НДС в цене товара на УСН: переходный период
— Виктор Аршинов, эксперт по НДС
С 2025 года бизнес на УСН стал плательщиком НДС — независимо от того, хочет он этого или нет. Если ваша выручка за 2025 год превысила 20 млн рублей, в 2026 году вы обязаны включать НДС в цену товара, выставлять счета-фактуры и платить налог в бюджет. Если не превысила — действует освобождение по ст. 145 НК РФ, и тогда НДС в цене не появляется. Вопрос не в том, касается ли вас реформа, а в том, по какому сценарию вы в ней находитесь.
Почему «я на упрощёнке» больше не аргумент
До 2025 года логика была простой: УСН — значит, без НДС. Эта логика перестала работать с принятием 176-ФЗ от 12.07.2024. Закон включил плательщиков УСН в число налогоплательщиков НДС по главе 21 НК РФ. С 1 января 2025 года — если ваш доход за предыдущий год превысил пороговое значение — вы обязаны начислять НДС, выставлять счета-фактуры и подавать декларации.
В 2026 году к этому добавилось ещё одно изменение: 425-ФЗ от 28.11.2025 поднял основную ставку НДС до 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ) и одновременно зафиксировал порог освобождения для упрощенцев на уровне 20 млн рублей дохода за предыдущий год (п. 1 ст. 145 НК РФ). Это означает, что граница между «плачу НДС» и «освобождён» теперь проходит именно по этой сумме.
Важный нюанс: порог считается по доходу за предшествующий год, а не по текущему обороту. Если в 2025 году вы заработали 18 млн рублей — в 2026 году вы под освобождением. Если 21 млн — нет, и НДС начисляется с первого же рубля реализации в новом году.
Возражение: «Меня это не касается, я на упрощёнке».
Факт: УСН с 2025 года не освобождает от НДС автоматически. Освобождение — отдельный инструмент по ст. 145 НК РФ с конкретным порогом в 20 млн рублей. Если ваш доход выше — вы плательщик НДС вне зависимости от режима налогообложения.
Три сценария: как НДС попадает (или не попадает) в цену товара
Правильная цена на переходном периоде зависит от того, по какому сценарию работает ваш бизнес. Их три, и логика ценообразования в каждом принципиально разная.
- Сценарий 1. Освобождение по ст. 145 НК РФ
- Доход за предыдущий год не превысил 20 млн рублей. НДС в цену товара не включается. Счёт-фактура выставляется с пометкой «Без налога (НДС)» согласно ст. 169 НК РФ или не выставляется вовсе. Входящий НДС к вычету не принимается — он включается в стоимость приобретённых товаров и услуг. Декларацию по НДС подавать не нужно (за исключением операций налогового агента). Порядок уведомления налогового органа — уточните по текущей редакции НК РФ [VERIFY].
- Сценарий 2. Пониженная ставка 5% или 7%
- Доход за предыдущий год от 20 млн до 272,5 млн рублей — доступна ставка 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ, лимит с учётом дефлятора 1,090). Доход до 490,5 млн рублей — ставка 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164). НДС включается в цену товара по расчётной ставке: 5/105 или 7/107 соответственно. Счёт-фактура обязателен. Входящий НДС к вычету не принимается. Выбранная ставка фиксируется на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ) — отказаться раньше не получится.
- Сценарий 3. Стандартная ставка 22%
- Либо доход превысил лимит для спецставок, либо бизнес сам выбрал стандартный режим. НДС 22% включается в цену товара (расчётная ставка 22/122). Счёт-фактура обязателен. Входящий НДС принимается к вычету в общем порядке по ст. 171–172 НК РФ. Декларация подаётся ежеквартально до 25-го числа следующего месяца (п. 5 ст. 174 НК РФ). Уплата — тремя равными частями до 28-го числа каждого из трёх месяцев квартала (п. 1 ст. 174 НК РФ).
Как рассчитать НДС в цене: механика на примерах
Один из частых вопросов на переходном периоде: как правильно пересчитать цену, если раньше НДС не было, а теперь есть? Или, наоборот, как понять, сколько НДС «сидит» в цене, указанной покупателю? Разберём механику для каждого варианта.
Начисление НДС сверх цены. Если вы исторически продавали товар за 100 рублей без НДС и теперь стали плательщиком со ставкой 22%, цена с НДС составит 122 рубля. НДС к уплате — 22 рубля (22% от базы). Это стандартная схема для новых покупателей или новых договоров.
