НДС в переходных договорах: допсоглашения
· Автор: Наталья Свияжская
НДС в переходных договорах — допсоглашения — это ключевой инструмент для бизнеса на УСН, который в 2025–2026 годах впервые становится плательщиком НДС. Если договор был заключён без НДС, а вы обязаны его начислить — цена контракта не меняется автоматически. Нужно либо выделить налог «изнутри» существующей суммы, либо согласовать с контрагентом допсоглашение об увеличении цены. Без этого вы заплатите налог из собственной маржи.
Почему переход на НДС затрагивает действующие договоры
Если ваша компания работала на УСН и не платила НДС, все договоры с покупателями, скорее всего, содержат формулировку «цена без НДС» или «НДС не облагается». С момента, когда вы становитесь плательщиком НДС, ситуация меняется принципиально: по ст. 168 НК РФ вы обязаны предъявить покупателю сумму налога дополнительно к цене товара (работы, услуги). Но если в договоре зафиксирована твёрдая сумма без НДС, покупатель вправе отказаться платить сверх неё.
Именно здесь возникает типичная ловушка переходного периода: налог по закону начислить нужно, договорная цена остаётся прежней, а контрагент не торопится соглашаться на удорожание. В результате поставщик на УСН уплачивает НДС за счёт собственной прибыли. По действующей редакции ст. 164 НК РФ ставка с 1 января 2026 года составляет 22% (расчётная — 22/122), что по 425-ФЗ от 28.11.2025 применяется к основной массе оборотов. Если маржа в договоре составляла, например, 15%, то при выделении налога «изнутри» цены бизнес уходит в минус.
Реформа 2025–2026: кого касается переход и с какого момента
176-ФЗ от 12.07.2024 сделал упрощенцев плательщиками НДС начиная с 2025 года. Освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ (в редакции 425-ФЗ от 28.11.2025) получают только те, чей доход за предыдущий год не превысил 20 млн рублей. Если доход выше — вы плательщик НДС и обязаны выбрать ставку.
Для упрощенцев предусмотрены спецставки: 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ) при доходе до 272,5 млн рублей (лимит на 2026 с учётом дефлятора 1,090, приказ МЭР от 06.11.2025 № 734) и 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ) при доходе до 490,5 млн рублей. При выборе спецставки важно понимать: она применяется 12 последовательных кварталов без права досрочного отказа (п. 9 ст. 164 НК РФ). Для впервые перешедших с 1 января 2026 года 425-ФЗ предусмотрел окно однократного отказа — 4 налоговых периода.
Это означает, что ставку нужно выбирать не интуитивно, а с расчётом: она напрямую влияет на то, как вы формулируете цену в допсоглашениях и что предъявляете контрагенту.
Вы на УСН и не уверены, попадаете ли под НДС с 2026 года? Мы разберём вашу ситуацию по доходам, поможем выбрать ставку и подготовить позицию для переговоров с контрагентами — до того, как вопрос стал конфликтом.
Декларация НДС подаётся до 25-го числа после квартала (п. 5 ст. 174 НК РФ). Переходный квартал уже идёт.
Разобрать ситуациюЧто такое «переходный договор» и почему без допсоглашения не обойтись
Переходным называют договор, заключённый до того, как поставщик стал плательщиком НДС, исполнение которого продолжается после перехода. Типичные примеры: годовые поставочные договоры, рамочные соглашения с автоматической пролонгацией, долгосрочные договоры подряда и аренды.
В таком договоре цена зафиксирована без НДС. Когда поставщик становится плательщиком, у него есть три варианта поведения с существенно разными последствиями.
- Сценарий 1. Выделить НДС «изнутри» цены без допсоглашения
- Поставщик начисляет НДС расчётным методом (22/122 от суммы договора). Покупатель платит ту же сумму, что и раньше. Поставщик уплачивает налог в бюджет из своих средств. Это законно, но невыгодно: налог «съедает» маржу. Применяется, когда контрагент отказывается подписывать допсоглашение, а разрывать договор нет оснований.
