НДС на УСН при импорте: как правильно оформить
· Виктор Аршинов, эксперт по НДС и косвенному налогообложению
Упрощенец, ввозящий товары, платит таможенный НДС независимо от того, освобождён он от НДС или нет. Статус плательщика НДС на УСН определяет только одно: можно ли принять уплаченный на таможне налог к вычету. При пониженных ставках 5% или 7% вычет запрещён — таможенный НДС входит в стоимость товара. При стандартной ставке 22% вычет работает в общем порядке. Разбираем механику по нормам и шагам.
Меня это касается, даже если я на упрощёнке
Распространённое заблуждение: «я на УСН, значит, НДС меня не касается». С 2025 года это не так. Закон 176-ФЗ от 12.07.2024 сделал упрощенцев плательщиками НДС в обязательном порядке, если их доход превышает установленный порог. С 01.01.2026 порог составляет 20 млн рублей дохода за предыдущий год (п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции 176-ФЗ и 425-ФЗ от 28.11.2025). Если ваш доход ниже этого порога — освобождение действует, НДС с реализации вы не платите. Но это не означает полного освобождения от НДС-обязательств.
Дело в следующем: при ввозе товаров на территорию России возникает таможенный НДС — обязательный платёж, который платят все, включая освобождённых по ст. 145 НК РФ. Здесь действует прямая норма: ввоз товаров на таможенную территорию РФ является самостоятельным объектом налогообложения НДС (ст. 146 НК РФ), и ни освобождение по ст. 145, ни применение УСН от него не защищают. Разница между упрощенцами с разным статусом — только в том, что происходит с уплаченным таможенным НДС дальше: принимается к вычету или списывается в расходы.
Три статуса упрощенца и их влияние на импортный НДС
Перед разбором механики оформления важно понять, в каком из трёх статусов находится ваша компания или ИП. Каждый статус формирует разный алгоритм работы с таможенным НДС.
- Статус 1. Освобождение по ст. 145 НК РФ (доход за прошлый год не превысил 20 млн рублей)
- Вы не начисляете НДС с реализации и не сдаёте декларацию по НДС. Однако таможенный НДС при ввозе вы платите в полном объёме. Уплаченная сумма не принимается к вычету — она включается в стоимость товара (на УСН «доходы минус расходы» — в расходы при продаже или списании). Никакие счета-фактуры с выделенным НДС покупателям не выставляются. Книгу продаж не ведёте. Книгу покупок — тоже, так как вычет недоступен.
- Статус 2. Плательщик НДС на пониженной ставке 5% или 7% (спецставки УСН)
- Доход за прошлый год превысил 20 млн рублей, вы выбрали пониженную ставку НДС на реализацию. Таможенный НДС при импорте по-прежнему уплачивается в полном объёме по ставке, установленной для конкретного товара. Принять его к вычету нельзя (пп. 1, 2 п. 8 ст. 164 НК РФ). Сумма таможенного НДС включается в стоимость приобретённого товара или в расходы по УСН «доходы минус расходы». Декларацию по НДС сдаёте; счета-фактуры покупателям выставляете по пониженной ставке. Ставка применяется на весь период в 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ).
- Статус 3. Плательщик НДС на стандартной ставке 22% (или 10%/0%)
- Доход превысил 20 млн рублей, вы работаете по общим ставкам НДС. Таможенный НДС при импорте принимается к вычету в общем порядке (ст. 171, 172 НК РФ) — при условии, что товар используется в облагаемой НДС деятельности, ввоз подтверждён таможенной декларацией и налог уплачен в бюджет. Ведёте книгу покупок и продаж, сдаёте декларацию. Этот режим — единственный, дающий реальную экономию на таможенном НДС через вычет.
Как рассчитывается и уплачивается таможенный НДС
При ввозе товаров НДС рассчитывается таможней от налоговой базы, в которую входят: таможенная стоимость товара, таможенная пошлина и акциз (если применим). Ставки — 10% для товаров из перечня (продовольствие, детские товары, медизделия — п. 2 ст. 164 НК РФ) и 22% для всего остального (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025, с 01.01.2026). Нулевая ставка 0% при экспорте к этой ситуации не относится.
Таможенный НДС уплачивается на счёт таможенного органа — до или одновременно с подачей таможенной декларации (ДТ). Сроки и порядок определяются таможенным законодательством ЕАЭС [VERIFY] — отличаются от сроков уплаты внутреннего НДС (по которому, напомним, уплата идёт 28-го числа месяца, тремя равными частями по п. 1 ст. 174 НК РФ). Таможенный НДС платится единовременно до выпуска товара.
Для компаний, активно занимающихся импортом, именно эта сумма нередко оказывается весомее, чем НДС с реализации. Поэтому вопрос о том, принимать ли таможенный НДС к вычету или включать в стоимость, имеет прямое финансовое значение при выборе ставки.
