НДС на УСН при сезонных колебаниях выручки: как правильно оформить
— автор Виктор Аршинов
Если ваш бизнес на УСН и выручка сильно меняется от сезона к сезону — статус плательщика НДС определяется не по текущему пику продаж, а по доходу за весь предыдущий год. Порог освобождения с 01.01.2026 — 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции 425-ФЗ от 28.11.2025). Превысили в прошлом году — весь текущий год платите НДС. Не превысили — работаете без НДС даже в самый горячий сезон. Ниже — как это работает, какие документы нужны и что делать, если порог близко.
Почему сезонный бизнес на УСН вообще думает об НДС
НДС на УСН при сезонных колебаниях выручки: как правильно оформить — этот вопрос стал актуальным именно с 2025 года, когда по закону 176-ФЗ от 12.07.2024 упрощенцы впервые стали плательщиками НДС. До этого упрощённая система была полностью освобождена от косвенного налога. Теперь всё иначе: если доход превышает установленный порог, НДС начисляется, декларируется и уплачивается.
Для сезонного бизнеса — туристических компаний, сельхозпроизводителей, строителей с летним пиком, новогодних товаров, пляжной торговли — это создаёт специфическую управленческую задачу: годовой доход может перешагнуть 20 млн рублей за три летних или предновогодних месяца, при том что зимой или весной выручка почти нулевая. Механика НДС на этот ритм не рассчитана интуитивно, но она описана в НК РФ чётко — нужно только правильно её прочитать.
Распространённое возражение: «меня это не касается, я на упрощёнке». До 2025 года это было правдой. Сейчас — нет. Упрощёнка и НДС теперь сочетаются. Вопрос только в том, попадаете ли вы под освобождение или уже нет.
Ключевые нормы: ст. 145 НК РФ (освобождение), п. 8 ст. 164 НК РФ (спецставки 5% и 7%), п. 3 ст. 164 НК РФ (ставка 22%), ст. 168–169 НК РФ (счёт-фактура), ст. 174 НК РФ (сроки). Законы: 176-ФЗ от 12.07.2024, 425-ФЗ от 28.11.2025.
Как определяется статус плательщика НДС на УСН: механика по шагам
Ключевой принцип: статус определяется по итогам предыдущего года, а не по текущей выручке. Это означает, что никакой «мгновенной» потери освобождения из-за удачного сезонного месяца не происходит — при условии, что годовой итог прошлого года остался в рамках.
Шаг 1. Считаем доход за предыдущий год. Берётся совокупный доход по правилам главы 26.2 НК РФ (доходы УСН). Порог освобождения — 20 млн рублей по п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции 425-ФЗ от 28.11.2025. Если доход за 2025 год не превысил 20 млн рублей — в 2026 году НДС не начисляется.
Шаг 2. Определяем ставку, если порог пройден. Если доход за прошлый год превысил 20 млн рублей, нужно выбрать, как работать с НДС в текущем году: по спецставке 5% (при доходе до 272,5 млн рублей в 2026 году с учётом дефлятора 1,090, пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ) или 7% (до 490,5 млн рублей, пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ), либо по стандартной ставке 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ). Для сезонного бизнеса с оборотом до 272,5 млн рублей естественный выбор — спецставка 5%.
Шаг 3. Фиксируем выбор. Спецставка 5% или 7% применяется не менее 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Это важно: выбрали пониженную ставку — работаете на ней три года. Обратная сторона: вычеты входного НДС не применяются (ст. 170, п. 2 ст. 171 НК РФ). При ставке 22% вычеты есть, но учёт сложнее и дороже.
Шаг 4. Следим за лимитами внутри года. Если текущий доход в течение года превышает лимит выбранной ставки (272,5 млн для 5% или 490,5 млн для 7%), налогоплательщик переходит на следующую ставку или на 22%. Утрата права на УСН — при превышении 490,5 млн рублей (лимит сохранения УСН в 2026 году, ст. 346.12–346.13 НК РФ).
Сезонность и переходный период: три рабочих сценария
- Сценарий 1: доход за 2025 год — до 20 млн рублей
- Весь 2026 год — освобождение по ст. 145 НК РФ. НДС не начисляется, счета-фактуры не выставляются, декларация по НДС не сдаётся. Даже если в летний сезон выручка за квартал составит 8–10 млн рублей — статус сохраняется до конца года. Что делать: контролировать, чтобы годовой итог 2026 года не вышел за 20 млн рублей, если хотите сохранить освобождение и в 2027 году.