- Сценарий 2. Согласовать допсоглашение об увеличении цены на сумму НДС
- Стороны подписывают допсоглашение: прежняя цена плюс НДС по выбранной ставке (5%, 7% или 22%). Покупатель-юрлицо, как правило, соглашается, поскольку получает право на вычет входного НДС (ст. 171–172 НК РФ). Покупатель-физлицо или неплательщик НДС — ситуация сложнее, и часть нагрузки придётся делить. Это оптимальный сценарий для долгосрочных контрактов.
- Сценарий 3. Расторгнуть договор и заключить новый
- Применяется редко — когда условия переходного договора не допускают изменения цены, а экономика сделки стала невыгодной. Требует анализа условий расторжения и возможных штрафных санкций.
Как правильно составить допсоглашение: структура и ключевые формулировки
Допсоглашение к переходному договору решает несколько задач одновременно: фиксирует новую цену, указывает ставку НДС, определяет порядок выставления счетов-фактур и устанавливает, с какой даты применяются новые условия. Вот что важно включить в документ и почему.
Формулировка цены. Указывайте цену в двух форматах: «X рублей, в том числе НДС Y% — Z рублей» или «X рублей без НДС, НДС Y% — Z рублей, итого к уплате W рублей». Расплывчатые формулировки вроде «цена может быть изменена в связи с налоговыми обстоятельствами» не работают — они не дают покупателю понимания суммы и основания для вычета.
Ставка НДС. Прямо укажите применяемую ставку: 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ), 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ) или 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ). Если вы выбрали спецставку — укажите, что она применяется в соответствии с п. 8 ст. 164 НК РФ (176-ФЗ). Это важно для покупателя: он должен знать, по какой ставке принимать НДС к вычету.
Дата начала применения. Допсоглашение должно чётко фиксировать, с какой отгрузки или с какого периода действуют новые условия. Типичная ошибка — распространить допсоглашение задним числом на уже состоявшиеся отгрузки. Это создаёт риск переделки уже выставленных счетов-фактур и корректировки деклараций.
Порядок расчётов. Если по договору предусмотрена предоплата, отдельно пропишите, как она зачитывается: полностью или частично, и как разница в НДС урегулируется — возвратом покупателю или зачётом в счёт будущих поставок. Авансы, полученные до перехода на НДС, — отдельный методологический вопрос, который стоит проработать с бухгалтером заранее.
Из практики. Производственная компания на УСН с доходом около 180 млн рублей в год с 1 января 2025 года стала плательщиком НДС и выбрала ставку 5%. В портфеле — три рамочных договора с оптовыми покупателями, заключённых в 2023–2024 годах на условиях «без НДС». Покупатели — организации на ОСНО, у которых есть право на вычет. Компания предложила допсоглашения: цена за единицу товара сохраняется, сверху добавляется НДС 5%. Два покупателя подписали без возражений — для них экономика не изменилась (они принимают НДС к вычету). Третий отказался и продолжал платить прежнюю сумму. Компания начисляла НДС расчётным методом (5/105) из поступавших платежей — с соответствующим уменьшением маржи по этому контракту до окончания срока договора и заключения нового на условиях с НДС.
Авансы, полученные до перехода: отдельная зона риска
Отдельный и технически сложный вопрос — авансы, полученные до момента перехода на НДС, в счёт поставок, которые произойдут уже в статусе плательщика. Здесь действует правило: момент возникновения налогового обязательства по НДС определяется датой отгрузки (или датой получения аванса, если аванс получен после перехода). Если аванс получен до перехода — НДС при его получении не начислялся. При отгрузке после перехода НДС начисляется со стоимости реализации.
На практике это означает: если цена в договоре зафиксирована без НДС, а аванс уже получен, то при отгрузке вам придётся либо начислить НДС «сверх» (если есть допсоглашение), либо выделить его «изнутри» суммы отгрузки расчётным методом. В обоих случаях покупателю выставляется счёт-фактура (ст. 169 НК РФ) — без этого документа он не может принять НДС к вычету.
