НДС в цене товара на УСН: риски дробления

Виктор Аршинов — 10 мая 2026

Почему «я на упрощёнке» больше не аргумент

С 1 января 2025 года все упрощенцы стали потенциальными плательщиками НДС — это сделал 176-ФЗ от 12.07.2024. С 1 января 2026 года 425-ФЗ от 28.11.2025 установил порог освобождения в 20 млн рублей дохода за предыдущий год и поднял стандартную ставку до 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ). Логика простая: превысили 20 млн рублей в 2025 году — с 2026 года вы платите НДС в обязательном порядке.

Но главная ловушка не в пороге, а в том, как ФНС считает доход. Если налоговый орган установит, что вы искусственно разбили бизнес на несколько юридических лиц или ИП, чтобы оставаться ниже 20 млн рублей — доходы консолидируются. И тогда НДС доначисляется за весь период с момента, когда объединённая выручка группы превысила порог, плюс штраф 20% по п. 1 ст. 122 НК РФ или 40% при умысле по п. 3 ст. 122 НК РФ.

Что такое дробление в контексте НДС на УСН

Дробление — это создание формально самостоятельных субъектов, не имеющих реальной деловой цели, исключительно для удержания каждого из них ниже налоговых порогов. Для целей НДС это означает: каждая из компаний группы формально зарабатывает менее 20 млн рублей, хотя реально речь идёт об одном бизнесе.

ФНС выявляет дробление через АСК НДС-2 и инструментарий ст. 54.1 НК РФ. Признаки, на которые обращают внимание инспекторы:

• Единый адрес, IP-адрес, телефон, сайт для нескольких юридических лиц.
• Совпадающий или частично общий штат сотрудников, общие руководители.
• Одни и те же покупатели и поставщики, единый товарный знак или торговая марка.
• Транзитные платежи между участниками группы без экономической цели.
• Перевод выручки от одного субъекта к другому в момент приближения к пороговому значению.

Если три и более признака присутствуют одновременно — риск переквалификации существенен. Это не означает автоматического доначисления, но является основанием для углублённой проверки и вызова на комиссию.

Шаг 1. Проверьте, касается ли вас НДС с 2026 года

Первый и ключевой шаг — честная консолидация доходов группы. Возьмите все юридические лица и ИП, которые работают под одним брендом, используют общую инфраструктуру или имеют общих конечных бенефициаров. Сложите их доходы за 2025 год.

Сценарий A: суммарный доход группы до 20 млн рублей

Право на освобождение по ст. 145 НК РФ. Необходимо подать уведомление. Признаков дробления нет — риск минимален. Действие: уведомить инспекцию, не выставлять счета-фактуры с НДС.

Сценарий B: доход одной компании до 20 млн, но суммарно по группе — больше

Высокий риск консолидации. ФНС может квалифицировать структуру как дробление. Действие: провести аудит структуры, устранить признаки искусственного дробления или легализовать переход на НДС заблаговременно.

Сценарий C: доход за предыдущий год превысил 20 млн рублей у одной компании

Обязанность платить НДС возникла. Действие: выбрать ставку (5%, 7% или 22%), пересмотреть договоры, настроить учёт.

Шаг 2. Оцените, что именно включено в цену товара

Это ключевой практический вопрос. Упрощенцы, которые раньше не платили НДС, как правило, устанавливали цены без него. После перехода на НДС возникает развилка: включить НДС в действующую цену (и потерять маржу) или начислить сверху (и потерять часть покупателей).

Позиция НК РФ однозначна: НДС — это часть цены, которую покупатель уплачивает продавцу, а продавец перечисляет в бюджет. Если в договоре не оговорено, включает ли цена НДС, возникает риск налогового спора: налоговый орган может посчитать НДС «внутри» цены расчётным методом (ставка 22/122 при ставке 22% по п. 3 ст. 164 НК РФ).

Что это значит на практике: компания продала товар за 100 рублей без указания НДС в договоре. Инспектор применит расчётную ставку 22/122 и выделит НДС из суммы договора: налог составит примерно 18 рублей, а выручка — около 82 рублей. Платить НДС придётся за счёт собственной маржи.

Именно поэтому пересмотр договорной базы — это не формальность, а денежный вопрос. Каждый незакрытый договор с формулировкой «цена включает все налоги» или без упоминания НДС — потенциальный источник доначислений при проверке.

Шаг 3. Выберите ставку НДС

При доходе выше 20 млн рублей за предыдущий год у упрощенца есть три варианта по п. 8–9 ст. 164 НК РФ и 425-ФЗ:

Спецставка 5% (расчётная 5/105)

Применяется при доходе до 272,5 млн рублей в 2026 году (с учётом дефлятора 1,090 по приказу МЭР от 06.11.2025 № 734). Вычеты по НДС не применяются. Вся входящая сумма НДС от поставщиков становится расходом. Выгодна при низкой доле входящего НДС и розничных продажах.