Выделение НДС из уже установленной цены. Если цена товара зафиксирована в договоре как 100 рублей «включая все налоги» или просто без оговорки об НДС, ситуация сложнее. Суды при таких спорах оценивают, было ли у сторон намерение включить НДС в цену. Если стороны на момент подписания договора не были плательщиками НДС — налог считается включённым в цену по расчётной ставке: 22/122 от суммы. То есть из 100 рублей НДС составит примерно 18 рублей, а база — 82 рубля. Это прямые потери маржи.
Спецставки 5% и 7%: другая математика. При ставке 5% расчётная ставка — 5/105. Из цены в 100 рублей НДС составит около 4,76 рублей. При ставке 7% (расчётная 7/107) — около 6,54 рублей. Именно поэтому спецставки часто выгоднее для бизнеса с низкой долей входящего НДС: налоговая нагрузка меньше, и нет необходимости перестраивать учёт вычетов.
Ключевой управленческий вопрос переходного периода: как поступить со старыми договорами? Если отгрузка происходит в 2026 году, а договор подписан до введения НДС — необходимо проанализировать каждый контракт: есть ли в нём НДС-оговорка, возможно ли допсоглашение о корректировке цены. Это не формальность — от ответа зависит, из чьего кармана будет уплачен налог.
Вы перешли на НДС в 2025–2026 году или только разбираетесь, что изменилось в ценообразовании? Декларация по НДС подаётся до 25-го числа после окончания квартала — следующий дедлайн может быть ближе, чем кажется.
Разберём ваш сценарий: какая ставка применима, как пересчитать цены, нужно ли уведомление об освобождении.
Получить консультацию по переходуЧто меняется в учёте и документах
Переход на НДС — это не только новая строка в цене. Это изменение всей учётной логики. Разберём по блокам, что конкретно нужно перестроить.
Счёт-фактура. При освобождении по ст. 145 НК РФ счёт-фактура либо не выставляется вовсе, либо оформляется с отметкой «Без налога (НДС)» (ст. 169 НК РФ). При ставках 5%, 7% или 22% — счёт-фактура обязателен, регистрируется в книге продаж. Ошибка в реквизитах счёта-фактуры или его отсутствие лишает вашего покупателя права на вычет — что прямо влияет на коммерческие отношения.
Входящий НДС и вычеты. При спецставках 5% и 7% входящий НДС к вычету не принимается (п. 8 ст. 164 НК РФ). Он включается в стоимость товаров, работ, услуг и увеличивает себестоимость. Это важно учесть при ценообразовании: если у вас высокая доля входящего НДС (например, вы закупаете сырьё у плательщиков НДС), спецставка может оказаться невыгодной — и лучше работать по стандартной ставке 22% с правом на вычет. При ставке 22% вычеты применяются в общем порядке по ст. 171–172 НК РФ.
Раздельный учёт. Если в рамках одного бизнеса есть операции, облагаемые НДС, и операции, освобождённые от него (ст. 149 НК РФ), необходимо вести раздельный учёт по ст. 170 НК РФ. Нарушение правил раздельного учёта ведёт к отказу в вычетах по входящему НДС и, как следствие, к доначислениям.
Декларация и сроки уплаты. При статусе плательщика НДС декларация подаётся ежеквартально — до 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Исключительно электронно. Уплата НДС — тремя равными частями: до 28-го числа каждого из трёх месяцев следующего квартала (п. 1 ст. 174 НК РФ). Нарушение сроков влечёт пени (порядок расчёта — [VERIFY]) и штраф по ст. 122 НК РФ: 20% от неуплаченной суммы при неосторожности, 40% при умысле.
Как выбрать ставку: аналитика по сценариям
Выбор ставки на переходном периоде — одно из ключевых управленческих решений. Ошибка здесь дорого стоит: спецставка фиксируется на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Изменить решение в середине этого периода нельзя. Поэтому анализировать нужно заранее, а не по факту первой декларации.
Когда выгодна ставка 5% или 7%. Спецставка выгодна, если доля входящего НДС в ваших расходах невысока. Типичный пример — сфера услуг, консалтинг, разработка ПО, аренда: основные затраты — труд (не облагается НДС), и входящего НДС мало. В этом случае налоговая нагрузка по спецставке будет ниже, чем по 22%, даже без права на вычет.
Когда выгодна ставка 22% с вычетами. Если ваш бизнес — торговля, производство, строительство с крупными закупками у плательщиков НДС, входящий налог существенен. Право на вычет по ст. 171–172 НК РФ может снизить итоговую сумму к уплате до нуля или сформировать возмещение. В этом случае стандартная ставка 22% эффективнее спецставки без вычетов.