Пропишите в допсоглашении или в отдельном соглашении о зачёте аванса порядок расчёта НДС применительно к ранее полученным предоплатам. Это предотвращает разногласия при сверке взаиморасчётов.
Если в вашем портфеле есть переходные договоры с авансами или долгосрочными поставками — мы поможем разобрать каждый контракт: какую ставку применять, как сформулировать допсоглашение и как выставить счета-фактуры, чтобы у покупателя не было оснований для отказа от вычета.
Уплата НДС — 28-е число месяца, тремя равными частями (п. 1 ст. 174 НК РФ). Первая часть за квартал перехода уже в календаре.
Получить консультациюРиски при отсутствии допсоглашения: что проверяет налоговая
Если допсоглашение не оформлено и поставщик начислял НДС расчётным методом, а покупатель при этом принимал НДС к вычету — возникает зона расхождений в декларациях. АСК НДС-2 сопоставляет данные поставщика и покупателя в разрезе каждой счёт-фактуры. Если сумма вычета у покупателя превышает сумму НДС, отражённую поставщиком в книге продаж, система фиксирует расхождение.
Типичная проблема: поставщик выделяет НДС расчётным методом из договорной суммы (меньшая база), покупатель принимает к вычету полную сумму НДС, указанную в счёт-фактуре, — но цифры не совпадают из-за ошибки в расчёте или неверного оформления. Камеральная проверка начнётся с запроса пояснений по ст. 88 НК РФ. Если расхождение не объяснено — возможно доначисление и штраф: 20% от неуплаченной суммы (п. 1 ст. 122 НК РФ) при неосторожности или 40% (п. 3 ст. 122 НК РФ) при умысле.
Отдельный риск — счета-фактуры, оформленные с ошибками. Если в счёт-фактуре неверно указана ставка или неправильно выделена сумма налога, покупатель теряет право на вычет (п. 2 ст. 169 НК РФ). Это ведёт к претензиям уже к вам как к поставщику: покупатель потребует исправленный счёт-фактуру или снизит цену.
- Сценарий: покупатель на ОСНО требует вычет, которого нет в вашей декларации
- Покупатель принял НДС к вычету на основании вашего счёт-фактуры, но вы как поставщик отразили меньшую сумму НДС (расчётный метод из суммы договора). АСК НДС фиксирует разрыв. Налоговая направляет требование вам и покупателю. Решение: исправленный счёт-фактура с корректной суммой и допсоглашение, подтверждающее согласованную цену с НДС. Чем быстрее — тем меньше вероятность выездной проверки.
- Сценарий: покупатель-физлицо или неплательщик НДС
- У покупателя нет права на вычет, поэтому добавление НДС сверх цены — это чистое удорожание для него. Переговоры сложнее. Варианты: разделить нагрузку (снизить базовую цену и добавить НДС), продолжать работать по прежней цене с выделением налога изнутри, или перейти на освобождение по ст. 145 НК РФ, если доход за предыдущий год не превысил 20 млн рублей.
Снимаем возражение: «Я на упрощёнке — меня это не касается»
Это самое распространённое заблуждение переходного периода. 176-ФЗ от 12.07.2024 изменил правило: с 2025 года упрощенцы с доходом выше 20 млн рублей за предыдущий год — плательщики НДС по умолчанию. Освобождение по ст. 145 НК РФ (в редакции 425-ФЗ от 28.11.2025) не применяется автоматически, если вы превысили порог.
Упрощённая система налогообложения — режим исчисления налога с дохода или разницы «доходы минус расходы». Она не отменяет статус плательщика НДС, если закон этот статус присваивает. Режим УСН и обязанность по НДС теперь существуют параллельно. Именно поэтому переходные договоры требуют пересмотра: цена без НДС, зафиксированная год назад, сегодня создаёт для вас налоговый убыток.
