НДС на УСН при группе компаний: как правильно оформить
· Автор: Наталья Свияжская
Если у вас группа компаний на УСН — с 2025 года каждая из них автоматически стала плательщиком НДС. «Я на упрощёнке» больше не означает, что НДС вас не касается. Вопрос только в том, какую ставку применяет каждая компания, нужно ли выставлять счета-фактуры и как не попасть под претензии по дроблению. Ниже — пошаговая инструкция с разбором по НК РФ.
Шаг 1. Проверьте доход каждой компании за предыдущий год
Первое, что нужно сделать при НДС на УСН в группе компаний, — определить статус каждой единицы структуры отдельно. Режим НДС в 2026 году зависит от дохода компании или ИП за предыдущий год.
С 01.01.2026 действует порог освобождения от НДС для УСН — 20 млн рублей дохода за предыдущий год (п. 1 ст. 145 НК РФ, 176-ФЗ от 12.07.2024 в редакции 425-ФЗ от 28.11.2025). Если компания укладывается в этот порог, она вправе применять освобождение: не начислять НДС и не выставлять счёт-фактуру с выделенным налогом.
Если в вашей группе три компании на УСН, и у одной доход за 2025 год составил 15 млн рублей, у второй — 35 млн рублей, у третьей — 280 млн рублей, то каждая из них находится в разном режиме НДС. Одна — под освобождением, две — обязаны начислять НДС, но с разными ставками. Это стандартная ситуация для группы компаний в переходный период.
Важно: проценты по банковским вкладам не учитываются при расчёте порога для ИП с доходом не более 60 млн рублей за 2025 год (104-ФЗ от 25.04.2026). Для юридических лиц — уточните по актуальной редакции [VERIFY].
Шаг 2. Определите подходящий режим НДС для каждой компании
Для компаний группы, чей доход превысил 20 млн рублей, доступны три варианта.
- Стандартная ставка НДС 22% с правом на вычеты
- Применяется по п. 3 ст. 164 НК РФ (425-ФЗ от 28.11.2025) с 01.01.2026. Расчётная ставка — 22/122. Компания начисляет НДС на реализацию и вправе принимать к вычету входящий НДС от поставщиков (ст. 170–172 НК РФ). Подходит тем, у кого значительная доля входящего НДС: производство, торговля с НДС-поставщиками, строительство.
- Пониженная ставка НДС 5% (спецставка УСН)
- Применяется при доходе до 272,5 млн рублей (с учётом дефлятора 1,090 на 2026 год, приказ МЭР от 06.11.2025 № 734). Расчётная ставка — 5/105 (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Вычеты не применяются: весь входящий НДС включается в стоимость. Период применения — 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ).
- Пониженная ставка НДС 7% (спецставка УСН)
- Применяется при доходе от 272,5 млн до 490,5 млн рублей (с учётом дефлятора). Расчётная ставка — 7/107 (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Вычеты также не применяются. Период применения — 12 последовательных кварталов.
Для впервые перешедших на НДС с 2026 года действует окно однократного отказа от спецставки: в течение 4 налоговых периодов (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ). Это значит, что если компания в 2026 году выбрала ставку 5%, она может отказаться от неё не раньше, чем через 4 квартала.
Группа компаний — это всегда несколько разных ситуаций одновременно. Одна единица под освобождением, другая на ставке 5%, третья перешагивает 272,5 млн и должна переходить на 7%. Ошибка в выборе ставки для одной компании тянет за собой цепочку последствий по всей группе. Декларация НДС подаётся до 25-го числа после квартала — если выбор ставки ещё не сделан, времени остаётся меньше, чем кажется.
Разобрать ситуацию по группеШаг 3. Оформите уведомление об освобождении или зафиксируйте выбор ставки
Освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ применяется в уведомительном порядке. Компании, чей доход за предыдущий год не превысил 20 млн рублей, подают уведомление в налоговый орган. Форму и срок подачи уточните по актуальному регламенту ФНС [VERIFY].
Для компаний, применяющих спецставку 5% или 7%, выбор фиксируется в первой поданной декларации по НДС. Отдельного заявления на выбор пониженной ставки не предусмотрено — ставка указывается непосредственно в декларации за первый квартал применения.
