Освобождение от НДС по ст. 145: что учесть бизнесу
· Виктор Аршинов, эксперт по НДС
Освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ — это законный способ не исчислять и не платить НДС, если выручка или доход укладываются в установленный порог. С 2026 года правила работают по-разному для ОСНО и УСН: для бизнеса на упрощёнке порог — 20 млн рублей дохода за предыдущий год (п. 1 ст. 145 НК РФ, 176-ФЗ в ред. 425-ФЗ от 28.11.2025), для ОСНО — 2 млн рублей выручки за три последовательных месяца (п. 1 ст. 145). Прочитайте этот справочник, чтобы понять, подходит ли освобождение именно вашей ситуации и что нужно сделать, чтобы не потерять право на него.
Что такое освобождение от НДС по ст. 145 и кому оно доступно
Освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ — это право, а не обязанность. Организация или ИП, выполнив условие по выручке или доходу, может не исчислять НДС с реализации. Важно понимать: освобождение не делает бизнес «невидимым» для налоговой — оно лишь снимает обязанность платить НДС с оборота.
По общему основанию (ОСНО) освобождение применяют организации и ИП, у которых выручка от реализации товаров, работ и услуг за три последовательных календарных месяца не превысила 2 млн рублей (без учёта НДС). Речь именно о выручке от реализации — доходы от внереализационных операций здесь не учитываются.
По специальному основанию (УСН) освобождение с 2026 года получают налогоплательщики, чей доход за предыдущий год не превысил 20 млн рублей. Это прямое следствие реформы, введённой 176-ФЗ от 12.07.2024 и скорректированной 425-ФЗ от 28.11.2025. До 2025 года упрощенцы вообще не платили НДС; теперь они — плательщики, но с правом на освобождение при соблюдении порога.
Возражение «меня это не касается, я на упрощёнке» — самая распространённая ошибка 2025–2026 годов. С момента вступления в силу 176-ФЗ упрощенцы стали плательщиками НДС по умолчанию. Освобождение — не автомат: его нужно заявить в уведомительном порядке. Если этого не сделать, налоговая вправе доначислить НДС со всего оборота по ставке 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025) — плюс штрафы по п. 1 ст. 122 НК РФ (20% неуплаченной суммы) и пени [VERIFY].
Как работает освобождение: ключевые условия и ограничения
Освобождение по ст. 145 означает следующее: организация или ИП не выставляет НДС покупателю, не исчисляет налог к уплате и в большинстве случаев не сдаёт декларацию по НДС. При этом входящий НДС по приобретённым товарам и услугам к вычету не принимается — он включается в стоимость.
Что нужно учитывать:
- Освобождение не распространяется на ввоз товаров в Россию: импортный НДС платится в любом случае.
- Если организация выставит счёт-фактуру с выделенным НДС в период освобождения — этот НДС придётся уплатить в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). Ошибка дорогостоящая и технически избежимая.
- В период освобождения нельзя принимать к вычету входящий НДС. Если до освобождения оставались невычтенные суммы — их нужно восстановить (ст. 170–172 НК РФ).
- Освобождение по ОСНО действует 12 месяцев подряд; досрочно отказаться нельзя, только если выручка превысила порог.
Освобождение vs. спецставки УСН: как выбрать
С 2025 года плательщики УСН оказались перед реальным выбором из трёх сценариев. Выбор определяет не только налоговую нагрузку, но и коммерческую привлекательность: контрагентам на ОСНО важно, можно ли принять входящий НДС к вычету.
- Сценарий 1. Доход за предыдущий год — не более 20 млн рублей
- Плательщик УСН вправе применять освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ. НДС с реализации не платится. Входящий НДС в вычет не идёт. Счета-фактуры с выделенным НДС не выставляются. Подходит бизнесу, работающему преимущественно с физическими лицами или «освобождёнными» контрагентами.
