НДС на УСН при превышении порога выручки: как правильно оформить

Опубликовано: 28 апреля 2026  |  Автор: Виктор Аршинов

Почему «я на упрощёнке» больше не освобождает от НДС

До 2025 года упрощенцы действительно были выведены из числа плательщиков НДС. Ситуация изменилась с принятием 176-ФЗ от 12.07.2024: с 1 января 2025 года организации и ИП на УСН стали полноправными плательщиками НДС по главе 21 НК РФ. Это не дополнительный сбор — это переход под полный режим косвенного налогообложения.

Чтобы не платить НДС, нужно попадать под освобождение. Оно действует автоматически, если доход за предыдущий год не превысил 20 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции 425-ФЗ от 28.11.2025). Превысили — обязанность по НДС возникает. Причём порог считается по доходу за весь предыдущий год, а не нарастающим итогом с начала года: за 2025 год сравниваете с 20 млн руб., за 2026 — тоже 20 млн руб. (порог заморожен на этом уровне на ближайшие годы законом лета 2026, законопроект № 1256655-8; конкретные годы дальнейшего снижения уточняются [VERIFY]).

Важный нюанс для ИП: проценты по банковским вкладам не учитываются при расчёте порога 20 млн руб. — это прямо закреплено в 104-ФЗ от 25.04.2026 для ИП с доходом не более 60 млн руб. за 2025 год. Если у вас значительные вкладные поступления, включите этот фактор в расчёт.

Как считать порог: что входит в 20 млн рублей

Под «доходом» в целях ст. 145 НК РФ понимаются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, учитываемые в рамках УСН. Это не выручка по отгрузке, а доходы по кассовому методу — то, что фактически поступило на счёт или в кассу.

В расчёт не входят: доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (займы, возврат займов, целевое финансирование), дивиденды, а для ИП с 2026 года — проценты по вкладам (104-ФЗ). Всё остальное — выручка от основной деятельности, от продажи основных средств, от оказания услуг — считается.

Практический совет: не ждите конца года. Если выручка нарастающим итогом приближается к 20 млн, начинайте готовиться к НДС-обязанностям уже сейчас. Переход происходит не с начала следующего квартала, а с 1 января года, следующего за годом превышения. То есть превысили в 2025 году — платите НДС с 1 января 2026 года.

Какую ставку выбрать: разбор по механике

Выбор ставки НДС на УСН — ключевое решение, которое влияет на цены, отношения с контрагентами и налоговую нагрузку на три года вперёд. Разберём механику каждого варианта.

Спецставка 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Применяется при доходе до 272,5 млн руб. в 2026 году (с учётом дефлятора 1,090, приказ МЭР от 06.11.2025 № 734). Расчётная ставка — 5/105. Налог считается «изнутри» цены: продали за 105 руб. — НДС = 5 руб. Входной НДС к вычету не принимается (п. 2 ст. 170 НК РФ в части спецставок). Декларацию сдавать нужно — до 25-го числа месяца, следующего за кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Уплата — тремя равными частями до 28-го числа каждого из трёх месяцев следующего квартала (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Спецставка 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Применяется при доходе от 272,5 до 490,5 млн руб. в 2026 году. Расчётная ставка — 7/107. Логика та же: нет вычета входного НДС, фиксация на 12 кварталов. Если выбрали 7%, выйти раньше не получится.

Стандартная ставка 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Введена с 1 января 2026 года. Расчётная ставка — 22/122. Даёт полное право на вычет входного НДС по ст. 171–172 НК РФ. Выгодна при высокой доле покупок с НДС. Позволяет предъявить вычет покупателю — партнёры на ОСНО получат возможность уменьшить свой НДС к уплате.

Льготная ставка 10% (п. 2 ст. 164 НК РФ). Применяется к установленным категориям товаров: продукты питания, детские товары, медицинские изделия, книги. Если ваш бизнес реализует такую продукцию, 10% — не выбор, а обязанность по операции. Вычет входного НДС при этом доступен.

Обратите внимание на «окно отказа» от спецставки. Для тех, кто впервые переходит на НДС с 1 января 2026 года (то есть доход за 2025 год превысил 20 млн руб.), 425-ФЗ предусмотрел особое правило: в течение первых 4 налоговых периодов (кварталов) можно однократно отказаться от спецставки и перейти на стандартную (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ). Это шанс скорректировать решение, если расчёт оказался неверным. Дальше — только по истечении 12 кварталов.