- Сценарий 2: доход за 2025 год — от 20 до 272,5 млн рублей
- С 01.01.2026 бизнес является плательщиком НДС. Оптимальный вариант — спецставка 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ): нет вычетов, но и входной НДС поставщиков не нужно отслеживать и принимать к учёту. Счета-фактуры выставляются, декларация подаётся ежеквартально до 25-го числа (п. 5 ст. 174 НК РФ), уплата — равными частями до 28-го числа каждого из трёх месяцев следующего квартала (п. 1 ст. 174 НК РФ). Риск: если в сезонный пик текущего дохода перешагнёт 272,5 млн рублей — переход на ставку 7%.
- Сценарий 3: доход за 2025 год — от 272,5 до 490,5 млн рублей
- С начала 2026 года — плательщик НДС по ставке 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ). Вычеты также недоступны. Это сценарий для относительно крупного сезонного бизнеса, где пик приносит значительную выручку. Важно заранее просчитать, не превысит ли совокупный доход 490,5 млн рублей за 2026 год, иначе утрачивается право на УСН и начинается переход на ОСНО — уже с полным набором НДС-обязанностей на 22%.
Если ваш годовой доход колеблется вблизи 20 млн рублей и вы не уверены, какой статус применяется к вашему бизнесу в 2026 году — это нужно разобрать до начала сезонного пика. Декларация по НДС подаётся до 25-го числа после окончания квартала. Сдать первую декларацию с ошибкой в статусе дороже, чем разобраться заранее.
Разобрать ситуацию с переходомДокументооборот при сезонной выручке: что и когда оформлять
Документальный аспект — один из самых практически значимых для сезонного бизнеса. Здесь важны три вещи: правильный статус в договорах и счетах-фактурах, корректное оформление в периоды перехода через пороги и своевременная подача деклараций.
Счёт-фактура. Если бизнес является плательщиком НДС (доход прошлого года превысил 20 млн рублей), счета-фактуры обязательны при каждой реализации (ст. 168, 169 НК РФ). Срок выставления — не позднее пяти календарных дней с даты отгрузки или получения аванса. В счёте-фактуре указывается выбранная ставка: 5/105, 7/107 или 22/122 — в зависимости от применяемой. При освобождении по ст. 145 НК РФ счёт-фактура не выставляется, в договоре указывается «без НДС».
Переходный момент внутри года. Если в ходе сезонного пика текущий доход превысил лимит ставки (например, с 5% на 7%), переход происходит с первого числа следующего квартала. Это значит: выставленные в этом квартале счета-фактуры со ставкой 5% — корректны, пересчитывать их не нужно. С нового квартала все счета-фактуры — с новой ставкой.
Декларация. Квартальная, электронно, до 25-го числа месяца, следующего за кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Для сезонного бизнеса это означает: даже в «нулевые» кварталы декларацию нужно сдавать, если статус плательщика НДС действует. Нулевая декларация при отсутствии операций — тоже обязательна.
Уплата. Равными частями: по 1/3 рассчитанной суммы до 28-го числа каждого из трёх месяцев квартала, следующего за отчётным (п. 1 ст. 174 НК РФ). Для сезонного бизнеса это означает: пиковый квартал даст большую сумму НДС, которую нужно будет уплачивать равномерно в следующем квартале — в том числе в «провальные» месяцы межсезонья. Это нужно планировать как денежный поток.
Книга продаж и покупок. При спецставках 5% и 7% ведётся только книга продаж (вычеты недоступны). При ставке 22% — обе книги. Для сезонного бизнеса, где реализации неравномерны, важно не допускать пробелов в книге продаж: каждая операция с НДС должна быть отражена в периоде отгрузки, а не поступления оплаты (если иное не установлено для аванса).
Ошибки, которые совершают при сезонном переходе через порог
Практика показывает несколько повторяющихся ошибок, дорогостоящих именно для сезонного бизнеса.
Ошибка 1: считать порог по кварталу, а не по году. Порог освобождения — 20 млн рублей за предыдущий год, не за квартал и не за три месяца. Порог ст. 145 ОСНО (2 млн рублей за три месяца) — для плательщиков ОСНО, не для упрощенцев. Смешение этих норм приводит к неправильному определению статуса.
Ошибка 2: не выставлять счета-фактуры, считая, что «я на упрощёнке». После того как статус плательщика НДС наступил — счёт-фактура обязателен. Отсутствие счёта-фактуры не освобождает от обязанности уплатить НДС, но лишает покупателя права на вычет — что создаёт претензии со стороны контрагентов и риски проверки.