- Проверьте доход за предыдущий год: если он превысил 20 млн рублей — вы плательщик НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ, 176-ФЗ в ред. 425-ФЗ).
- Определите выбранную (или применяемую по умолчанию) ставку НДС: 5%, 7% или 22% — и убедитесь, что она отражена в учётной политике.
- Составьте реестр действующих договоров: отметьте переходные (заключены без НДС, исполнение продолжается).
- По каждому переходному договору определите сценарий: допсоглашение с увеличением цены, расчётный метод или расторжение.
- Проверьте авансы, полученные до перехода: оформите порядок их зачёта с учётом НДС при отгрузке.
Из практики. ИП на УСН «доходы» оказывал консультационные услуги по долгосрочному договору с крупным корпоративным заказчиком. Доход за 2024 год составил около 35 млн рублей. С 2025 года ИП стал плательщиком НДС и выбрал ставку 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ). Заказчик на ОСНО готов принимать НДС к вычету, но договор не содержал условия о возможности изменения цены в связи с изменением налогового статуса исполнителя. ИП направил предложение о допсоглашении с формулировкой: «цена X рублей без НДС, НДС 5% — Y рублей, итого к уплате Z рублей». Заказчик согласовал: его налоговая нагрузка фактически не выросла за счёт вычета. Итог — договор переоформлен без конфликта, счета-фактуры выставляются корректно, расхождений в АСК НДС нет.
Часто задаваемые вопросы
1. Что меняется по НДС с 2026 года?
С 1 января 2026 года основная ставка НДС повышается до 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Порог освобождения от НДС для упрощенцев по ст. 145 НК РФ устанавливается на уровне 20 млн рублей дохода за предыдущий год. Компании и ИП на УСН с доходом выше порога являются плательщиками НДС начиная с 2025 года в соответствии с 176-ФЗ от 12.07.2024. Для впервые перешедших с 1 января 2026 года предусмотрено окно однократного отказа от спецставки — 4 налоговых периода (425-ФЗ).
2. Как уведомить об освобождении от НДС?
Для применения освобождения по ст. 145 НК РФ необходимо направить уведомление в налоговый орган. Конкретная форма и срок подачи — уточните по действующей редакции ст. 145 НК РФ [VERIFY]. Для упрощенцев с доходом за предыдущий год не более 20 млн рублей освобождение применяется с учётом порога, установленного 425-ФЗ от 28.11.2025.
3. Как выбрать ставку НДС на УСН?
Упрощенцы — плательщики НДС вправе выбрать ставку 5% (при доходе до 272,5 млн рублей на 2026 год) или 7% (при доходе до 490,5 млн рублей) согласно п. 8–9 ст. 164 НК РФ с учётом дефлятора 1,090. Выбранная ставка применяется 12 последовательных кварталов без права досрочного отказа. Для впервые перешедших с 01.01.2026 действует окно отказа в течение 4 налоговых периодов. Выбор ставки напрямую определяет экономику допсоглашений с контрагентами.
4. Что даёт освобождение по ст. 145 НК РФ?
При освобождении по ст. 145 НК РФ организация или ИП не начисляет и не уплачивает НДС, не выставляет счета-фактуры с выделенным налогом. При этом теряется право на вычет входного НДС — его придётся включать в стоимость приобретённых товаров и услуг. Для упрощенцев с доходом до 20 млн рублей за предыдущий год освобождение применяется по нормам 176-ФЗ в редакции 425-ФЗ от 28.11.2025.
5. Нужно ли выставлять счета-фактуры на УСН?
Если упрощенец применяет освобождение по ст. 145 НК РФ — счета-фактуры с выделенным НДС не выставляются. При выборе спецставки 5% или 7% либо общей ставки 22% счета-фактуры обязательны в соответствии со ст. 169 НК РФ. В переходных договорах важно согласовать с контрагентом формулировку цены и оформить допсоглашение до первой отгрузки в новом налоговом статусе.
Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы НК РФ применяются в редакции, действующей на дату публикации. Уточняйте актуальную редакцию в официальных источниках.