Когда актуально освобождение по ст. 145. Если доход за предыдущий год не превысил 20 млн рублей — это наиболее простой путь. Никакого НДС в цене, никаких деклараций. Но важно учитывать: ваши покупатели-юрлица не смогут принять входящий НДС к вычету — вы для них «пустой» поставщик. Если ваша целевая аудитория — физические лица или малый бизнес на УСН, это не проблема. Если работаете с крупным B2B — потеря конкурентоспособности реальна.
Окно однократного отказа. 425-ФЗ от 28.11.2025 установил для впервые перешедших плательщиков возможность однократного отказа от спецставки в течение 4 налоговых периодов (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ). Это исключение из общего правила 12 кварталов. Условия применения — уточните по текущей редакции НК РФ [VERIFY].
Из практики. Производственная компания на УСН с оборотом около 180 млн рублей в год выбрала ставку 5% при переходе — ориентируясь на «меньше платить». Через два квартала выяснилось: доля входящего НДС от поставщиков сырья составляет около 30% от выручки. При ставке 22% с вычетами итоговая нагрузка оказалась бы кратно ниже. Спецставка зафиксирована на 12 кварталов — возможности оперативно исправить нет. Переплата за горизонт трёх лет — существенна. Анализ нужно делать до подачи первой декларации, а не после.
Типичные ошибки переходного периода
На практике большинство ошибок при включении НДС в цену товара на УСН сводятся к нескольким повторяющимся сценариям.
Ошибка 1: не пересмотрели договоры. Компания продолжила работать по старым договорам, где НДС не был предусмотрен. При возникновении спора с покупателем суд может признать, что НДС включён в цену договора по расчётной ставке — и тогда из своей маржи придётся уплатить налог. Выход: заблаговременно заключить допсоглашения с контрагентами о порядке учёта НДС в цене.
Ошибка 2: выставили счёт-фактуру при освобождении. Если вы применяете освобождение по ст. 145 НК РФ, но по ошибке выставили счёт-фактуру с НДС — налог придётся уплатить в бюджет в полном объёме (п. 5 ст. 173 НК РФ), даже несмотря на освобождение. Это классическая ловушка переходного периода.
Ошибка 3: выбрали спецставку без анализа структуры затрат. Описано в кейсе выше. Спецставка привлекает низким номиналом, но не даёт права на вычет. Для бизнеса с высокой долей закупок у плательщиков НДС это может быть невыгоднее стандартной ставки.
Ошибка 4: пропустили срок уведомления об освобождении. Освобождение по ст. 145 НК РФ не применяется автоматически — нужно уведомить налоговый орган в установленном порядке. Пропуск срока означает, что бизнес формально является плательщиком НДС, и инспекция вправе доначислить налог за весь период.
Ошибка 5: не разграничили доходы для порога. 104-ФЗ от 25.04.2026 установил, что проценты по банковским вкладам не учитываются в пороге освобождения для ИП при доходе до 60 млн рублей за 2025 год. Если вы ИП с депозитами — уточните, как считается ваш доход для целей ст. 145 НК РФ: включение процентов может искусственно «выталкивать» за порог 20 млн рублей.
- Рассчитайте доход за предыдущий год и определите свой сценарий (освобождение / 5% / 7% / 22%).
- Проверьте все действующие договоры на наличие НДС-оговорки и при необходимости заключите допсоглашения.
- Выберите ставку с учётом доли входящего НДС в расходах — до подачи первой декларации.
- Направьте уведомление об освобождении по ст. 145 НК РФ (если применимо) в установленный срок [VERIFY].
- Перестройте шаблоны счетов-фактур и настройте учётную систему под новый порядок.
Переходный период по НДС на УСН — это не разовое событие, а перестройка всей операционной логики. Выбранная ставка фиксируется на 12 кварталов, а первая декларация должна быть сдана до 25-го числа после окончания квартала.
Мы разбираем ваш конкретный сценарий: структуру доходов и расходов, условия договоров с контрагентами, выбор ставки и порядок уведомления. Помогаем выстроить учёт так, чтобы не переплатить и не получить доначисление.
