НДС на УСН при смешанной выручке: как правильно оформить
· Автор: Наталья Свияжская
Если вы на УСН и в вашей выручке одновременно есть операции, облагаемые НДС, и операции, освобождённые от него, это не хаос и не нарушение — это стандартная ситуация раздельного учёта, прямо предусмотренная главой 21 НК РФ. Ключевые вопросы здесь: правильно определить, к какой ставке или режиму относится каждая операция, настроить раздельный учёт входящего НДС и выбрать оптимальную ставку с учётом структуры вашей выручки. Ниже — пошаговый разбор по нормам и практике 2026 года.
Почему «я на упрощёнке» уже не означает «НДС меня не касается»
Самое распространённое заблуждение среди владельцев бизнеса на УСН в 2026 году: «Я на упрощёнке, значит, НДС — не моя история». До 2025 года это было верно для большинства. Сейчас — нет.
С 2025 года, по 176-ФЗ от 12.07.2024, все упрощенцы признаны плательщиками НДС по умолчанию. Единственный способ не платить НДС на УСН — подпасть под освобождение по ст. 145 НК РФ, то есть иметь доход за предыдущий год не более 20 млн ₽ (порог установлен 425-ФЗ от 28.11.2025, действует с 01.01.2026). Если ваш доход выше этой суммы — вы плательщик НДС независимо от того, знаете об этом или нет.
Теперь о смешанной выручке. Она возникает, когда бизнес одновременно ведёт операции с разным НДС-статусом: например, продаёт товары оптом (облагаемая операция) и оказывает услуги, перечисленные в ст. 149 НК РФ как освобождённые. Или применяет ставку 5% по одним операциям и стандартный подход по другим. Для каждой такой ситуации НК РФ требует раздельного учёта — и именно здесь возникает большинство ошибок при переходе.
Нормативная база: ст. 143–145, ст. 149, ст. 164, ст. 170–172 НК РФ; 176-ФЗ от 12.07.2024; 425-ФЗ от 28.11.2025.
Структура смешанной выручки: три модели и их НДС-последствия
Прежде чем говорить об оформлении, нужно понять, какая именно у вас «смешанность». На практике встречаются три основные модели.
Модель 1: Облагаемые операции + льготные по ст. 149 НК РФ. Например, компания на УСН продаёт программное обеспечение (реализация прав — не облагается по пп. 26 п. 2 ст. 149) и одновременно оказывает сопутствующие услуги по настройке (облагаемая операция). Здесь раздельный учёт обязателен в силу п. 4 ст. 149 НК РФ: отказаться от льготы по отдельным операциям можно, но её нельзя «смешивать» с облагаемыми операциями без учёта.
Модель 2: Разные ставки НДС в рамках одного бизнеса. Упрощенец выбрал спецставку 5%, но реализует товары, часть которых относится к льготной ставке 10% по п. 2 ст. 164 НК РФ (например, детские товары или продукты питания). В этом случае по льготным товарам применяется ставка 10%, а не 5%, — спецставки 5% и 7% действуют только там, где нет специальной нормы о ставке 0% или 10%.
Модель 3: Часть выручки в пределах освобождения, часть — выше порога. Предприниматель вёл бизнес с доходом ниже 20 млн ₽ и пользовался освобождением по ст. 145 НК РФ, но в середине года доход превысил пороговое значение. С месяца превышения освобождение утрачивается, и всё последующее становится облагаемым НДС.
- Ситуация А: Доход за 2025 год не превысил 20 млн ₽
- Статус в 2026 году: освобождение по ст. 145 НК РФ применяется автоматически. НДС не начисляется, декларация не подаётся, счета-фактуры выставляются с отметкой «Без НДС». Раздельный учёт в целях НДС не нужен. Риск: при превышении 20 млн ₽ в течение 2026 года освобождение утрачивается с месяца превышения — нужно немедленно перестроить учёт и начать выставлять счета-фактуры. Что делать: мониторить доход помесячно; заблаговременно определить ставку, которую будете применять при утрате освобождения.