Ошибка 3: не планировать кассовые разрывы межсезонья. НДС с пикового квартала уплачивается равными долями в три следующих месяца. Если следующий квартал — межсезонье с нулевой выручкой, деньги на уплату НДС нужно резервировать заранее. Штраф за неуплату — 20% от суммы недоимки (п. 1 ст. 122 НК РФ), при умысле — 40% (п. 3 ст. 122 НК РФ). Плюс пени за каждый день просрочки [VERIFY по текущей ставке расчёта].
Ошибка 4: пытаться «выйти» из спецставки до истечения 12 кварталов. Период применения спецставки 5% или 7% составляет 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Исключение — однократное право отказа для впервые перешедших: 4 налоговых периода (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Это окно нужно использовать осознанно, а не в момент, когда входной НДС от поставщиков резко вырос.
Ошибка 5: не контролировать текущий доход в пиковый сезон. Если текущий доход перешагнул лимит ставки (272,5 млн рублей для 5%), с нового квартала нужно применять 7%. Не отследить этот момент — значит выставлять счета-фактуры с неверной ставкой, что влечёт доначисление разницы.
Иллюстративный кейс (обезличен). Компания на УСН занимается организацией летних туристических маршрутов. Доход за 2025 год — 31 млн рублей: большая часть пришлась на июнь–август. С 01.01.2026 компания является плательщиком НДС, выбрала ставку 5%. В I квартале 2026 года (межсезонье) реализаций почти не было, но декларация была подана нулевая, в срок. Во II квартале — пиковый сезон, выручка 22 млн рублей, НДС по ставке 5% составил около 1,1 млн рублей (расчётная ставка 5/105). Сумма разделена на три равные части: уплата по 28 июля, 28 августа, 28 сентября. Деньги были зарезервированы заранее, потому что август–сентябрь в компании — уже спад. Счета-фактуры покупателям выставлялись в течение 5 дней с даты оказания услуг. Ситуация стандартная — разобрали структуру заранее, прошли без претензий.
Освобождение по ст. 145 НК РФ: как удержаться в нём при сезонной выручке
Если сейчас ваш доход близок к границе 20 млн рублей за прошлый год — важно понимать, как устроено освобождение и что его сохраняет, а что прекращает.
Освобождение по п. 1 ст. 145 НК РФ для упрощенцев применяется автоматически: если доход за предшествующий год не превысил 20 млн рублей, уведомлений подавать не нужно. Статус определяется по данным налогового учёта — книга доходов и расходов, декларация по УСН.
Важный нюанс для ИП: с 2026 года, по закону 104-ФЗ от 25.04.2026, проценты по банковским вкладам не учитываются в пороге освобождения для индивидуальных предпринимателей (при доходе до 60 млн рублей за 2025 год). Это принципиально для тех, кто размещает сезонную выручку на вкладах в межсезонье: такие проценты в порог не идут.
Освобождение утрачивается с начала года, следующего за тем, в котором доход превысил 20 млн рублей. Нет механизма «потерять освобождение в середине года» только из-за сезонного пика — именно потому что контрольная дата — итог предыдущего года. Однако если по итогам 2026 года доход окажется выше 20 млн рублей, то с 01.01.2027 начнётся обязанность платить НДС.
Порог 20 млн рублей заморожен на несколько лет: в 2026–2028 годах он остаётся на уровне 20 млн рублей (законопроект № 1256655-8, принят летом 2026 года). Конкретные годы дальнейшего снижения порога уточняются [VERIFY].
Практический вывод для сезонного бизнеса: контролируйте нарастающий итог доходов начиная с сентября–октября — до окончания пикового сезона. Если видите, что годовой доход приближается к 20 млн рублей, у вас есть время заранее выбрать ставку, настроить документооборот и договориться с ключевыми покупателями об изменении условий работы.
- Посчитайте доход за 2025 год по данным книги учёта доходов и расходов — сравните с порогом 20 млн рублей.
- Если порог пройден — выберите ставку НДС (5% или 7%) и зафиксируйте выбор. Помните: минимум 12 кварталов.
- Настройте выставление счетов-фактур: шаблон, сроки (5 дней с отгрузки), книга продаж.
- Запланируйте денежный резерв для уплаты НДС в межсезонье — из расчёта 1/3 от суммы пикового квартала.
- Поставьте контрольную метку: при каком текущем доходе вы подходите к следующему лимиту (272,5 или 490,5 млн рублей).
Переход через порог 20 млн рублей в сезонном бизнесе — это не катастрофа, а управленческая задача. Но решать её нужно до начала сезона, а не после первого пропущенного счёта-фактуры. Декларация за II квартал подаётся до 25 июля — первый сезонный отчёт наступит быстрее, чем кажется.