Стандартная ставка 22% применяется по умолчанию, если компания не воспользовалась освобождением и не выбрала спецставку.
На практике для группы из нескольких компаний это означает, что нужно синхронизировать действия: уведомления об освобождении и выбор ставок должны быть поданы до начала квартала, с которого применяются, иначе компания окажется на стандартной ставке 22% по умолчанию.
- Рассчитайте доход каждой компании группы за предыдущий год — отдельно по каждой единице.
- Определите режим НДС для каждой: освобождение, ставка 5%, ставка 7% или ставка 22%.
- Подайте уведомления об освобождении для компаний, подпадающих под порог 20 млн рублей.
- Зафиксируйте выбор спецставки в первой декларации по НДС для компаний с более высоким доходом.
- Настройте раздельный учёт и документооборот по всей группе с учётом разных режимов.
Шаг 4. Настройте раздельный учёт и счета-фактуры по группе
Когда компании группы применяют разные режимы НДС, внутренний документооборот необходимо перестроить. Это касается и внутригрупповых операций, и взаимодействия с внешними поставщиками и покупателями.
Компании, применяющие стандартную ставку 22%, обязаны выставлять счёт-фактуру по правилам ст. 169 НК РФ. Покупатели с правом на вычет смогут принять НДС к зачёту. Компании на спецставке 5% или 7% также выставляют счета-фактуры, но покупатель получает вычет только по сумме, указанной в счёте-фактуре (ставка 5% или 7%).
Компании, применяющие освобождение по ст. 145 НК РФ, выставляют документы с отметкой «Без НДС». Выставлять счёт-фактуру с выделенным НДС при освобождении нельзя: если выставили — обязаны уплатить указанную сумму в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ).
Для компаний группы, работающих между собой, важно правильно определить условия внутригрупповых сделок: по каким ценам продаются товары и услуги внутри группы, как это влияет на налоговую базу каждой из компаний и нет ли оснований для применения контроля по правилам взаимозависимых лиц (ст. 105.1 НК РФ).
Из практики. Производственная группа из трёх юридических лиц на УСН: одно юрлицо — производство (доход 380 млн рублей за 2025 год), второе — оптовая торговля (доход 240 млн рублей), третье — розничная сеть (доход 17 млн рублей). В 2026 году производство применяет ставку 7%, оптовое звено — ставку 5%, розница — освобождение от НДС. Покупатели-плательщики НДС у производства и оптового звена получают счёт-фактуру и могут принять НДС к вычету. Розница выдаёт документы без НДС. При этом у оптового звена входящий НДС от производственной компании (7%) не принимается к вычету — он включается в стоимость товара. Это увеличивает себестоимость на оптовом звене и влияет на ценообразование по всей цепочке. Правильная настройка учёта позволила группе корректно рассчитать экономику переходного периода и избежать доначислений.
Шаг 5. Оцените риск дробления по ст. 54.1 НК РФ
Это — ключевой риск для любой группы компаний в переходный период. Если несколько взаимозависимых компаний на УСН применяют освобождение от НДС за счёт того, что доход каждой искусственно удерживается ниже 20 млн рублей, налоговый орган может квалифицировать такую структуру как дробление бизнеса по ст. 54.1 НК РФ.
При оценке реальности разделения деятельности суды и налоговые органы учитывают: самостоятельность каждой компании в принятии решений, наличие собственного персонала и материальных ресурсов, отдельные банковские счета, разных поставщиков и покупателей, реальную хозяйственную деятельность каждого участника. Если всё это — формальность, а выручка перераспределяется между компаниями группы с единственной целью удержаться ниже налогового порога, — это дробление.
Последствия признания дробления: консолидация выручки всех компаний группы, доначисление НДС по стандартной ставке за весь период, штраф 40% как умышленная неуплата (п. 3 ст. 122 НК РФ) и пени. При значительных суммах доначислений возможно возбуждение дела по ст. 199 УК РФ (пороги крупного размера — [VERIFY]).
Распространённое заблуждение: «Мы на упрощёнке — НДС нас не касается». С 01.01.2025 это не так. Каждая компания на УСН автоматически является плательщиком НДС, если её доход превысил 20 млн рублей за предыдущий год. Освобождение — это отдельный статус, который нужно оформить, а не данность, которую даёт режим УСН. Группа компаний на УСН — это несколько отдельных налоговых статусов, которые требуют синхронного управления.