- Ситуация Б: Доход за 2025 год — от 20 млн ₽ до 272,5 млн ₽
- Статус в 2026 году: плательщик НДС, вправе применить спецставку 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ, лимит 272,5 млн ₽ с учётом дефлятора 1,090). Вычеты входящего НДС не применяются. Раздельный учёт нужен, если есть льготные операции по ст. 149 НК РФ или товары по ставке 10%. Риск: выбор ставки фиксируется на 12 последовательных кварталов — изменить её раньше не получится. Что делать: сравнить налоговую нагрузку при 5% (без вычетов) и при 22% (с вычетами) с учётом вашей доли входящего НДС.
- Ситуация В: Доход за 2025 год — от 272,5 млн ₽ до 490,5 млн ₽
- Статус в 2026 году: плательщик НДС, спецставка 5% недоступна, вправе применить ставку 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ, лимит 490,5 млн ₽). Без вычетов. Раздельный учёт — по тем же основаниям, что в Ситуации Б. Риск: при превышении 490,5 млн ₽ в течение года спецставка 7% утрачивается и упрощенец должен перейти на общую ставку 22% с вычетами. Что делать: заблаговременно оценить вероятность превышения и настроить учёт так, чтобы переход прошёл без пеней и штрафов.
Ситуация, когда в выручке смешаны облагаемые и освобождённые операции, требует аккуратного выбора ставки до начала квартала — изменить решение потом нельзя. Декларация по НДС подаётся электронно до 25-го числа следующего месяца после квартала. Если вы ещё не выбрали ставку или не уверены в правильности раздельного учёта — сейчас подходящий момент разобраться.
Разобрать ситуациюРаздельный учёт входящего НДС: как это работает на практике
Раздельный учёт — обязанность, установленная п. 4 ст. 170 НК РФ: если налогоплательщик одновременно осуществляет облагаемые и не облагаемые НДС операции, он обязан вести раздельный учёт сумм входящего налога. Без него весь входящий НДС нельзя ни принять к вычету, ни отнести на расходы в полном объёме.
Принцип распределения. Входящий НДС распределяется пропорционально доле облагаемых операций в общем объёме выручки. Пропорция рассчитывается за налоговый период (квартал). НДС, приходящийся на облагаемые операции при применении ставки 22%, принимается к вычету. НДС, приходящийся на необлагаемые операции (льготы по ст. 149) или на операции по спецставкам 5%/7%, — включается в стоимость товаров или учитывается в расходах (пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Важный нюанс для спецставок 5% и 7%. При выборе спецставок вычеты входящего НДС не применяются вообще — это условие закона (п. 8 ст. 164 НК РФ). Весь входящий НДС от поставщиков включается в стоимость приобретённых товаров, работ, услуг и учитывается в расходах по УСН (если применяется объект «доходы минус расходы»). Это принципиально меняет логику раздельного учёта: при 5%/7% он нужен только тогда, когда есть льготные операции по ст. 149 или операции с нулевой ставкой.
«Правило пяти процентов». Если доля расходов на необлагаемые операции не превышает 5% от общих расходов за квартал, упрощенец вправе не вести раздельный учёт и принять весь входящий НДС к вычету (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ). Однако это правило применимо только при общей ставке 22% — при спецставках 5%/7% вычетов нет в принципе, поэтому правило пяти процентов там не работает.
Как организовать учёт технически. На практике раздельный учёт оформляется через субсчета к счёту 19 («НДС по приобретённым ценностям»): отдельные субсчета для НДС по облагаемым операциям, по необлагаемым и по смешанным (которые распределяются пропорционально). Учётная политика должна закреплять метод распределения до начала налогового периода — изменить его внутри года без уважительных оснований рискованно.
Нормы: п. 4 ст. 170 НК РФ (раздельный учёт), п. 8 ст. 164 НК РФ (спецставки без вычетов), пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ (включение в стоимость).