Ввозите товары на УСН и не уверены, какой статус у вас возникает в 2026 году? Разбираем конкретную ситуацию: доход, ставки, таможенные платежи, документооборот.
Срок выбора ставки ограничен: спецставка 5% или 7% применяется 12 последовательных кварталов без права досрочного выхода (п. 9 ст. 164 НК РФ). Откладывать разбор значит фиксировать невыгодный вариант на три года.
Разобрать ситуациюПошаговое оформление импорта для упрощенца-плательщика НДС
Если вы определили свой статус и являетесь плательщиком НДС (статусы 2 или 3 выше), порядок оформления импортной операции включает следующие обязательные шаги.
Шаг 1. Подготовка к ввозу. Убедитесь, что ваш ИНН присвоен статус плательщика НДС в ЕГРЮЛ/ЕГРИП. Если освобождение по ст. 145 НК РФ действует — убедитесь в обратном: для работы с таможенным вычетом нужен именно статус плательщика (статус 3). Если вы на пониженной ставке (статус 2) — вычет недоступен, но декларацию и счета-фактуры вести нужно.
Шаг 2. Уплата таможенного НДС. Перечислите НДС на счёт таможенного органа. Сохраните платёжное поручение с отметкой банка и таможенную декларацию (ДТ) — это базовые документы для вычета (или для подтверждения расхода, если вычет недоступен).
Шаг 3. Принятие товара к учёту. Товар принимается на баланс. При статусе 2 (пониженная ставка) таможенный НДС включается в первоначальную стоимость — это увеличивает себестоимость, но зато уменьшает базу по налогу на прибыль / единому налогу УСН «доходы минус расходы» при последующей реализации или списании.
Шаг 4. Вычет (только статус 3 — стандартная ставка). Основания для вычета: товар предназначен для использования в облагаемой НДС деятельности (ст. 171 НК РФ), таможенный НДС фактически уплачен, имеется ДТ. Вычет отражается в книге покупок и переносится в раздел 3 декларации по НДС. Документы: ДТ, платёжное поручение, приходная накладная или акт приёма товара.
Шаг 5. Счёт-фактура при дальнейшей реализации. При продаже ввезённого товара конечному покупателю вы выставляете счёт-фактуру с вашей ставкой НДС: 22% (или 10%, если товар из льготного перечня), либо 5% или 7% при пониженной ставке. Реквизиты счёта-фактуры — ст. 169 НК РФ: обязательны наименование товара, ставка, сумма налога, цена. Ошибки в счёте-фактуре лишают покупателя права на вычет и создают риски для вас при камеральной проверке.
Шаг 6. Декларация по НДС. Декларация по НДС сдаётся в электронном виде до 25-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Для упрощенцев на пониженных ставках декларация сдаётся, даже если входной НДС к вычету не принимается. В декларации отражается реализация, суммы налога к уплате; операции по импорту — в части таможенного НДС — в разделах, связанных с ввозом.
- Определён статус: освобождение по ст. 145 НК РФ или плательщик НДС (ставка 5%, 7% или 22%).
- Таможенный НДС уплачен до выпуска товара; сохранены ДТ и платёжное поручение.
- Товар принят к учёту; таможенный НДС отражён в стоимости (статус 2) или в книге покупок (статус 3).
- При реализации выставлены счета-фактуры с корректной ставкой; ведутся книга покупок и книга продаж.
- Декларация по НДС подана до 25-го числа следующего за кварталом месяца, подписана усиленной квалифицированной электронной подписью.
Выбор ставки: что выгоднее при активном импорте
Это ключевой вопрос для тех, кто ввозит товары систематически. Логика выбора определяется одним показателем: насколько велик входной НДС (таможенный) относительно вашего исходящего НДС с реализации.
При пониженной ставке 5% доход за предыдущий год не должен превышать 272,5 млн рублей (лимит 2026 года с коэффициентом-дефлятором 1,090 по приказу МЭР от 06.11.2025 № 734, п. 8–9 ст. 164 НК РФ). При ставке 7% лимит — 490,5 млн рублей. Выглядит привлекательно: меньше ставка — меньше НДС с продаж. Но вычеты при этих ставках закрыты. Весь таможенный НДС, уплаченный при ввозе, ложится на себестоимость.
Рассмотрим простой принцип расчёта. Если компания ввезла товар за 10 млн рублей и уплатила таможенный НДС по ставке 22% — то есть 2,2 млн рублей пошли в бюджет без права вычета. При работе на стандартной ставке 22% эти 2,2 млн принимаются к вычету и уменьшают сумму НДС к уплате с реализации. При ставке 5% — эти 2,2 млн «теряются» в стоимости товара. Если маржа небольшая, а импорт значительный, пониженная ставка по факту может оказаться дороже стандартной.