Спецставка 7% (расчётная 7/107)

Применяется при доходе от 272,5 до 490,5 млн рублей в 2026 году. Также без права на вычеты. Разумный вариант при небольшой доле закупок с НДС.

Стандартная ставка 22% (расчётная 22/122)

Применяется без ограничений по доходу. Право на вычеты сохраняется в полном объёме по ст. 171–172 НК РФ. Выгодна при значительных закупках с НДС — вычеты могут перекрыть основную налоговую нагрузку.

Важно: спецставка связывает на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Для тех, кто перешёл на спецставку впервые с 2026 года, действует окно однократного отказа — 4 налоговых периода (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ). Это значит: выбор ставки — это не ежеквартальное решение. Ошибка стоит трёх лет.

Шаг 4. Пересмотрите договоры и цены с контрагентами

После выбора ставки необходимо привести договорную базу в соответствие. Типичные ошибки, которые ФНС фиксирует при камеральных проверках:

• В договоре написано «НДС не облагается», хотя с нового периода компания — плательщик НДС.
• Цена договора не изменена, НДС начислен сверху — без согласия покупателя. Это нарушение ст. 168 НК РФ и риск гражданского спора.
• Счёт-фактура не выставлен вовремя или выставлен с ошибкой — покупатель теряет право на вычет, конфликт с контрагентом.
• В долгосрочных договорах не прописано, как изменяется цена при смене налогового статуса продавца.

Практически это решается двумя путями: дополнительное соглашение к каждому действующему договору с указанием новой цены с учётом НДС и ставки, либо уведомительное письмо об изменении цены — если договор допускает одностороннее изменение. Оба варианта требуют юридической точности в формулировках.

Шаг 5. Настройте учёт и декларирование

Плательщик НДС обязан вести книгу продаж, книгу покупок (при ставке 22%), выставлять счета-фактуры по ст. 169 НК РФ и подавать декларацию по НДС. Основные параметры:

• Декларация по НДС — 25-го числа после истечения квартала, исключительно в электронной форме (п. 5 ст. 174 НК РФ).
• Уплата НДС — 28-го числа каждого из трёх месяцев, следующих за кварталом, тремя равными частями (п. 1 ст. 174 НК РФ).
• При спецставках 5% и 7% — книга покупок не ведётся, вычеты не применяются.
• При ставке 22% — входящий НДС от поставщиков принимается к вычету при наличии правильно оформленных счетов-фактур.

Отдельный момент — освобождение по ст. 145 НК РФ для тех, чей доход не превысил 20 млн рублей. Освобождение уведомительное: налогоплательщик подаёт уведомление в инспекцию. Форму и сроки уточните в действующем приказе ФНС [VERIFY]. При освобождении счета-фактуры не выставляются, декларация по НДС не подаётся (за исключением агентского НДС).

Типичные ошибки при переходе и как их избежать

• Не посчитали совокупный доход группы. Порог 20 млн рублей применяется к каждому субъекту отдельно только при отсутствии признаков дробления. Если ФНС консолидирует группу — считается суммарный доход.
• Выбрали спецставку без расчёта. Ставка 5% выгодна при низкой доле входящего НДС. Если вы закупаете значительные объёмы у плательщиков НДС — ставка 22% с вычетами может быть экономически выгоднее, несмотря на более высокую номинальную нагрузку.
• Не переоформили договоры. НДС «внутри» старой цены — это потеря маржи. НДС «сверху» без согласия покупателя — это риск спора и претензий.
• Опоздали с уведомлением об освобождении. Пропуск срока лишает права на освобождение в текущем периоде — придётся платить НДС даже при доходе ниже порога.
• Не устранили признаки дробления до проверки. Ликвидация формальной структуры после начала проверки воспринимается как попытка сокрытия, а не как добровольная корректировка.

Микро-кейс: как ошибка в ценообразовании стоила маржи

Чек-лист: что подготовить до перехода

• Консолидировать доход по всем связанным субъектам за предыдущий год и сравнить с порогом 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ, 425-ФЗ).
• Проверить структуру группы на признаки дробления по критериям ст. 54.1 и 105.1 НК РФ.
• Выбрать ставку НДС — 5%, 7% или 22% — на основании расчёта с учётом доли входящего НДС.
• Пересмотреть и переоформить действующие договоры с контрагентами — зафиксировать цену с учётом НДС и применяемую ставку.
• Настроить выставление счетов-фактур, ведение книги продаж и подачу декларации до 25-го числа после квартала.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Законодательство в сфере НДС активно меняется — уточняйте актуальные параметры по действующей редакции НК РФ или у специалиста.