Выбор ставки: сравниваем 5%, 7% и 22% при смешанной выручке
Выбор ставки НДС для упрощенца — не формальность. Это решение с последствиями на 12 кварталов (три года), которое напрямую влияет на налоговую нагрузку и конкурентоспособность. При смешанной выручке задача усложняется: правильная ставка зависит от того, какие операции преобладают и насколько значителен входящий НДС.
Когда 5% или 7% выгоднее. Если основная часть вашей выручки идёт от физических лиц или от покупателей на УСН, которым вычет НДС не нужен, спецставки дают существенную экономию. При спецставке 5% вы платите 5 рублей с каждых 105 рублей цены — то есть фактически 4,76% от стоимости. При этом ваши покупатели не требуют выставлять НДС «для вычета», поэтому потерь клиентов нет. Спецставки также упрощают администрирование: нет входящих вычетов — нет рисков, связанных с добросовестностью поставщиков и АСК НДС.
Когда 22% с вычетами выгоднее. Если у вас высокая доля входящего НДС (большие закупки у поставщиков на общей системе) и ваши клиенты — преимущественно плательщики НДС, которым важен вычет, выгоднее выбрать общую ставку 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). В этом случае входящий НДС уменьшает вашу налоговую базу, а покупатели получают полноценный счёт-фактуру для своих вычетов — что сохраняет конкурентные позиции.
Смешанная выручка как аргумент в пользу 22%. Если часть ваших операций идёт по ставке 10% (льготные товары) или 0% (экспорт), применение спецставок 5%/7% к таким операциям невозможно — они имеют приоритет. Фактически вы будете применять несколько ставок одновременно, что само по себе не запрещено, но требует строгого учёта. В таких ситуациях нередко оказывается, что переход на 22% с полноценным раздельным учётом и вычетами даёт более предсказуемый и управляемый результат.
Окно для однократного отказа. Если в 2025 году вы выбрали спецставку, но хотите от неё отказаться, есть специальная норма: впервые перешедшие вправе отказаться от спецставки в течение 4 налоговых периодов (кварталов) с момента применения (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Это однократная возможность — воспользоваться ей можно только один раз.
Пример из практики. Компания на УСН «доходы» занимается оптовой торговлей продуктами питания (ставка 10% по п. 2 ст. 164) и параллельно оказывает логистические услуги (стандартная облагаемая операция). Доход за 2025 год составил около 180 млн ₽. При переходе на 2026 год собственник выбрал спецставку 5%, не вникнув в детали. По продовольственным товарам пришлось применять 10%, а не 5% — обязательная норма. По логистике — 5%. В итоге часть деклараций потребовала пересчёта, поскольку смешение ставок не было отражено корректно в счетах-фактурах. Исправление прошло через уточнённые декларации без штрафных последствий, поскольку ошибка была выявлена и исправлена самостоятельно до начала камеральной проверки. Вывод: перед выбором спецставки важно пройти по всем группам товаров/услуг и убедиться, что ни одна из них не подпадает под специальные ставки 0% или 10%.
Оформление счетов-фактур при смешанной выручке
Счёт-фактура при смешанной выручке — документ, где ошибки стоят дороже всего. Покупатель на общей системе теряет вычет из-за неверной ставки; налоговая при камеральной проверке сравнивает данные счетов-фактур с декларацией через АСК НДС-2.
Общие правила (ст. 169 НК РФ). Счёт-фактура обязателен при любой облагаемой реализации. При освобождении по ст. 145 НК РФ — счёт-фактура с отметкой «Без НДС» (или его отсутствие по договорённости с покупателем). При спецставках 5%/7% — счёт-фактура выставляется, но покупатель не вправе принять указанный НДС к вычету.
Несколько ставок в одной отгрузке. Если по одной поставке часть товаров облагается по ставке 10%, а другая — по ставке 5% или 22%, в счёт-фактуре каждая группа товаров указывается отдельной строкой с соответствующей ставкой. Объединять их в одну строку с «усреднённой» ставкой нельзя — это основание для отказа в вычете у покупателя.
