Налоговая нагрузка при переходе на НДС: план перехода
· Наталья Свияжская, эксперт по учёту и отчётности НДС
Если ваш бизнес работает на УСН и доход за предыдущий год превысил 20 млн рублей — с 1 января 2026 года вы автоматически становитесь плательщиком НДС. Это не катастрофа: у вас есть выбор из трёх режимов (освобождение, спецставка или стандартная ставка), и от этого выбора зависит реальная налоговая нагрузка. Ниже — пошаговый план: как считать, что выбирать и что настроить в учёте до первой декларации.
Шаг 1. Разобраться, касается ли вас обязанность платить НДС
Ключевой закон — 176-ФЗ от 12.07.2024: с 2025 года упрощенцы стали плательщиками НДС по умолчанию. Главный вопрос — не «перейду ли я», а «каков мой доход за прошлый год». Порог освобождения по ст. 145 НК РФ (в редакции 425-ФЗ от 28.11.2025) с 01.01.2026 составляет 20 млн рублей дохода за предыдущий год. Этот порог заморожен на несколько лет — конкретные годы дальнейшего снижения уточняются [VERIFY].
Три варианта положения упрощенца с 2026 года:
- Доход за предыдущий год — до 20 млн рублей
- Вы вправе применить освобождение по ст. 145 НК РФ. Уведомление подаётся в налоговый орган, НДС не исчисляете и не уплачиваете. Счета-фактуры выставляете с пометкой «без НДС». Входящий налог к вычету не принимается.
- Доход — от 20 млн до 272,5 млн рублей (лимит с дефлятором 1,090 на 2026)
- Спецставка 5% по пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ (176-ФЗ). Применяется без права на вычеты входящего НДС. Связывает на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ) — выйти досрочно нельзя, если не выйти за пределы лимита.
- Доход — от 272,5 млн до 490,5 млн рублей
- Спецставка 7% по пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ (176-ФЗ). Аналогично: без вычетов, период применения — 12 кварталов. При превышении 490,5 млн рублей — переход на стандартную ставку 22% с правом на вычеты по ст. 171–172 НК РФ.
Возражение, которое мы слышим чаще всего: «Меня это не касается — я на упрощёнке». С 2025 года УСН и НДС — уже не противоположности. Упрощённая система налогообложения определяет только порядок расчёта налога на доход; НДС с определённого оборота теперь платят и упрощенцы. Ориентиром служит ваш доход именно за предыдущий год, а не текущий.
Шаг 2. Посчитать реальную нагрузку по каждому варианту
Перед выбором режима нужна простая финансовая модель. Налоговая нагрузка при переходе на НДС зависит от двух переменных: доли входящего НДС в ваших затратах и структуры покупателей (B2B с НДС или B2C без).
Как считать для спецставки 5%. Вы платите 5% с каждой реализации — вычет входящего налога от поставщиков недоступен. Если ваши поставщики — плательщики НДС и выставляют вам счета-фактуры, потерянный вычет может «съесть» экономию от пониженной ставки. Напротив, при закупках у упрощенцев (без НДС) или при оказании услуг с минимальной материальной составляющей спецставка 5% часто выгодна.
Как считать для ставки 22% с вычетами. Вы платите 22/122 с реализации, но принимаете к вычету входящий НДС (ст. 171–172 НК РФ). Если доля закупок у НДС-плательщиков высока и суммы значительны, итоговая нагрузка при ставке 22% может оказаться ниже, чем при ставке 5% без вычетов. Это контринтуитивно, но математически обосновано.
Пример расчёта (иллюстративный, обезличенный). Оптовый поставщик продуктов питания на УСН, выручка за предыдущий год — 190 млн рублей. Закупает у оптовиков на ОСНО: входящий НДС в затратах составляет около 12–14% от оборота. При ставке 5% (без вычетов) он заплатит 5% с 190 млн = 9,5 млн рублей. При ставке 22% с вычетами — 22% с наценки (условно 15% от оборота) составит заметно меньше. Вывод: при высокой доле входящего НДС стандартная ставка может оказаться предпочтительней.