Претензии по дроблению — одна из наиболее активно применяемых инспекциями позиций при проверках групп на УСН. Если структура вашей группы строилась до реформы и не пересматривалась, риск актуален уже сейчас: налоговые органы анализируют периоды 2024–2026 годов. Уплата НДС производится до 28-го числа каждого из трёх месяцев после квартала — ошибки в расчёте ставки или базы влекут недоимку, штраф 20% (п. 1 ст. 122 НК РФ) и пени.
Получить консультацию по рискам группыШаг 6. Выстройте мониторинг доходов и переходные триггеры
После того как режим НДС для каждой компании группы определён, необходимо выстроить систему текущего контроля. Пороговые значения нужно мониторить ежеквартально, потому что превышение автоматически меняет режим НДС.
Если компания на ставке 5% превышает лимит 272,5 млн рублей в текущем периоде — она переходит на ставку 7%. Если превышает 490,5 млн рублей — переходит на стандартную ставку 22% (п. 8–9 ст. 164 НК РФ). Лимит сохранения права на УСН в 2026 году — 490,5 млн рублей; при превышении компания утрачивает право на УСН (ст. 346.12–346.13 НК РФ). Остаточная стоимость основных средств не должна превышать 218 млн рублей.
Для группы компаний это означает, что нужна единая таблица мониторинга: доходы каждой компании нарастающим итогом, применяемая ставка НДС, дата следующего контрольного расчёта, ответственный за уведомление инспекции при изменении статуса.
Из практики. ИП на УСН в составе группы с доходом 18 млн рублей за 2025 год применял освобождение от НДС с 01.01.2026. В III квартале 2026 года его выручка нарастающим итогом превысила 20 млн рублей. С 1-го числа следующего квартала он утратил право на освобождение и был обязан начислять НДС. Поскольку система мониторинга была настроена заблаговременно, переход был оформлен без нарушений: счета-фактуры начали выставляться своевременно, декларация подана до 25-го числа после квартала, НДС уплачен тремя частями до 28-го числа каждого из трёх месяцев. Доначислений не было.
Частые вопросы
1. Можно ли применять вычеты при пониженной ставке НДС на УСН?
Нет. При выборе ставки 5% или 7% (пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ) право на входящие вычеты НДС не возникает. Весь входящий НДС включается в стоимость приобретённых товаров и услуг. Если вычеты важны для вашей модели, выбирайте стандартную ставку 22% с полным правом на вычет.
2. Как уведомить об освобождении от НДС?
Освобождение по ст. 145 НК РФ применяется в уведомительном порядке. Для УСН порог с 01.01.2026 — 20 млн рублей за предыдущий год (425-ФЗ). Форму и срок подачи уведомления уточняйте по актуальному регламенту ФНС [VERIFY].
3. Нужно ли выставлять счета-фактуры на УСН?
Да, если компания является плательщиком НДС и не применяет освобождение. Счёт-фактура оформляется по правилам ст. 169 НК РФ. При освобождении выставляется документ с отметкой «Без НДС». Если освобождённая компания выставила счёт-фактуру с выделенным НДС — обязана уплатить эту сумму в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ).
4. Как перейти на НДС без ошибок при наличии нескольких компаний?
Проверьте доход каждой компании отдельно, определите режим НДС, настройте раздельный учёт. Особое внимание — рискам дробления: каждая компания должна вести реальную самостоятельную деятельность. Синхронизируйте подачу уведомлений и выбор ставок до начала квартала применения.
5. Что меняется по НДС с 2026 года?
С 01.01.2026 стандартная ставка НДС — 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ). Порог освобождения для УСН — 20 млн рублей за предыдущий год. Лимит для ставки 5% — 272,5 млн рублей, для ставки 7% — 490,5 млн рублей (с дефлятором 1,090). Период спецставки — 12 последовательных кварталов. Впервые перешедшим доступно окно отказа на 4 налоговых периода.
Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы НК РФ приведены по состоянию на дату публикации. Проверяйте актуальность редакции по официальным источникам.