- Сценарий 2. Доход от 20 млн до 272,5 млн рублей в 2026 году
- Освобождение недоступно. Можно выбрать спецставку 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Лимит дохода для ставки 5% с учётом дефлятора 1,090 (приказ МЭР № 734 от 06.11.2025) — 272,5 млн рублей. Вычеты входящего НДС не применяются — он включается в стоимость. Ставка связывает на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ).
- Сценарий 3. Доход от 272,5 млн до 490,5 млн рублей в 2026 году
- Доступна спецставка 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Лимит — 490,5 млн рублей (с дефлятором 1,090). Вычеты также недоступны. Альтернатива — стандартная ставка 22% с правом на вычеты входящего НДС. Выбор зависит от доли входящего НДС в структуре затрат. При высоких закупках у плательщиков НДС стандартная ставка с вычетом может оказаться выгоднее.
Ставка 22% — стандарт с 01.01.2026 для тех, кто не применяет спецставки или работает на ОСНО без освобождения. Расчётная ставка — 22/122 (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025).
Если вы не уверены, какой сценарий оптимален для вашего бизнеса, — это нормально. Выбор между освобождением и спецставкой зависит от структуры затрат, состава контрагентов и объёма входящего НДС. Просчитать реальную налоговую нагрузку по каждому варианту поможет разбор вашей ситуации. Уведомление об освобождении нужно подать до начала применения — без него налоговая исчислит НДС по стандартной ставке 22%.
Разобрать ситуациюПорядок применения: что нужно сделать
Освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ применяется в уведомительном порядке — не разрешительном. Налоговая не выдаёт разрешений; она получает уведомление и вправе проверить правомерность применения в рамках камеральной или выездной проверки (ст. 88 НК РФ).
- Рассчитайте выручку (ОСНО) или доход (УСН) за нужный период и убедитесь, что порог соблюдён (2 млн ₽ за 3 мес. для ОСНО; 20 млн ₽ за предыдущий год для УСН).
- Подготовьте и подайте уведомление в налоговый орган. Форму и срок подачи уточните по текущей редакции НК РФ и актуальным приказам ФНС [VERIFY].
- Приложите подтверждающие документы: выписку из книги продаж, книги учёта доходов и расходов, данные бухгалтерского учёта — в зависимости от системы налогообложения.
- Перестаньте выставлять счета-фактуры с выделенным НДС с даты начала освобождения. Восстановите ранее принятый к вычету входящий НДС по остаткам.
- Контролируйте выручку (доход) на протяжении всего периода освобождения. Превышение порога влечёт утрату права с первого числа месяца превышения.
Типичные ошибки и как их избежать
Практика показывает несколько устойчивых ошибок, которые приводят к доначислениям и штрафам.
Ошибка 1. Применять освобождение без уведомления. Налогоплательщик считает, что раз выручка маленькая — НДС автоматически не нужен. Это не так. Без уведомления освобождение не действует; налоговая доначислит НДС за весь период, когда оно не было заявлено.
Ошибка 2. Выставить хоть один счёт-фактуру с НДС в период освобождения. Это немедленно порождает обязанность уплатить выделенный НДС по п. 5 ст. 173 НК РФ — даже несмотря на освобождение. Ошибка технического характера, но с реальными денежными последствиями.
Ошибка 3. Не восстановить входящий НДС при переходе к освобождению. Если до освобождения компания принимала НДС к вычету, при переходе остатки нужно восстановить. Непроведённое восстановление — основание для доначисления (ст. 170 НК РФ).
Ошибка 4. Не отслеживать порог выручки в течение года. Как только выручка за любые три последовательных месяца превысит 2 млн рублей (ОСНО) — право на освобождение утрачивается. Для УСН утрата освобождения влечёт обязанность исчислять НДС начиная с периода превышения.
Из практики. Производственная компания на УСН с доходом за 2025 год около 18 млн рублей заявила освобождение с января 2026 года — корректно, с уведомлением. Во втором квартале 2026 года менеджер по ошибке выставил счёт-фактуру с НДС 22% на разовую поставку крупному покупателю — тот попросил. В результате компания была обязана уплатить в бюджет НДС по всей сумме этой поставки (п. 5 ст. 173 НК РФ), хотя сама выгоды не получила: покупатель принял сумму к вычету, а продавец заплатил налог из собственного кармана. Ситуацию удалось частично скорректировать переоформлением первичных документов — но только до подачи декларации покупателем.