Пошаговый порядок оформления: что и когда делать

Переход на НДС — не одно действие, а цепочка шагов. Рассмотрим каждый из них применительно к ситуации, когда доход за предыдущий год превысил 20 млн руб.

Шаг 1. Рассчитайте доход за предыдущий год. Возьмите книгу учёта доходов и расходов, суммируйте все поступления, учтённые в рамках УСН. Вычтите доходы по ст. 251 НК РФ, дивиденды, а если вы ИП — ещё и проценты по вкладам (104-ФЗ, при доходе за 2025 год до 60 млн руб.). Сравните итог с 20 млн руб.

Шаг 2. Примите решение о ставке. Оцените структуру расходов: какова доля закупок с входным НДС? Если входной НДС незначителен (оказываете услуги, мало материальных затрат) — спецставка 5% или 7% проще. Если закупаете у поставщиков на ОСНО — считайте, выгоден ли вычет. Учтите структуру покупателей: если ваши клиенты на ОСНО, им важно получить вычет по вашему счёту-фактуре, а спецставки вычет не дают.

Шаг 3. Уведомите налоговый орган (если применяете освобождение или спецставку). При выборе освобождения по ст. 145 НК РФ — подайте уведомление до 20-го числа месяца, с которого применяете освобождение (п. 3 ст. 145 НК РФ). При переходе на спецставку — декларация за первый квартал будет подтверждением выбора. Форму уведомления уточните по актуальному приказу ФНС [VERIFY].

Шаг 4. Перенастройте учётную систему. Заведите регистры НДС: книгу продаж и книгу покупок (при стандартных ставках). При спецставках книга покупок для вычетов не нужна, но книгу продаж вести необходимо — это основа декларации.

Шаг 5. Перейдите на счета-фактуры. С момента возникновения обязанности по НДС все операции по реализации должны сопровождаться счётом-фактурой (ст. 169 НК РФ). При спецставках — со ставкой 5% или 7% соответственно, с пометкой о том, что вычет не предъявляется. При стандартных ставках — с 22% или 10% по соответствующим операциям.

Шаг 6. Сдайте декларацию и уплатите налог. Декларация НДС — строго электронно (п. 5 ст. 174 НК РФ), до 25-го числа месяца после квартала. Уплата — тремя равными частями до 28-го числа каждого из трёх месяцев следующего квартала (п. 1 ст. 174 НК РФ). Штраф за непредставление декларации — 5% от суммы НДС за каждый месяц просрочки, не более 30%, но не менее 1000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ). Штраф за неуплату — 20% от недоимки (п. 1 ст. 122 НК РФ), при умысле — 40% (п. 3 ст. 122 НК РФ).

• Рассчитан доход за предыдущий год по данным КУДИР (без ст. 251 НК РФ, дивидендов, для ИП — без вкладных процентов)
• Принято решение о ставке (5% / 7% / 10% / 22%) с учётом структуры расходов и покупателей
• Перенастроена учётная система: регистры НДС, книга продаж (и книга покупок при стандартных ставках)
• Налажен выпуск счетов-фактур с корректной ставкой по всем отгрузкам с начала применения НДС
• Поставлен дедлайн первой декларации: 25-е число после окончания первого квартала применения НДС

Типичные ошибки при переходе: как их избежать

На практике большинство проблем при переходе на НДС возникают не из-за незнания ставок, а из-за технических и процедурных промахов.

Ошибка 1: Включить НДС «задним числом» в уже заключённые договоры. Если договор заключён без НДС и покупатель не согласен на пересмотр цены, начислять НДС «сверху» нельзя — контрагент вправе отказаться. По общему правилу, если цена в договоре не содержит оговорки о НДС, налог считается включённым в цену (ст. 168 НК РФ). Пересматривайте договоры заблаговременно, добавляя строку «в том числе НДС».

Ошибка 2: Применять спецставку, не учитывая запрет на вычет. Предприниматели нередко выбирают 5% для «простоты», не осознавая, что весь входной НДС от поставщиков лягут в себестоимость. Если закупочная база значительная, итоговая нагрузка может оказаться выше, чем при стандартной ставке с вычетом.