Операции по ст. 149 в том же периоде. Если в квартале есть и льготные (ст. 149), и облагаемые операции, в декларации по НДС заполняется раздел 7 по льготным операциям. Счета-фактуры по льготным операциям в книгу продаж не включаются. Входящий НДС по расходам, связанным с льготными операциями, к вычету не принимается — включается в стоимость или расходы.
Исправление ошибок в счетах-фактурах. Если ставка указана неверно, исправление производится через корректировочный счёт-фактуру (при изменении стоимости) или через исправленный счёт-фактуру (при технической ошибке). Это влечёт подачу уточнённой декларации. Важно сделать это до того, как ошибку обнаружит инспектор при камеральной проверке: самостоятельное исправление до начала проверки исключает штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ (20% от суммы недоимки).
Если вы не уверены, правильно ли оформлены счета-фактуры при смешанной выручке, — лучше проверить до камеральной проверки. Декларация по НДС подаётся до 25-го числа следующего месяца после квартала, и именно с этого момента инспектор начинает сверку данных через АСК НДС-2. Времени на исправление ошибок без последствий обычно немного.
Получить консультациюЧек-лист: что подготовить при смешанной выручке на УСН
- Определить статус на 2026 год: доход за предыдущий год — в пределах 20 млн ₽ (освобождение по ст. 145 НК РФ) или выше (плательщик НДС, выбор ставки).
- Составить реестр всех видов операций с НДС-статусом каждой: облагаемые (и по какой ставке — 22%, 10%, 0%, 5% или 7%), льготные по ст. 149, освобождённые по ст. 145.
- Закрепить в учётной политике метод раздельного учёта входящего НДС до начала налогового периода.
- Настроить шаблоны счетов-фактур с правильными ставками для каждой группы товаров и услуг; проверить, что программа учёта не подставляет единую ставку автоматически.
- Если ещё не сделан выбор ставки — рассчитать налоговую нагрузку при 5%, 7% и 22% с учётом структуры выручки и доли входящего НДС, до начала квартала.
Типичные ошибки и как их избежать
Ошибка 1: Применение спецставки 5% к операциям, для которых установлена ставка 10%. Ставки 10% и 0% имеют приоритет над спецставками УСН — они применяются в силу прямого указания п. 2 и п. 1 ст. 164 НК РФ. Если ваши товары входят в перечень по льготной ставке 10%, спецставка 5% к ним не применяется. Итог ошибки — недоначисленный НДС, пени и штраф 20% по п. 1 ст. 122 НК РФ.
Ошибка 2: Отсутствие раздельного учёта при наличии льготных операций по ст. 149. Без раздельного учёта налоговый орган вправе отказать в вычетах по всему входящему НДС за период. При применении спецставок это менее критично (вычетов всё равно нет), но при ставке 22% потеря вычетов может быть существенной.
Ошибка 3: Запоздалое выставление счетов-фактур. Счёт-фактура должен быть выставлен не позднее пяти календарных дней с даты отгрузки (п. 3 ст. 168 НК РФ). Нарушение этого срока при смешанной выручке создаёт риски и для вашего покупателя (потеря вычета в текущем квартале), и для вас при проверке соответствия книги продаж и декларации.
Ошибка 4: Игнорирование порога 20 млн ₽ в течение года. Освобождение по ст. 145 НК РФ утрачивается с месяца, в котором доход превысил 20 млн ₽ — не с квартала и не со следующего периода. Если бизнес не мониторит доход помесячно, переходный момент упускается, и все последующие реализации оказываются оформленными без НДС там, где он уже должен был начисляться. Это доначисление «сверху» к цене — за счёт продавца.
Ошибка 5: Неправильное применение «правила пяти процентов». Это правило (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ) работает только при ставке 22% с вычетами. При спецставках 5%/7% входящий НДС к вычету не принимается в принципе, поэтому правило не применяется — применять его в такой ситуации значит завышать вычеты.
