛП в ассортименте, выбор между ставкой 5% и стандартной ставкой 22% (расч. 22/122) должен учитывать, что часть реализации в принципе освобождена от НДС по ст. 149 — и это меняет расчёт эффективной нагрузки.

Вы определились с доходом за 2025 год, но не уверены, какая ставка выгоднее с учётом структуры вашего ассортимента? Выбор ставки НДС на УСН фиксируется в первой декларации — изменить его в течение 12 кварталов нельзя (п. 9 ст. 164 НК РФ). Цена ошибки — переплата НДС на весь этот период.

Разобрать ситуацию с выбором ставки

Пошаговая инструкция: как применить освобождение или выбрать ставку

Шаг 1. Определите ваш доход за предыдущий год

Сравните доход за 2025 год с порогом 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ от 28.11.2025). Для ИП с 2026 года проценты по банковским вкладам не учитываются в этом доходе при условии, что общий доход за 2025 год не превысил 60 млн рублей (104-ФЗ от 25.04.2026). Доход считается по правилам главы 26.2 НК РФ — кассовым методом.

Шаг 2. Проверьте состав выручки на предмет ст. 149

Выделите из общей выручки долю льготируемых операций по ст. 149 НК РФ: лекарственные препараты из государственного реестра, ЖНВЛП, медицинские изделия по правительственному перечню. Это важно и для расчёта фактической НДС-нагрузки при любой ставке, и для настройки раздельного учёта.

Шаг 3. Для освобождения по ст. 145 ОСНО — подайте уведомление

Если вы на ОСНО и выручка за три последовательных месяца не превысила 2 млн рублей: направьте уведомление в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, с которого применяется освобождение (п. 3 ст. 145 НК РФ). К уведомлению прилагаются выписка из бухгалтерского баланса и выписка из книги продаж.

Шаг 4. Для УСН с доходом выше 20 млн рублей — выберите ставку до первой декларации

Если доход выше 20 млн рублей, вы обязаны платить НДС. Выбор ставки фиксируется в первой поданной декларации по НДС. Декларация подаётся электронно не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Спецставки 5% (до 272,5 млн рублей дохода) и 7% (до 490,5 млн рублей) — без права на вычеты. Стандартная ставка 22% — с вычетами (ст. 171–172 НК РФ). Для фармацевтики с высокой долей закупок у НДС-плательщиков стандартная ставка с вычетами может оказаться выгоднее.

Шаг 5. Настройте учёт счетов-фактур и раздельный учёт

При освобождении по ст. 145: счета-фактуры с пометкой «Без НДС», регистрация в книге продаж обязательна. При раздельном учёте (ст. 149 + облагаемые операции): входящий НДС по облагаемым операциям — к вычету; по льготируемым — в стоимость товара. При нарушении пропорции «5%» (доля необлагаемых операций меньше 5% совокупных расходов) раздельный учёт можно не вести в части входящего НДС — но это «правило пяти процентов» применяется только при стандартной ставке 22%, не при спецставках.

Шаг 6. Контролируйте соблюдение условий ежемесячно

При освобождении по ст. 145: ежемесячно проверяйте скользящий трёхмесячный объём выручки. При УСН с доходом, близким к 20 млн рублей: отслеживайте нарастающий итог дохода — при превышении обязанность платить НДС возникает с 1-го числа следующего месяца. Декларация НДС сдаётся 25-го числа; уплата — 28-го числа тремя равными частями (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Рассчитан доход за 2025 год и сопоставлен с порогом 20 млн рублей
Выделена доля льготируемых позиций по ст. 149 НК РФ в структуре выручки
Принято решение о ставке НДС (5% / 7% / 22%) до подачи первой декларации
Настроен раздельный учёт облагаемых и необлагаемых операций (ст. 170 НК РФ)
Настроен ежемесячный мониторинг выручки для контроля порогов освобождения

Типичные ошибки при переходе в фармацевтике

Ошибка 1: Смешение оснований освобождения. Бухгалтер аптеки подаёт уведомление по ст. 145 НК РФ как для ОСНО, хотя организация остаётся на УСН. Ст. 145 в классическом виде (порог 2 млн за 3 мес.) — это норма для ОСНО. Упрощенцы с доходом до 20 млн рублей освобождены автоматически по иному основанию — нормам 176-ФЗ и 425-ФЗ. Уведомление для УСН по этому основанию не предусмотрено.

Ошибка 2: Выбор ставки без анализа структуры закупок. Дистрибьютор выбирает ставку 5% «чтобы было проще», не учитывая, что закупает товар у крупных оптовиков на ОСНО с НДС 22%. При спецставке вычеты недоступны — входящий НДС от поставщиков «теряется» в стоимости. В таком случае стандартная ставка 22% с правом на вычеты может давать меньшую реальную нагрузку.

Ошибка 3: Отсутствие раздельного учёта при смешанном ассортименте. Аптека продаёт ЖНВЛП (льготируемые по ст. 149) и БАД (облагаемые). Без раздельного учёта по ст. 170 НК РФ весь входящий НДС рискует быть «заблокирован» — либо весь к вычету неправомерно, либо весь в стоимость при потере права на вычет по облагаемым позициям.

Ошибка 4: Игнорирование 12-квартального ограничения. Организация выбирает спецставку 5%, затем через два квартала хочет перейти на 22% (появились крупные поставщики с НДС). Сделать это нельзя: п. 9 ст. 164 НК РФ фиксирует спецставку на 12 последовательных кварталов. Исключение — для впервые перешедших в 2026 году действует окно однократного отказа в течение 4 налоговых периодов (абз. 2 п. 9 ст. 164, 425-ФЗ от 28.11.2025).