Ошибка 3: Не уведомить контрагентов. Покупатели на ОСНО рассчитывают на вычет. Если вы выставляете счёт-фактуру со спецставкой 5%, вычет у них не возникает — это нужно обсудить заранее, чтобы не потерять партнёров.

Ошибка 4: Пропустить момент утраты освобождения в течение года. Если в течение года выручка за три последовательных месяца превысила 2 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ — порог для освобождения ОСНО за три месяца) — для УСН порог иной: освобождение утрачивается при превышении 20 млн руб. за год нарастающим итогом. Момент утраты — месяц, в котором произошло превышение. С этого месяца нужно начислять НДС по всем отгрузкам.

Ошибка 5: Подать декларацию на бумаге. Декларация по НДС подаётся исключительно в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (п. 5 ст. 174 НК РФ). Бумажная декларация считается непредставленной.

Учёт и отчётность при спецставках: практические тонкости

При работе на спецставке 5% или 7% учёт проще, чем при стандартных ставках, но не настолько прост, как при УСН без НДС. Разберём ключевые моменты.

Книга продаж. Ведётся обязательно. Каждый выставленный счёт-фактура вносится в книгу продаж в квартале отгрузки (или получения аванса). На основе книги продаж формируется раздел 9 декларации по НДС.

Книга покупок. При спецставках — не нужна (вычетов нет). При стандартных ставках — обязательна. В ней фиксируются счета-фактуры поставщиков, по которым принимается вычет (ст. 172 НК РФ). Основание для вычета: счёт-фактура получен, товар (работа, услуга) принят к учёту, операция облагается НДС по стандартной ставке.

Авансы. При получении аванса нужно выставить «авансовый» счёт-фактуру в течение 5 дней (ст. 168 НК РФ [VERIFY] — срок уточните по актуальной редакции). При отгрузке — зачесть авансовый НДС. Это стандартный порядок, он действует и при спецставках.

Раздельный учёт. Если одновременно ведутся операции, облагаемые НДС, и операции, освобождённые от НДС (ст. 149 НК РФ), — раздельный учёт обязателен (п. 4 ст. 170 НК РФ). Методику закрепите в учётной политике.

Восстановление НДС. Если вы применяли освобождение и затем утратили его (превысили 20 млн руб. в течение года), входной НДС по товарам, работам, услугам, приобретённым в период освобождения, к вычету принять нельзя — он уже учтён в стоимости (ст. 170 НК РФ). Учтите это при планировании закупок.

Отчётность. Декларация по НДС — ежеквартально, до 25-го числа следующего месяца. Формат — электронный, через оператора ЭДО (п. 5 ст. 174 НК РФ). Декларация на бумаге считается непредставленной. Уплата — тремя равными частями до 28-го числа каждого из трёх месяцев следующего квартала (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Как снизить риски при первом переходе

Переход на НДС — точка повышенного внимания налоговой инспекции. АСК НДС-2 автоматически сопоставляет данные покупателя и продавца: если ваш счёт-фактура не попал в декларацию контрагента или сумма расходится — придёт требование. Поэтому первый квартал как плательщика НДС важно пройти «чисто».

Проверьте контрагентов. Убедитесь, что ваши поставщики выставляют корректные счета-фактуры и сдают декларации. Разрыв в цепочке — ваш риск при стандартных ставках с вычетом. При спецставках вычета нет, поэтому риск разрыва минимален, но репутация поставщика всё равно важна.

Согласуйте условия с ключевыми покупателями заранее. Если покупатель ожидал НДС к вычету по стандартной ставке, а вы выставили 5% — он не получит вычет. Это может испортить отношения. Лучше обсудить условия до выставления первого счёта-фактуры.

Синхронизируйте учётную систему с ЭДО. Счета-фактуры в электронном документообороте — не обязанность, но значительно снижают риск технических расхождений в АСК НДС-2.

Отслеживайте выручку в режиме реального времени. Если в течение года доход превышает 272,5 млн руб. (лимит для ставки 5%) — ставка должна измениться. Это не происходит автоматически: вам нужно самостоятельно отследить момент и перейти на 7% или стандартную ставку.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормативная база приведена по состоянию на дату публикации; перед принятием решений рекомендуем сверять с актуальной редакцией НК РФ.