НДС на УСН при агентских договорах: как правильно оформить

1 мая 2026 · Наталья Свияжская, эксперт по учёту и отчётности НДС

Ключевые термины: что важно понимать агенту на УСН

Агентский договор по гл. 52 ГК РФ предполагает, что агент действует за счёт принципала. Деньги от покупателей поступают агенту, но принадлежат принципалу — они лишь транзитом проходят через расчётный счёт. Для НДС это принципиально: налоговая база агента — только вознаграждение, а не вся сумма расчётов.

Агентское вознаграждение

Сумма, которую агент получает за оказанные услуги принципалу. Именно она формирует налоговую базу по НДС (ст. 156 НК РФ). Вознаграждение может быть фиксированным, процентным или смешанным — форма не влияет на принцип исчисления налога.

Транзитная сумма

Денежные средства, полученные агентом от покупателей и подлежащие передаче принципалу. Не включаются в налоговую базу агента по НДС и не учитываются при определении порога 20 млн ₽ для освобождения по ст. 145 НК РФ. Это прямо следует из ст. 156 НК РФ и подтверждается судебной практикой: суды при оценке налоговой базы агента последовательно исключают транзитные поступления, квалифицируя их как средства принципала.

Порог освобождения от НДС для УСН

20 млн ₽ дохода за предыдущий год (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ, с 01.01.2026). Для агента в расчёт берётся только вознаграждение — не весь оборот. Если вознаграждение не превысило 20 млн ₽, агент-упрощенец автоматически освобождён от НДС.

Спецставки НДС для УСН (5% и 7%)

Введены 176-ФЗ от 12.07.2024. Ставка 5% (расч. 5/105) доступна при доходе до 272,5 млн ₽ в 2026 году (с учётом дефлятора 1,090, приказ МЭР № 734 от 06.11.2025). Ставка 7% (расч. 7/107) — при доходе до 490,5 млн ₽ (пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ). Период применения — 12 последовательных кварталов без права досрочного отказа (п. 9 ст. 164 НК РФ). При спецставках вычет входящего НДС не применяется.

Стандартная ставка НДС

22% (расч. 22/122) с 01.01.2026 по 425-ФЗ от 28.11.2025 (п. 3 ст. 164 НК РФ). При стандартной ставке агент вправе принимать входящий НДС к вычету — по счетам-фактурам, относящимся к его деятельности (ст. 171–172 НК РФ). Важно: вычет возможен только по расходам агента, а не по операциям принципала.

Переходный период (176-ФЗ)

Реформа введена 176-ФЗ от 12.07.2024, действует с 01.01.2025. С 01.01.2026 ставки скорректированы 425-ФЗ. Для упрощенцев, впервые ставших плательщиками НДС с 2026 года, предусмотрено окно однократного отказа от спецставки — 4 налоговых периода (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ в ред. 425-ФЗ). Это окно позволяет перейти на стандартную ставку без ожидания истечения 12 кварталов.

Счёт-фактура агента на УСН

Агент-плательщик НДС обязан выставлять счета-фактуры на сумму своего вознаграждения (ст. 168–169 НК РФ). Срок — 5 календарных дней с даты оказания услуги или получения аванса. В счёте-фактуре указывается применяемая ставка (5%, 7% или 22%). Счёт-фактура на транзитные суммы принципала агентом не выставляется — это обязанность принципала.

Уведомление об освобождении по ст. 145 НК РФ

Упрощенцы с доходом до 20 млн ₽ освобождены от НДС автоматически. Однако рекомендуется направить уведомление в налоговый орган для подтверждения статуса. Форма и порядок — по действующему регламенту ФНС [VERIFY]. Для ОСНО порог иной: 2 млн ₽ за 3 последовательных месяца (п. 1 ст. 145 НК РФ).

Как определить, платит ли агент-упрощенец НДС в 2026 году

Ответ зависит от одного числа: какой доход агент фактически получил за предыдущий год. Для агента на УСН это именно вознаграждение — не выручка принципала, которую агент собирал и перечислял.

Порядок оформления: пошаговый алгоритм для агента

Когда статус плательщика НДС определён, нужно наладить документооборот. Главное правило: агент работает с НДС только в рамках своего вознаграждения. Операции принципала — отдельный контур.