Получить консультацию по переходуКак строить отношения с контрагентами при нестабильном статусе НДС
Сезонный бизнес часто сталкивается с ситуацией, когда один год он работает без НДС, следующий — с НДС, потом снова без. Для контрагентов это означает изменение условий договора в части налогообложения. Как правильно это оформить — практически важный вопрос.
Договоры. Если в прошлом году работали без НДС (освобождение по ст. 145 НК РФ), в договорах было написано «без НДС». Если с нового года статус поменялся — нужно заключить дополнительное соглашение или новый договор, где цена указана с НДС по выбранной ставке. Просто начать выставлять счета-фактуры с НДС без изменения договора — риск споров с покупателями о цене.
Покупатели на ОСНО. Для корпоративных покупателей на ОСНО входной НДС по спецставке 5% или 7% принимается к вычету. Это аргумент в пользу того, что переход на НДС не ухудшает ваше положение как поставщика — покупатель получает вычет, пусть и не по 22%.
Покупатели на УСН или физлица. Для них входной НДС — лишняя нагрузка, так как к вычету они его не принимают. Здесь важно заранее обсудить, кто несёт бремя нового налога: включается ли НДС в цену сверх прежней, или цена остаётся прежней, а НДС «внутри». Второй вариант снижает вашу маржу, но сохраняет партнёрство.
Авансы, полученные до смены статуса. Если аванс получен в периоде освобождения, а отгрузка происходит уже в периоде плательщика НДС, ситуация требует внимательного разбора. По общему правилу НДС возникает по дате отгрузки — с первого квартала нового периода. Если аванс получен без НДС, а отгрузка должна быть с НДС, это нужно урегулировать в дополнительном соглашении или пересмотреть цену.
«Я на упрощёнке — это меня не касается». Это возражение понятно: до 2025 года так и было. Но с вступлением в силу 176-ФЗ от 12.07.2024 упрощенцы с доходом выше 20 млн рублей в год стали плательщиками НДС. Это не зависит от желания или вида деятельности — это структурное изменение НК РФ. Если ваш доход ниже порога — да, НДС вас не касается. Но это нужно проверить по цифрам, а не по ощущению.
Частые вопросы
1. Как уведомить об освобождении от НДС?
Упрощенец, чей доход за предыдущий год не превысил 20 млн рублей, освобождён от НДС автоматически — уведомления подавать не нужно. Если доход превысил порог, освобождение не применяется: нужно выбрать ставку — 5% или 7%, либо работать на общей ставке 22% (п. 8 ст. 164, п. 1 ст. 145 НК РФ).
2. Можно ли применять вычеты при пониженной ставке?
Нет. Выбравший ставку 5% или 7% упрощенец не вправе принимать входной НДС к вычету: суммы налога включаются в стоимость товаров, работ, услуг (ст. 170, п. 2 ст. 171 НК РФ). Право на вычеты возникает только при применении общей ставки 22% — но тогда нужно вести полноценный НДС-учёт.
3. Что даёт освобождение по ст. 145 НК РФ?
Освобождение по ст. 145 НК РФ означает, что плательщик УСН не начисляет и не уплачивает НДС, не выставляет счета-фактуры покупателям и не сдаёт декларацию по НДС. Порог для упрощенцев с 01.01.2026 — доход за предыдущий год не более 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025).
4. Нужно ли выставлять счета-фактуры на УСН?
Только если упрощенец является плательщиком НДС — то есть его доход за прошлый год превысил 20 млн рублей. При освобождении по ст. 145 НК РФ счета-фактуры не выставляются. Если освобождение утрачено, счета-фактуры обязательны с первого числа месяца, в котором порог был превышен (ст. 168, 169 НК РФ).
5. Что меняется по НДС с 2026 года?
С 01.01.2026 основная ставка НДС повышена до 22% (425-ФЗ от 28.11.2025, п. 3 ст. 164 НК РФ). Порог освобождения упрощенцев от НДС составляет 20 млн рублей дохода за предыдущий год (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ). Спецставки 5% и 7% сохранены: 5% — при доходе до 272,5 млн рублей, 7% — до 490,5 млн рублей (с учётом дефлятора 1,090, приказ МЭР № 734 от 06.11.2025).
6. Как сезонные колебания влияют на статус плательщика НДС?
Статус плательщика НДС определяется по доходу за предыдущий год, а не по текущему. Если за 2025 год доход не превысил 20 млн рублей, весь 2026 год бизнес работает без НДС — даже в пиковые сезонные месяцы. Однако при превышении текущего лимита УСН (490,5 млн рублей в 2026 году) право на спецрежим утрачивается.
Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Для оценки конкретной ситуации обратитесь к специалисту.