Вывод, который прослеживается в практике: ставку 5% или 7% разумно выбирать, если ваш входной НДС (в том числе таможенный) невелик относительно реализации, а главная цель — снизить административную нагрузку и упростить учёт. Если же вы — активный импортёр с высокой долей таможенного НДС, стандартная ставка 22% с вычетами часто оказывается финансово предпочтительнее. При этом выбор ставки фиксируется на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ) — поменять его досрочно нельзя.
Типичные ошибки упрощенцев при импорте
На практике бюро встречает несколько устойчивых ошибок, которые создают проблемы при камеральных проверках и влекут доначисления.
Ошибка 1: не отразить таможенный НДС в декларации. Некоторые упрощенцы, считая себя «не плательщиками НДС», вообще не сдают декларацию — хотя ввозят товары. Если вы освобождены по ст. 145 НК РФ, декларацию по НДС действительно не подаёте. Но если порог 20 млн рублей пройден — декларация обязательна, в том числе с отражением операций по ввозу.
Ошибка 2: попытка применить вычет таможенного НДС при пониженной ставке. Прямо запрещено нормой. Инспекция при камеральной проверке снимет вычет, доначислит НДС, добавит штраф по ст. 122 НК РФ: 20% от неуплаченной суммы при неосторожности (п. 1 ст. 122), 40% при умысле (п. 3 ст. 122). С 01.01.2026 максимальное снижение штрафа при смягчающих обстоятельствах — не более чем в 10 раз (425-ФЗ).
Ошибка 3: неправильные реквизиты в счёте-фактуре. При реализации ввезённого товара счёт-фактура должен содержать вашу ставку НДС — ту, по которой вы облагаете реализацию. Нередко упрощенцы указывают ставку «НДС 0%» или «без НДС» при наличии статуса плательщика — это лишает покупателя вычета и создаёт для вас риск претензий со стороны ФНС.
Ошибка 4: не учесть 104-ФЗ от 25.04.2026 для ИП. С апреля 2026 года проценты по банковским вкладам не включаются в расчёт порога для ИП при доходе за 2025 год не более 60 млн рублей. Это означает, что часть ИП, формально превысивших 20 млн, фактически могут остаться под освобождением. Это влияет на статус и, следовательно, на оформление импорта.
Из практики бюро (обезличено, суммы иллюстративны). Компания на УСН «доходы минус расходы» с оборотом около 180 млн рублей в год активно ввозила комплектующие из Китая. Применяла пониженную ставку 5%, но при этом отражала таможенный НДС в книге покупок и принимала к вычету. По итогам камеральной проверки декларации за три квартала инспекция сняла вычеты на сумму около 4 млн рублей — весь таможенный НДС за период. Доначислен НДС к уплате, штраф по ст. 122 НК РФ (20%), пени. Проблема возникла из одного незнания: при ставке 5% вычеты недоступны. Бюро помогло сформировать возражения на акт проверки, частично снизить штраф через смягчающие обстоятельства и выстроить правильный учёт на будущее.
Если ваш бизнес ввозит товары и вы только сейчас разбираетесь, какой статус у вас возник с января 2026 года, — это нормальная ситуация. Главное не оставлять её неопределённой: декларации за прошедшие кварталы уже поданы (или не поданы), и ошибки в них создают риски сейчас.
Консультация позволяет оценить ситуацию до того, как это сделает инспектор. Декларация НДС подаётся до 25-го числа после квартала — следующий срок уже близко.
Получить консультациюИмпорт из стран ЕАЭС: особый порядок
Ввоз товаров из Беларуси, Казахстана, Армении или Кыргызстана оформляется иначе, чем из третьих стран. Здесь нет таможенной декларации в классическом смысле: НДС уплачивается в налоговую инспекцию, а не на таможне. Основание — Договор о ЕАЭС, Протокол о порядке взимания косвенных налогов. Принципиальная разница:
По ввозу из ЕАЭС вы подаёте специальную декларацию по косвенным налогам (форма утверждена ФНС [VERIFY]) до 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товара на учёт [VERIFY]. Уплачиваете НДС в ту же дату. Принятие к вычету — для плательщиков на стандартной ставке 22% — возможно после уплаты налога и принятия товара к учёту, при наличии заявления о ввозе с отметкой налогового органа (ст. 172 НК РФ, порядок для ЕАЭС). Для компаний на пониженных ставках 5% или 7% — вычет по-прежнему недоступен, НДС включается в стоимость.
Таким образом, базовая логика — таможенный НДС платят все, вычет доступен только при стандартной ставке — работает и для импорта из ЕАЭС. Различается лишь порядок уплаты и оформления документов.