Вы на УСН и хотите понять, какой режим НДС выгоднее именно для вашей структуры затрат? Декларацию за первый квартал нужно сдать до 25-го числа месяца после его окончания, а выбор ставки — зафиксировать заранее.
Разобрать ситуацию с нашим экспертомШаг 3. Принять решение об освобождении или выбрать ставку
Если доход за предыдущий год не превысил 20 млн рублей, первым делом рассмотрите освобождение по ст. 145 НК РФ. Оно выгодно тем, кто работает преимущественно с физлицами или малым бизнесом без НДС: покупатели не ждут счёта-фактуры с НДС, а значит, потери на конкурентоспособности минимальны.
Когда освобождение невыгодно. Если ваши покупатели — крупные компании на ОСНО, для которых входящий НДС является вычетом, отсутствие НДС в вашем счёте делает вас менее привлекательным поставщиком. В таком случае имеет смысл добровольно отказаться от освобождения и выставлять НДС — даже если доход ниже 20 млн рублей.
Окно однократного отказа от спецставки. По абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ (425-ФЗ от 28.11.2025) для тех, кто впервые переходит на НДС с 01.01.2026, действует окно отказа от спецставки продолжительностью 4 налоговых периода. Это единственная возможность сменить режим без ожидания окончания 12-квартального цикла. Используйте её осознанно: после истечения окна смена ставки будет возможна только по окончании полного 12-квартального периода.
Шаг 4. Подготовить и подать уведомление об освобождении
Если вы выбрали освобождение по ст. 145 НК РФ, действовать нужно до начала применения. Уведомление подаётся в налоговый орган по месту учёта до 20-го числа месяца, с которого вы хотите применять освобождение. Форму уведомления и перечень прилагаемых документов уточните по действующим регламентам ФНС [VERIFY].
Что важно проверить перед подачей:
- Подтвердите доход за предыдущий год: он должен быть не более 20 млн рублей (ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ). Доход ИП от процентов по банковским вкладам в расчёт не включается — 104-ФЗ от 25.04.2026, при условии, что доход за 2025 год не превысил 60 млн рублей.
- Убедитесь, что не осуществляете операции с подакцизными товарами в периоде освобождения — такая деятельность несовместима с освобождением по ст. 145.
- Проверьте, что в период освобождения вы не выставляете счета-фактуры с выделенным НДС. Если выставите — придётся уплатить выделенную сумму в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ).
- Зафиксируйте в учётной политике режим освобождения и порядок выставления счетов-фактур с пометкой «без НДС».
- Проинформируйте контрагентов об изменении статуса — особенно тех, кто принимал ваш НДС к вычету.
Шаг 5. Перестроить учёт, договоры и ценовую политику
Переход на НДС — это прежде всего операционная задача. Налоговая нагрузка при переходе на НДС будет управляемой только при правильно настроенном учёте. Разберём ключевые блоки.
Договорная база. Проверьте все действующие договоры: как в них сформулирована цена — «включая НДС», «плюс НДС» или просто «цена». Если НДС не был предусмотрен, а теперь вы становитесь его плательщиком, потребуется либо переложить налог на покупателя через дополнительное соглашение, либо принять нагрузку на себя, что снизит маржу. Суды при оценке споров о цене договора после появления НДС-обязательства исходят из содержания договорных условий и воли сторон.
Счета-фактуры. Обязанность выставлять счета-фактуры по ст. 169 НК РФ возникает при применении любой ставки НДС — 22%, 5% или 7%. При спецставках 5% и 7% вычет входящего налога вы не заявляете, однако сам документооборот обязателен. Корректно оформленный счёт-фактура — основание для вычета у вашего покупателя, что напрямую влияет на вашу привлекательность как поставщика.
Декларация и уплата. Декларацию по НДС подают электронно до 25-го числа месяца после окончания каждого квартала (п. 5 ст. 174 НК РФ). Уплата — до 28-го числа, тремя равными частями в течение следующего квартала (п. 1 ст. 174 НК РФ). Нарушение этих сроков влечёт штраф по ст. 119 НК РФ — 5% от суммы налога за каждый месяц просрочки, максимум 30%, минимум 1000 рублей — плюс пени [VERIFY по действующей ставке пени].
