Налоговая нагрузка при переходе на НДС: риски дробления

Виктор Аршинов · 10 мая 2026

Шаг 1. Проверьте, касается ли вас обязанность платить НДС в 2026 году

Распространённое возражение: «Я на упрощёнке, НДС меня не касается». После 176-ФЗ от 12.07.2024 это уже не так. Упрощённая система налогообложения с 2025 года не освобождает от НДС автоматически — освобождение теперь условное, привязанное к доходному порогу.

Правило простое: если совокупный доход вашего бизнеса на УСН за 2025 год не превысил 20 млн рублей — вы вправе применять освобождение по п. 1 ст. 145 НК РФ (норма скорректирована 425-ФЗ от 28.11.2025). Если превысил — с 1 января 2026 года вы плательщик НДС. Порог 20 млн рублей заморожен на несколько лет (законопроект № 1256655-8, закон лета 2026): дальнейшее снижение до 15 или 10 млн отложено, конкретные годы уточняются [VERIFY].

Важный нюанс для ИП: с апреля 2026 года проценты по банковским вкладам не включаются в расчёт дохода для целей порога 20 млн рублей — это норма 104-ФЗ от 25.04.2026. Условие: доход ИП за 2025 год не превысил 60 млн рублей.

Практический вопрос: что считать «доходом» для целей порога? Доходы по правилам УСН, то есть по кассовому методу, включая авансы. Если группа компаний работает как единый бизнес, ФНС суммирует доходы всех участников — и сравнивает итог с 20 млн рублей. Именно здесь возникает узловой риск дробления.

Шаг 2. Разберитесь, что именно ФНС называет дроблением в контексте переходного НДС

Дробление бизнеса в НДС-контексте — это когда несколько формально самостоятельных субъектов (ООО, ИП) работают как единый хозяйствующий субъект, но каждый держит доход ниже 20 млн рублей, избегая статуса плательщика НДС. Правовая основа для претензий — ст. 54.1 НК РФ: сделка или совокупность сделок, основной целью которых является неуплата налога, не даёт права на налоговую выгоду.

Признаки, на которые ориентируется инспектор при анализе:

• Единые поставщики, покупатели, IP-адреса, телефоны, сайты у нескольких субъектов.
• Общий персонал: сотрудники оформлены в одном юрлице, фактически работают на все.
• Перераспределение выручки в конце периода между субъектами для сохранения каждого ниже порога.
• Отсутствие реальной самостоятельной деловой цели у каждой единицы группы.
• Совместное использование активов, складов, оборудования без возмездных договоров.
• Учредители, директора — одни и те же физлица или родственники.

АСК НДС-2 строит «дерево связей» и выявляет взаимозависимость участников группы. Если система фиксирует совпадение по нескольким признакам одновременно — это основание для выездной проверки, а не только камеральной.

Результат успешной переквалификации структуры как дробления: доначисление НДС по ставке 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025) со всего совокупного дохода группы, штраф 40% по п. 3 ст. 122 НК РФ (умысел), пени. Плюс — налог на прибыль или НДФЛ с ИП, доначисленные сверху. В таком сценарии нагрузка вырастает кратно.

Шаг 3. Рассчитайте реальную налоговую нагрузку по каждому варианту ставки

Когда статус плательщика НДС неизбежен, следующий вопрос — какая ставка экономически выгоднее. Здесь нет универсального ответа: всё зависит от доли входящего НДС в вашей структуре затрат.

Доступные варианты для упрощенца в 2026 году (ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ, 425-ФЗ):

Спецставка 5% (расчётная 5/105)

Доступна при доходе до 272,5 млн руб. за год (лимит 2026 с дефлятором 1,090 по приказу МЭР № 734 от 06.11.2025). Основание: пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ. Входящий НДС к вычету не принимается. Логика: если в затратах мало НДС (услуги, аренда у физлиц, зарплата), спецставка выгоднее.

Спецставка 7% (расчётная 7/107)

Доступна при доходе до 490,5 млн руб. (лимит 2026). Основание: пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ. Вычеты также не применяются. Применяется, когда доход выше лимита 5% или бизнес намеренно выбирает более высокую ставку (например, для сохранения отношений с покупателями, которым важен вычет — хотя при спецставках это не работает).

Стандартная ставка 22% (расчётная 22/122)

Основание: п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025, действует с 01.01.2026. Вычеты по входящему НДС — в полном объёме (ст. 171–172 НК РФ). Логика: если в затратах много НДС (товарный бизнес, производство, значительные закупки у плательщиков НДС), стандартная ставка с вычетами может давать меньшую реальную нагрузку, чем 5% без вычетов.

Ключевое ограничение спецставок: выбрав 5% или 7%, вы обязаны применять её 12 последовательных кварталов — то есть три года (п. 9 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Отказаться раньше нельзя. Единственное исключение — окно однократного отказа для тех, кто впервые перешёл на спецставку с 2026 года: 4 налоговых периода (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025).

Практический ориентир: если доля входящего НДС (от поставщиков — плательщиков НДС) в выручке превышает примерно 15–18% [VERIFY], стандартная ставка 22% с вычетами может быть сопоставима или дешевле спецставки 5%. Точный расчёт делается на реальных цифрах конкретного бизнеса — с раскладкой по контрагентам и их статусу.

Шаг 4. Оцените сценарии с точки зрения риска дробления

Шаг 5. Подготовьте защищаемую структуру или план легализации

Если структура группы уже сложилась и несёт признаки дробления — это не приговор, но требует осознанного действия. Два пути.

Путь 1. Сохранить раздельную структуру, но устранить признаки дробления. Это возможно, когда субъекты действительно самостоятельны по деятельности. Задача — документально обосновать самостоятельность каждой единицы: отдельные договоры аренды, раздельный персонал с реальными трудовыми функциями, независимые клиентские базы, отдельные расчётные счета без систематических перечислений «на пополнение», обоснованная деловая цель разделения (разные технологии, рынки, ассортимент).

Путь 2. Консолидация с правильным выбором ставки. Если разделение искусственно и не имеет реальной деловой цели — экономически правильнее объединить бизнес, самостоятельно встать на учёт как плательщику НДС и выбрать ставку (5%, 7% или 22%). Это позволяет избежать штрафа 40% за умысел по п. 3 ст. 122 НК РФ и контролировать точку входа: начать с 1-го квартала по своему усмотрению, не по решению инспекции.

• Проверить доходы каждого субъекта группы за 2025 год и суммарный показатель.
• Выявить признаки взаимозависимости по ст. 105.1 НК РФ: общие учредители, директора, сотрудники, активы, контрагенты.
• Оценить долю входящего НДС в затратах для выбора между спецставкой и стандартной ставкой.
• Принять решение: документировать самостоятельность или консолидировать структуру.
• Подготовить уведомление об освобождении (ст. 145 НК РФ) или первую декларацию НДС с выбранной ставкой.

Шаг 6. Выполните административные действия до конца первого квартала применения

Технические шаги, которые нужно сделать вовремя.

Уведомление об освобождении по ст. 145 НК РФ. Если доход за 2025 год не превысил 20 млн рублей и вы хотите применять освобождение — уведомить налоговый орган до 20-го числа месяца, с которого применяете освобождение. Форма — по текущему регламенту ФНС [VERIFY]. Документы-подтверждения: книга учёта доходов (УСН) за год.

Выбор спецставки. Спецставка 5% или 7% не требует отдельного заявления до начала деятельности: она фиксируется в первой декларации по НДС. Но помните — выбор связывает вас на 12 кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Декларация НДС подаётся на 25-е число после отчётного квартала (п. 5 ст. 174 НК РФ). Уплата — на 28-е число, тремя равными частями (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Счета-фактуры. Если вы плательщик НДС — счета-фактуры обязательны по ст. 169 НК РФ. При освобождении по ст. 145 — выставляются с пометкой «Без налога (НДС)». Выставить счёт-фактуру с выделенным НДС при наличии освобождения — значит обязать себя уплатить этот НДС в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). LSI-напоминание: ведение реестра выданных счетов-фактур и своевременная подача декларации снимают большинство автоматических претензий АСК НДС-2.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы и пороги актуальны по состоянию на дату публикации; перед принятием решений рекомендуем сверить с действующей редакцией НК РФ или получить профессиональную консультацию.