Переходный период: что учесть, если статус изменился в 2026 году
Компании и ИП, которые впервые становятся плательщиками НДС в 2026 году (доход за 2025 год превысил 20 млн рублей), сталкиваются с вопросом: что происходит с товарами, ввезёнными до приобретения статуса? Здесь действует общее правило: вычет таможенного НДС по товарам, ввезённым в период освобождения, не применяется. НДС, уплаченный на таможне до момента перехода в статус плательщика с правом вычета, в расходах уже учтён (или включён в стоимость).
Однако для товаров на складе на дату перехода возможна иная ситуация: если они приобретены у российского поставщика с выделенным НДС в счёте-фактуре в период, когда вы ещё не были плательщиком, — этот НДС также к вычету не принимается. Правило перехода: вычет доступен только по тем товарам (работам, услугам), которые приобретены или ввезены уже после того, как вы стали плательщиком НДС с правом вычета (статус 3). Исключений для переходного остатка по общему правилу нет — уточните актуальную позицию ФНС [VERIFY].
Для впервые перешедших на статус плательщика предусмотрено специальное окно: 4 налоговых периода (4 квартала), в течение которых можно однократно отказаться от выбранной спецставки (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Это означает, что если вы выбрали 5% и поняли, что стандартная ставка выгоднее из-за объёма таможенного НДС — в пределах первых четырёх кварталов есть возможность пересмотреть решение. После — ставка фиксируется до конца 12-квартального периода.
Из практики бюро (обезличено, суммы иллюстративны). ИП на УСН «доходы» с доходом за 2025 год около 45 млн рублей — из которых 12 млн составляли проценты по депозитам — выбрал в начале 2026 года ставку 5%. Активно ввозил оборудование из Китая. После консультации с бюро выяснилось: согласно 104-ФЗ от 25.04.2026, проценты по вкладам не учитываются в пороге (доход за 2025 год без процентов — около 33 млн рублей). При этом фактический доход без процентов превышал 20 млн, статус плательщика НДС сохранялся. Однако из-за значительного таможенного НДС (порядка 8 млн в год) стандартная ставка давала существенную экономию через вычет. Поскольку прошло менее четырёх кварталов с начала применения ставки 5%, ИП воспользовался правом на однократный отказ и перешёл на 22%. Это позволило принимать к вычету таможенный НДС начиная со следующего квартала.
Частые вопросы
1. Как перейти на НДС без ошибок?
Определите статус: доход за предыдущий год более 20 млн рублей — вы плательщик НДС с начала следующего года. Выберите ставку (5%, 7% или стандартные 22%/10%/0%), убедитесь, что она совместима с импортными операциями, встаньте на учёт как плательщик НДС и настройте документооборот — прежде всего выставление счетов-фактур и ведение книги покупок/продаж. При переходе сформируйте остатки входного НДС по товарам на складе — это потенциальный вычет, если выбираете стандартную ставку.
2. Как выбрать ставку НДС на УСН?
Выбор зависит от двух факторов: объём входного НДС (в том числе таможенного) и доля операций, облагаемых по стандартным ставкам. Пониженная ставка 5% (при доходе до 272,5 млн рублей) или 7% (до 490,5 млн рублей) не даёт права на вычет входного НДС — включая уплаченный на таможне. Стандартная ставка 22% сложнее в учёте, но позволяет принять к вычету таможенный НДС. Если входной НДС у вас существенный (активный импорт), стандартная ставка нередко выгоднее.
3. Можно ли применять вычеты при пониженной ставке?
Нет. При применении спецставок 5% или 7% вычеты входного НДС не применяются — ни по внутренним поставкам, ни по таможенному НДС при импорте (пп. 1, 2 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Суммы уплаченного НДС включаются в стоимость товара или в расходы по правилам УСН «доходы минус расходы». Применять вычеты одновременно с пониженной ставкой невозможно.
4. Что даёт освобождение по ст. 145 НК РФ?
Освобождение по ст. 145 НК РФ означает, что вы не начисляете и не уплачиваете НДС с реализации и не сдаёте декларацию по НДС (кроме агентских случаев). Для упрощенцев условие: доход за предыдущий год не превысил 20 млн рублей (п. 1 ст. 145, 176-ФЗ в ред. 425-ФЗ, с 01.01.2026). Важно: освобождение по ст. 145 не распространяется на ввоз товаров — таможенный НДС при импорте вы всё равно платите.
5. Кто из упрощенцев платит НДС в 2026 году?
Плательщиком НДС в 2026 году является любая организация или ИП на УСН, чей доход за предыдущий год превысил 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ, 176-ФЗ в ред. 425-ФЗ). Если доход не превышает этого порога — действует освобождение, НДС с реализации не начисляется. Однако таможенный НДС при импорте платят все упрощенцы независимо от дохода и статуса плательщика НДС.
Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Для оценки конкретной ситуации обратитесь к специалисту.