Разобрать мою ситуациюИз практики. Индивидуальный предприниматель на УСН, оказывающий услуги в сфере обучения, имел доход 22 млн рублей за 2025 год — чуть выше порога 20 млн рублей. Автоматически решил, что становится плательщиком НДС со ставкой 5%. При анализе выяснилось: часть услуг относится к образовательным и освобождена от НДС по ст. 149 НК РФ. После разграничения налогооблагаемого и освобождённого оборота оказалось, что выбор ставки и порядок учёта существенно меняются. Дополнительно — уточнение по 104-ФЗ от 25.04.2026 по процентам на депозите снизило расчётный доход ниже 20 млн. Итог: возможность освобождения по ст. 145 НК РФ, нулевая обязанность по НДС.
Как подготовиться: пошаговый разбор
Переходный период требует последовательных действий — не в момент, когда пришло требование из инспекции, а заблаговременно. Вот структура работы.
Шаг 1. Определите свой сценарий. Возьмите данные о доходах за предыдущий год. Если вы ИП — проверьте, как учитываются проценты по вкладам (104-ФЗ от 25.04.2026). Сравните с порогом 20 млн рублей. Это базовая точка отсчёта: освобождение или плательщик.
Шаг 2. Проанализируйте структуру затрат. Если вы плательщик — посчитайте, какую долю в ваших расходах составляют закупки у плательщиков НДС. Если доля высокая — сравните итоговую нагрузку при ставке 22% с вычетами и при ставке 5%/7% без вычетов. Это не всегда очевидный результат, но он определяет выбор на три года.
Шаг 3. Проверьте договорную базу. Пройдитесь по ключевым контрактам: есть ли НДС-оговорка? Как сформулирована цена? Если договор молчит об НДС, а вы стали плательщиком — риск за уплату налога из маржи лежит на вас. Допсоглашения с контрагентами решают эту проблему.
Шаг 4. Настройте документооборот. Шаблоны счетов-фактур, книга продаж, книга покупок (если применяете вычеты), учётная система. Всё это должно быть готово до первой отгрузки в статусе плательщика НДС — а не в день сдачи декларации.
Шаг 5. Соблюдайте сроки. Декларация — до 25-го числа после квартала. Уплата — тремя частями до 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев. Эти сроки одинаковы для всех плательщиков НДС на УСН (п. 5 и п. 1 ст. 174 НК РФ).
Вопросы и ответы
1. Что даёт освобождение по ст. 145 НК РФ?
Освобождение по ст. 145 НК РФ позволяет не начислять НДС на реализацию и не подавать декларацию по НДС. Право применяется, если выручка за предшествующий год не превысила 20 млн рублей (порог с 01.01.2026 по 425-ФЗ от 28.11.2025). При этом входящий НДС к вычету не принимается — он включается в стоимость товаров и услуг.
2. Кто из упрощенцев платит НДС в 2026 году?
С 2025 года все плательщики УСН признаны плательщиками НДС согласно 176-ФЗ от 12.07.2024. В 2026 году от НДС освобождены те, чей доход за 2025 год не превысил 20 млн рублей (ст. 145 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Остальные обязаны исчислять и уплачивать НДС — по стандартной ставке 22% либо по пониженным ставкам 5% или 7%.
3. Как выбрать ставку НДС на УСН?
Если доход за предыдущий год не превысил 20 млн рублей — возможно освобождение по ст. 145. Если доход в диапазоне до 272,5 млн рублей — доступна ставка 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ). При доходе до 490,5 млн рублей — ставка 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164). Выбранная спецставка фиксируется на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ) и не допускает вычетов входящего НДС.
4. Как уведомить об освобождении от НДС?
Для применения освобождения по ст. 145 НК РФ необходимо направить уведомление в налоговый орган. Срок подачи и форма уведомления — уточните по текущей редакции НК РФ и актуальному приказу ФНС [VERIFY]. При нарушении порядка уведомления налоговый орган вправе доначислить НДС за весь период применения освобождения без права на его оформление задним числом.
5. Нужно ли выставлять счета-фактуры на УСН?
При освобождении по ст. 145 НК РФ счета-фактуры выставляются с пометкой «Без налога (НДС)» согласно ст. 169 НК РФ или не выставляются вовсе. При применении ставок 5% или 7% счёт-фактура обязателен в общем порядке (ст. 168–169 НК РФ), но входящий НДС к вычету не принимается. При стандартной ставке 22% — полный порядок выставления счетов-фактур и права на вычет.
Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы НК РФ и подзаконные акты могут быть изменены — проверяйте актуальную редакцию. Числа, помеченные [VERIFY], требуют уточнения по текущей редакции НК РФ и актуальным приказам ФНС.
Опубликовано: