НДС в цене товара на УСН: восстановление НДС

10 мая 2026

Кого касается переход: порог 20 млн руб. и новые правила 2026 года

Возражение «я на упрощёнке — меня это не касается» перестало работать с принятием 176-ФЗ от 12.07.2024. С 1 января 2025 года все упрощенцы стали плательщиками НДС, если их доход за предыдущий год превысил установленный порог. С 2026 года этот порог закреплён на уровне 20 млн руб. за предыдущий год (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ от 28.11.2025).

Если доход за 2025 год не превысил 20 млн руб. — вы вправе применить освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ. Уведомление подаётся до начала периода, с которого применяется освобождение. Если доход превысил порог — освобождение недоступно, нужно выбирать ставку.

С 2026 года действует дефлятор 1,090 (приказ МЭР от 06.11.2025 № 734). С его учётом лимит дохода для применения ставки 5% составляет 272,5 млн руб., для ставки 7% — до 490,5 млн руб. (п. 8–9 ст. 164 НК РФ). При превышении 490,5 млн руб. применяется стандартная ставка 22%.

Важно: заморозка порога освобождения на уровне 20 млн руб. зафиксирована законом лета 2026 (законопроект № 1256655-8). На 2026–2028 годы порог останется 20 млн руб. Годы дальнейшего возможного снижения порога точно не подтверждены [VERIFY].

НДС в цене товара на УСН: что именно нужно восстановить

Когда упрощенец переходит в статус плательщика НДС, возникает конкретный учётный вопрос: входящий НДС, который ранее включался в стоимость товаров, материалов и основных средств (поскольку к вычету не принимался), теперь нужно «вытащить» и правильно квалифицировать. Механизм зависит от направления перехода.

Ситуация 1. Переход с освобождения (ст. 145) на уплату НДС. Если в предыдущем периоде вы использовали освобождение, а затем утратили право на него (превысили порог 20 млн руб. или добровольно отказались), входящий НДС по остаткам товаров, приобретённых в период освобождения, к вычету не принимается — он остаётся в стоимости (п. 8 ст. 145 НК РФ). Восстановление ранее принятого к вычету НДС при входе в освобождение регулируется пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. При выходе из освобождения — обратная операция, но только в части товаров, не использованных в период освобождения.

Ситуация 2. Первичный переход УСН в плательщики НДС (с 2025–2026). Упрощенец, который раньше НДС вообще не платил, не имел входящего НДС к вычету — он включал его в стоимость. После перехода в плательщики НДС права на ретроактивный вычет по остаткам, купленным до перехода, нет. Эти суммы остаются в себестоимости. Вычеты начинают накапливаться только с момента, когда вы стали плательщиком НДС, — по новым приобретениям, если применяете ставку 7% или 22%.

Ситуация 3. Авансы, полученные до перехода. Если аванс получен в период, когда вы не были плательщиком НДС, а отгрузка произойдёт уже в статусе плательщика — НДС исчисляется с реализации. Аванс, полученный без НДС, и цена в договоре без НДС создают конфликт: фактически НДС придётся «вытащить» из договорной цены расчётным методом, если договор не предусматривает иного. Это ключевой переходный риск — он решается пересмотром договоров или выставлением дополнительного соглашения с выделением НДС сверх цены.

Пониженная ставка НДС на УСН: что теряет бизнес, выбирая 5% или 7%

Логика выбора ставки часто кажется очевидной: 5% — меньше, значит лучше. Но здесь есть принципиальное ограничение. При применении пониженных ставок 5% и 7% право на вычет входящего НДС не возникает (п. 8 ст. 164 НК РФ). Весь входящий НДС от поставщиков по-прежнему включается в стоимость товаров и затрат. Это делает спецставку выгодной только для бизнеса с низкой долей материальных затрат с НДС.

Разберём на числовом примере. Допустим, выручка компании на УСН — 100 млн руб. в год, затраты с НДС — 20 млн руб. (входящий НДС по ставке 22% — около 3,6 млн руб.). При ставке 5%: НДС к уплате = 5/105 × 100 млн = 4,76 млн руб., вычетов нет — платим 4,76 млн. При ставке 22%: НДС с реализации = 22/122 × 100 млн = 18,03 млн, минус вычет 3,6 млн = к уплате 14,43 млн руб. В этом примере 5% выгоднее. Но если затраты с входящим НДС составляют, например, 70 млн руб. — арифметика меняется. Считать нужно под свою модель.

Ещё одно ограничение спецставок: период применения — 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Выбрав 5% или 7%, вы заблокированы на три года. При этом покупатели с правом на вычет (ОСНО) получат от вас счёт-фактуру со ставкой 5%, а не 22% — это снижает их вычет и может стать аргументом против работы с вами. Взвешивайте не только налоговую нагрузку, но и коммерческие последствия.

С 2026 года для впервые переходящих на спецставку введено окно однократного отказа — 4 налоговых периода (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ). Это означает, что в течение первых четырёх кварталов применения спецставки у вас есть шанс отказаться от неё и перейти на стандартную ставку. Механизм: письменное уведомление в налоговый орган. Точный срок подачи уведомления — уточняйте по действующей редакции [VERIFY].

Восстановление НДС: пошаговая логика для УСН-переходника

Для бизнеса на переходе УСН — НДС ключевой вопрос звучит так: что именно нужно сделать с «НДС в цене товара» — той суммой, которая накопилась в стоимости остатков, авансов и активов. Пошагово:

Шаг 1. Инвентаризация остатков на дату перехода. Проведите полную инвентаризацию товарных остатков, материалов, незавершённого производства и основных средств на последнюю дату перед переходом в статус плательщика НДС. Зафиксируйте их стоимость — она включает входящий НДС, который не был принят к вычету.

Шаг 2. Квалификация остатков по источнику. Разделите остатки на те, что приобретены у плательщиков НДС (в цене есть НДС, но не выделен), и те, что куплены у неплательщиков (физлица, такие же упрощенцы). По последним входящего НДС нет по определению — восстанавливать нечего.

Шаг 3. Определение судьбы входящего НДС по выбранной ставке. При ставке 5% или 7% — входящий НДС в стоимости остатков остаётся там же: к вычету он не принимается. При переходе на стандартную ставку 22% — у вас появляется право на вычет входящего НДС по товарам, которые ещё не использованы и приобретены у плательщиков НДС, при наличии счёта-фактуры. Без счёта-фактуры вычет невозможен (ст. 172 НК РФ).

Шаг 4. Переоформление договоров и ценовой политики. Проверьте все действующие договоры на предмет формулировки цены. Если цена «без НДС» или «НДС не предусмотрен» — с момента перехода вы обязаны начислять НДС сверх договорной цены или включить его в неё расчётным методом (ст. 168 НК РФ). Оба варианта имеют коммерческие последствия: либо вы поднимаете цену для покупателя, либо НДС «съедает» вашу маржу.

Шаг 5. Выставление счетов-фактур с первого дня. С момента, когда вы стали плательщиком НДС, каждая реализация сопровождается счётом-фактурой по ст. 169 НК РФ. Отсутствие счёта-фактуры не освобождает от обязанности исчислить налог — но лишает покупателя вычета и создаёт риск претензий к вам.

Шаг 6. Декларация и уплата. Декларация по НДС — до 25-го числа месяца после квартала, электронно (п. 5 ст. 174 НК РФ). Уплата — до 28-го числа, тремя равными частями (п. 1 ст. 174 НК РФ). Нарушение срока подачи — штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ: 5% за каждый полный и неполный месяц, максимум 30%, минимум 1000 руб.

• Проведена инвентаризация остатков товаров, материалов и ОС на дату перехода.
• Собраны счета-фактуры от поставщиков по остаткам (нужны для вычета при ставке 22%).
• Проверены все действующие договоры — формулировка цены приведена в соответствие с НДС-статусом.
• Выбрана ставка НДС и подано уведомление (или заявление об освобождении по ст. 145) в налоговый орган.
• Настроен учёт и выставление счетов-фактур с первого дня применения ставки.

Уведомление об освобождении от НДС: порядок и риски

Освобождение по ст. 145 НК РФ не применяется автоматически. Для его получения необходимо подать уведомление в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого планируется применение освобождения (п. 3 ст. 145 НК РФ). К уведомлению прикладываются документы, подтверждающие размер дохода за предыдущий год. Перечень документов — уточняйте по актуальной редакции НК РФ [VERIFY].

Если вы не подали уведомление вовремя — формально право на освобождение не утрачивается, суды в ряде случаев поддерживают применение ст. 145 по существу (при соблюдении условий). Однако налоговый орган в таком случае может доначислить НДС как плательщику без освобождения. Переходный риск: применение освобождения без уведомления создаёт правовую неопределённость, которую придётся отстаивать — обобщённо, без гарантий исхода.

Потеря права на освобождение происходит с начала месяца, в котором доход превысил 20 млн руб. (п. 5 ст. 145 НК РФ). С этого момента вы обязаны начислять НДС со всех реализаций. Если в момент превышения у вас есть неотгруженные авансы — НДС исчисляется расчётным методом из суммы аванса.

Типичные ошибки при переходе на НДС с УСН

Ошибка 1. «Я не подам уведомление — значит, НДС нет».. Обязанность начислять НДС возникает автоматически при превышении порога 20 млн руб. и при выборе ставки. Отсутствие уведомления о выборе ставки не освобождает от налога — инспекция доначислит по стандартной ставке 22%.

Ошибка 2. Договоры не переоформлены. Цена «включая НДС» и цена «без НДС» — принципиально разные вещи для покупателя. Если договор содержал цену без НДС, а вы стали плательщиком — юридически НДС сверху не следует автоматически. Нужно дополнительное соглашение или новый договор.

Ошибка 3. Спецставка выбрана без расчёта. Ставка 5% или 7% на 12 кварталов — это не «льгота», а выбор модели налогообложения. Если доля входящего НДС высока, а покупатели — крупные компании на ОСНО, требующие счёт-фактуру с полным НДС, спецставка может стоить дороже стандартной. Расчёт обязателен до подачи уведомления.

Ошибка 4. Нет счетов-фактур от поставщиков по остаткам. Для вычета входящего НДС по остаткам товаров при переходе на ставку 22% нужен счёт-фактура. Без него — вычет невозможен (ст. 172 НК РФ). Запросите недостающие документы у поставщиков до первой декларации.

Ошибка 5. Пропущен срок декларации. Декларация по НДС подаётся электронно до 25-го числа после квартала (п. 5 ст. 174 НК РФ). Бумажная декларация — недействительна. Непредставление в срок — штраф: 5% за каждый полный и неполный месяц, максимум 30%, минимум 1000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ). Неуплата НДС — штраф 20% (неосторожность) или 40% (умысел) от недоимки (ст. 122 НК РФ).

Выбор ставки НДС: алгоритм для бизнеса на УСН в 2026 году

Чтобы выбрать ставку осознанно, пройдите по трём вопросам:

Вопрос 1: Кто ваши покупатели? Если большинство покупателей — физические лица или малый бизнес на УСН, им вычет НДС не нужен. Ваша ставка для них несущественна — выбирайте минимальную нагрузку. Если покупатели — компании на ОСНО, они захотят вычет по полной ставке 22%. Со счётом-фактурой по ставке 5% их вычет будет минимальным — это может стать препятствием для сделок.

Вопрос 2: Какова доля материальных затрат с входящим НДС? Если ваши поставщики — плательщики НДС и доля таких затрат велика, входящий НДС существенен. При ставке 22% вы можете его принять к вычету. При ставке 5% или 7% — нет. Рассчитайте: сколько входящего НДС накапливается за квартал и сравните с разницей в исходящем НДС между ставками.

Вопрос 3: Планируете ли вы рост выручки? При ставке 5% лимит — 272,5 млн руб. дохода. При превышении вы переходите на 7%, а затем — на 22%. Помните: вы заблокированы на 12 кварталов. Если через год доход выйдет за пределы лимита 5% — вы не сможете применить 22% с вычетами раньше истечения периода.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Для оценки конкретной ситуации обратитесь к специалисту.