НДС-счёт-фактура на УСН: когда нужна, когда нет
Вопрос о счетах-фактурах на УСН — один из самых частых после реформы. Разберём по ситуациям.
Применяете освобождение по ст. 145 — счёт-фактуру с НДС выставлять нельзя. Если покупатель просит — выставляйте счёт без НДС или с пометкой «без НДС (ст. 145 НК РФ)». Выставление счёта с НДС «по просьбе» покупателя влечёт обязанность уплатить этот НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ) — вне зависимости от того, что вы применяете освобождение.
Применяете спецставку 5% или 7% — счёт-фактуру выставлять нужно с указанием соответствующей ставки (5/105 или 7/107). Контрагент получит её, но вычет у него будет ограничен: при спецставках продавца покупатель вправе принять входящий НДС к вычету в общем порядке (ст. 171–172 НК РФ), однако сама сумма входящего НДС будет невысокой из-за низкой ставки.
Применяете стандартную ставку 22% — счёт-фактура обязательна на общих основаниях (ст. 169 НК РФ). Покупатель-плательщик НДС сможет принять налог к вычету в полном объёме.
Выбор между освобождением, спецставкой и стандартной ставкой напрямую влияет на конкурентоспособность: покупатели на ОСНО предпочтут контрагента, который даёт им право на вычет. Если ваши ключевые клиенты — плательщики НДС, стоит считать, что выгоднее: освобождение (нулевая нагрузка, но вы «дороже» для покупателя) или спецставка (небольшая нагрузка, но покупатель получает вычет). Декларация НДС при спецставках подаётся до 25-го числа после окончания квартала (п. 5 ст. 174 НК РФ); уплата — до 28-го числа тремя равными частями (п. 1 ст. 174 НК РФ).
Получить консультациюЧастые вопросы
1. Можно ли применять вычеты при пониженной ставке?
При спецставках 5% или 7% (пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ) входящий НДС к вычету не принимается — он включается в стоимость товаров, работ, услуг. Вычеты доступны только при применении стандартных ставок 22%, 10% или 0%.
2. Что меняется по НДС с 2026 года?
С 01.01.2026 основная ставка НДС составляет 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Порог освобождения для УСН — 20 млн рублей дохода за предыдущий год (п. 1 ст. 145 НК РФ, 176-ФЗ в ред. 425-ФЗ). Лимиты для спецставок с учётом дефлятора 1,090 (приказ МЭР № 734 от 06.11.2025): для ставки 5% — 272,5 млн рублей, для ставки 7% — 490,5 млн рублей.
3. Что даёт освобождение по ст. 145 НК РФ?
Освобождение означает, что организация или ИП не исчисляет и не уплачивает НДС с реализации. При этом входящий НДС к вычету не принимается — он учитывается в стоимости приобретённых товаров и услуг. Декларацию по НДС в большинстве случаев сдавать не нужно, за исключением отдельных операций.
4. Нужно ли выставлять счета-фактуры на УСН?
Если плательщик УСН применяет освобождение по ст. 145 НК РФ, счета-фактуры с выделенным НДС выставлять не нужно. При применении спецставок 5% или 7% — нужно: счёт-фактура выставляется с указанием соответствующей ставки. При случайном выставлении счёта-фактуры с НДС в период освобождения — НДС придётся уплатить в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ).
5. Как уведомить об освобождении от НДС?
Для плательщиков УСН уведомление о применении освобождения подаётся в налоговый орган. Срок подачи и форму уведомления уточните по текущей редакции НК РФ и актуальным разъяснениям ФНС [VERIFY]. Для ОСНО-плательщиков порядок установлен п. 3 ст. 145 НК РФ.
Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы НК РФ применяются с учётом конкретных обстоятельств; перед принятием решений рекомендуем проконсультироваться со специалистом.