1. Разграничить вознаграждение и транзитные суммы в договоре и учёте. В агентском договоре должно быть чётко прописано вознаграждение — отдельной строкой, с порядком расчёта. Транзитные поступления учитываются на счёте 76 (расчёты с принципалом), вознаграждение — на счёте 90. Смешение на одном счёте создаёт риск переквалификации всей суммы как выручки агента.
2. Выбрать ставку НДС до начала квартала. Ставка применяется с 1-го числа квартала. Задним числом изменить её нельзя. Если выбраны спецставки 5% или 7% — они действуют ровно 12 кварталов подряд (п. 9 ст. 164 НК РФ). Окно однократного отказа для тех, кто переходит с 2026 года, — 4 налоговых периода (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ в ред. 425-ФЗ).
3. Выставлять счёт-фактуру только на вознаграждение. Счёт-фактура оформляется в течение 5 календарных дней с даты признания вознаграждения (ст. 168 НК РФ). Сумма в счёте-фактуре — вознаграждение плюс НДС по выбранной ставке. Перевыставлять счета-фактуры принципала покупателям — задача агента лишь в рамках специальных посреднических схем (комиссионная торговля), и там действует отдельный порядок (Постановление Правительства № 1137 [VERIFY]).
4. Вести журнал учёта счетов-фактур (если агент действует от своего имени). Агент, действующий от своего имени, обязан вести журнал учёта полученных и выставленных счетов-фактур (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). Журнал представляется в налоговый орган до 20-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом [VERIFY].
5. Включить вознаграждение в раздел 3 декларации по НДС. Декларация подаётся в электронном виде до 25-го числа после квартала (п. 5 ст. 174 НК РФ). В разделе 3 отражается налоговая база (вознаграждение) и исчисленный НДС. При стандартной ставке 22% — в том же разделе заявляются вычеты по расходам агента.
6. Уплатить НДС тремя частями до 28-го числа каждого из трёх месяцев квартала, следующего за отчётным (п. 1 ст. 174 НК РФ). Задержка даже одной части влечёт пени. Штраф за неуплату — 20% от неуплаченной суммы (п. 1 ст. 122 НК РФ), при умысле — 40% (п. 3 ст. 122 НК РФ).

• Договор агентирования: вознаграждение выделено отдельной строкой, порядок расчёта прописан.
• Раздельный учёт: транзитные суммы и вознаграждение — на разных счетах бухгалтерского учёта.
• Ставка НДС выбрана до начала первого квартала применения, зафиксирована в учётной политике.
• Счета-фактуры на вознаграждение выставляются в срок — не позднее 5 календарных дней.
• Декларация НДС подана электронно до 25-го числа; уплата — тремя частями до 28-го числа.

Типичные ошибки при оформлении НДС по агентским договорам

Большинство проблем при проверках — следствие не злого умысла, а неверной квалификации. Инспектор смотрит на движение денег: если на счёт агента поступили 50 млн ₽, а в учёте не выделено, что 46 из них — средства принципала, возникает риск доначисления НДС со всей суммы.

Ошибка 1: вознаграждение не выделено в договоре. Если договор предусматривает лишь «оплату агенту в размере X% от сделки» без явной фиксации суммы вознаграждения — налоговый орган может квалифицировать весь денежный поток как выручку. Решение: прописывать вознаграждение отдельной строкой, с порядком расчёта и сроком выплаты.

Ошибка 2: смешение транзита и вознаграждения в учёте. Если все поступления проводятся по кредиту счёта 90, а не разграничиваются на счёте 76, — налоговая база искусственно завышается. Это прямо влияет на превышение порогов для спецставок и порога освобождения 20 млн ₽.

Ошибка 3: выбор ставки НДС без расчёта эффективности. Многие агенты автоматически выбирают спецставку 5% как «минимальную». Однако при значительных расходах агента, по которым поставщики выставляют счета-фактуры с НДС 22%, стандартная ставка со вычетами может оказаться выгоднее. Расчёт нужно делать до начала квартала — потом ставку не изменить.

Ошибка 4: счёт-фактура на всю сумму расчётов. Агент иногда по ошибке выставляет счёт-фактуру на сумму, полученную от покупателя (включая транзит принципала), а не на вознаграждение. Это приводит к задвоению НДС: принципал тоже выставляет счёт-фактуру. Покупатель, приняв оба к вычету, создаёт разрыв в АСК НДС-2 — и вопросы придут уже к нему, а затем и к агенту как источнику расхождения.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы НК РФ и размеры показателей приведены по состоянию на дату публикации; перед применением уточняйте актуальную редакцию.