Пример из практики. ИП на УСН «доходы минус расходы» оказывал консультационные услуги (облагаемая операция) и параллельно вёл образовательную деятельность с лицензией (освобождение по пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ). Доход за 2025 год составил около 35 млн ₽ — освобождение по ст. 145 НК РФ не действует. ИП выбрал спецставку 5% по консультациям, по образованию — освобождение по ст. 149. Весь входящий НДС (аренда офиса, оргтехника) относился к обоим видам деятельности. Без раздельного учёта ИП включал весь входящий НДС в расходы, что при ставке 5% формально допустимо по «консультационной» части, но требовало пропорционального распределения между облагаемыми и освобождёнными операциями. По результатам камеральной проверки инспектор запросил пояснения и первичку. Ситуация разрешилась предоставлением документов, подтверждающих распределение, и уточнённой декларацией без штрафных последствий. Вывод: при наличии одновременно ст. 149 и облагаемых операций раздельный учёт нужен даже при спецставках — хотя бы для корректного отражения в декларации раздела 7.
Частые вопросы
1. Что даёт освобождение по ст. 145 НК РФ?
Освобождение по ст. 145 НК РФ позволяет не начислять НДС с реализации и не сдавать декларацию по НДС. При этом счета-фактуры не выставляются (либо выставляются с отметкой «Без НДС»), вычеты не применяются, а уплаченный поставщикам НДС включается в стоимость товаров или расходы. Для упрощенца с доходом за предыдущий год не более 20 млн ₽ освобождение применяется автоматически с начала года.
2. Как выбрать ставку НДС на УСН?
Упрощенцы вправе применять общую ставку 22% с правом на вычеты или пониженные спецставки 5% либо 7% без вычетов (пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ). Спецставка 5% доступна при доходе до 272,5 млн ₽ в 2026 году, ставка 7% — до 490,5 млн ₽. Выбор фиксируется на 12 последовательных кварталов, изменить ставку досрочно нельзя. Если основная часть клиентов — физлица или малый бизнес без вычетов, 5% или 7% часто выгоднее. Если клиенты — преимущественно плательщики НДС с высоким входящим налогом, 22% с вычетами может оказаться выгоднее.
3. Что меняется по НДС с 2026 года?
С 1 января 2026 года основная ставка НДС повышена с 20% до 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Для упрощенцев порог освобождения от НДС по ст. 145 НК РФ составляет 20 млн ₽ дохода за предыдущий год — при превышении возникает обязанность платить НДС. Дефлятор на 2026 год установлен в размере 1,090 (приказ МЭР № 734 от 06.11.2025), с учётом которого рассчитываются лимиты 272,5 млн ₽ (ставка 5%) и 490,5 млн ₽ (ставка 7%).
4. Нужно ли выставлять счета-фактуры на УСН?
Если упрощенец применяет освобождение по ст. 145 НК РФ — счета-фактуры не выставляются (либо выставляются с отметкой «Без НДС»). Если применяются ставки 5%, 7% или 22% — счета-фактуры обязательны по правилам ст. 169 НК РФ. При спецставках 5%/7% покупатель не вправе принять указанный в счёт-фактуре НДС к вычету — это прямо установлено законом и важно объяснять клиентам на общей системе заранее.
5. Как уведомить об освобождении от НДС?
Для УСН с 2025 года уведомительный порядок упрощён: при доходе за предыдущий год не более 20 млн ₽ освобождение применяется автоматически, отдельного уведомления в начале года не требуется. При превышении порога в течение года и утрате освобождения порядок действий и сроки уведомления налогового органа следует уточнить по текущей редакции ст. 145 НК РФ и актуальным разъяснениям ФНС — [VERIFY].
Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы НК РФ применяются с учётом конкретных обстоятельств; перед принятием решений рекомендуем проконсультироваться со специалистом.