Из практики: как аптечная сеть не потеряла право на освобождение

Небольшая аптечная сеть на УСН (четыре точки в регионе) получила доход за 2025 год 17,5 млн рублей. Автоматически освобождена от НДС с 2026 года. В марте 2026 года накопленный доход с начала года составил 6,2 млн рублей — темп роста указывал на вероятное превышение 20 млн рублей в июле-августе.

По итогам анализа бюро подготовило: расчёт даты предполагаемого превышения, сравнительную таблицу нагрузки при ставке 5% и 22% с учётом доли ЖНВЛП (около 60% выручки) и структуры закупок. Выяснилось: при ставке 5% без вычетов нагрузка оказалась выше, чем при 22% с вычетами от поставщиков. Сеть перешла на стандартную ставку с заблаговременно настроенным раздельным учётом — без доначислений и без переплаты.

Кейс обезличен, суммы иллюстративны.

Переход на НДС в фармацевтике требует анализа двух переменных одновременно: структуры ассортимента и структуры поставщиков. Декларацию за первый квартал нужно подать не позднее 25-го числа следующего месяца. Если этот срок пропущен или ставка выбрана неверно — исправить ситуацию сложнее, чем предотвратить.

Получить консультацию по переходу

Переходный период 2026: окно для однократного пересмотра

425-ФЗ от 28.11.2025 ввёл важную норму для тех, кто впервые применяет спецставку 5% или 7% с 2026 года: окно однократного отказа в течение 4 налоговых периодов (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ). Это означает, что компания, начавшая применять спецставку с января 2026 года, вправе однократно отказаться от неё не ранее чем через 4 квартала — то есть с 1 января 2027 года.

Это окно существенно для фармацевтических организаций, которые в 2026 году впервые определяют свою позицию. Если вы выбрали спецставку и в течение четырёх кварталов поняли, что стандартная ставка с вычетами выгоднее — у вас есть единственный шанс на пересмотр. Использовать его нужно взвешенно: повторный выбор спецставки после отказа снова заблокирует возможность смены на 12 кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ).

Дефлятор 1,090 на 2026 год (приказ МЭР от 06.11.2025 № 734) означает, что лимиты для применения спецставок в 2026 году составляют: 272,5 млн рублей для ставки 5% и 490,5 млн рублей для ставки 7% — это подтверждённые значения из реестра (п. 8–9 ст. 164 НК РФ).

Часто задаваемые вопросы

1. Можно ли применять вычеты при пониженной ставке?

Нет. При выборе спецставок 5% или 7% (пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ) право на вычеты входящего НДС не применяется. Это принципиальное отличие от ставки 22%, при которой вычеты доступны в полном объёме по ст. 171–172 НК РФ. Для фармацевтических организаций с высокой долей закупок у НДС-плательщиков это часто делает стандартную ставку экономически предпочтительнее.

2. Как перейти на НДС без ошибок?

Шаг первый — определить доход за предыдущий год и сравнить с порогом 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ). Если доход ниже — освобождение автоматическое. Если выше — рассчитать эффективную нагрузку при разных ставках с учётом структуры закупок и доли льготных позиций по ст. 149 НК РФ. Выбрать ставку и зафиксировать её до подачи первой декларации. Главная ошибка — путать основания: ст. 145 ОСНО (порог 2 млн за 3 мес.) и льготный режим УСН по 176-ФЗ (порог 20 млн за год) — разные нормы.

3. Кто из упрощенцев платит НДС в 2026 году?

Упрощенцы с доходом за предыдущий год свыше 20 млн рублей обязаны платить НДС с 2026 года (176-ФЗ от 12.07.2024, 425-ФЗ от 28.11.2025). Порог 20 млн рублей заморожен на несколько лет — точные сроки возможного дальнейшего изменения уточняйте по текущей редакции законодательства [VERIFY]. Для ИП: проценты по банковским вкладам не учитываются в пороге, если доход за 2025 год не превысил 60 млн рублей (104-ФЗ от 25.04.2026).

4. Как выбрать ставку НДС на УСН?

Ставка 5% доступна при доходе до 272,5 млн рублей (с дефлятором 1,090, п. 8–9 ст. 164 НК РФ). Ставка 7% — до 490,5 млн рублей. Выбранная спецставка связывает вас на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164). Для фармацевтики с высокой долей льготных позиций по ст. 149 НК РФ расчёт эффективной нагрузки требует отдельного анализа: часть выручки в принципе освобождена от НДС, что меняет соотношение между вариантами.

5. Что даёт освобождение по ст. 145 НК РФ?

Освобождение по ст. 145 НК РФ полностью снимает обязанность исчислять и уплачивать НДС при условии, что выручка за три последовательных месяца не превысила 2 млн рублей. Счета-фактуры выставляются с пометкой «Без НДС», вычеты входящего НДС при этом недоступны. Освобождение не применяется к импортным операциям и при реализации подакцизных товаров. Для фармацевтики на ОСНО с небольшим оборотом это рабочий инструмент — при условии ежемесячного контроля выручки.

ВА

Виктор Аршинов

Эксперт по НДС и косвенному налогообложению

Специализация — механика НДС, вычеты, счета-фактуры, реформа-2026. Разбирает налог по винтикам: от выбора ставки до раздельного учёта в сложных отраслях.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы НДС-законодательства регулярно обновляются — сверяйте информацию с действующей редакцией НК РФ.