Раздельный учёт. Если у вас одновременно есть операции, облагаемые НДС, и операции без НДС (освобождённые по ст. 149 НК РФ или при совмещении режимов), необходим раздельный учёт по ст. 170 НК РФ. Его отсутствие — одна из типичных ошибок при переходе, которая приводит к доначислениям по итогам камеральной проверки.
Из практики (обезличенный кейс). Компания на УСН, сфера — аренда коммерческой недвижимости, выручка за предыдущий год — около 85 млн рублей. При переходе на НДС с 2025 года выбрала спецставку 5%, не проанализировав структуру арендаторов. Оказалось, что 70% выручки — от крупных арендаторов на ОСНО, которые требовали НДС к вычету. После консультации был сделан расчёт: при ставке 22% с вычетами итоговая нагрузка оказалась бы сопоставимой, зато арендаторы получили бы вычет, и можно было повысить ставку аренды без потери клиентов. В результате компания воспользовалась окном однократного отказа (4 налоговых периода по абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ) и перешла на стандартную ставку 22% с вычетами.
Шаг 6. Оценить риски переходного периода и подготовить защиту
Переходный период — время повышенного внимания налогового органа. Камеральные проверки деклараций НДС у новых плательщиков (тех, кто раньше на УСН НДС не платил) проводятся стандартно, но первые кварталы нередко сопровождаются дополнительными запросами документов по ст. 93 НК РФ.
Типичные риски при переходе.
- Неправильное определение базового дохода для порога освобождения
- Если включить доходы, которые по закону не учитываются (например, проценты по вкладам для ИП при соблюдении условий 104-ФЗ), можно необоснованно лишить себя права на освобождение или, напротив, применить освобождение без права на него. Последнее влечёт доначисление НДС за весь период неправомерного применения плюс штраф 20% по п. 1 ст. 122 НК РФ.
- Применение спецставки при превышении лимита
- Если в течение года доход вышел за 272,5 млн рублей, право на ставку 5% утрачивается. С квартала превышения нужно применять ставку 7% (или 22%, если превышен и лимит 490,5 млн рублей). Продолжение применения пониженной ставки при превышении — основание для доначисления разницы плюс штрафа 20% (п. 1 ст. 122 НК РФ).
- Отсутствие счетов-фактур или ошибки в них
- Ваш покупатель не получит вычет по дефектному счёту-фактуре. Это создаёт претензии к вам как к поставщику и может повлечь споры о корректировке цены договора. Ошибки в счетах-фактурах, существенные по ст. 169 НК РФ, аннулируют право покупателя на вычет.
Что помогает на камеральной проверке. Суды при оценке реальности операций и правомерности вычетов учитывают: полноту первичной документации, последовательность отражения операций в учёте, соответствие цен рыночному уровню, деловую цель операций (ст. 54.1 НК РФ). Чем аккуратнее организован учёт с первого дня НДС-обязательства, тем меньше поводов для углублённой проверки.
Снимаем возражение: «Я на упрощёнке — значит, НДС меня не касается». Это было верно до 2025 года. С 01.01.2025 (176-ФЗ от 12.07.2024) упрощенцы с доходом свыше 60 млн рублей за предыдущий год стали плательщиками НДС. С 01.01.2026 (425-ФЗ от 28.11.2025) порог для освобождения установлен в 20 млн рублей дохода за предыдущий год. Если ваш доход выше — вы уже плательщик НДС, независимо от применяемой системы налогообложения.
Первая декларация НДС подаётся до 25-го числа месяца после окончания первого квартала применения режима. Ошибка в выборе ставки или пропуск срока уведомления об освобождении могут стоить дороже, чем кажется.
Получить консультацию по переходу на НДСЧастые вопросы
1. Что даёт освобождение по ст. 145 НК РФ?
Освобождение по ст. 145 НК РФ позволяет не исчислять и не уплачивать НДС с реализации при условии, что доход за предыдущий год не превысил 20 млн рублей (с 01.01.2026, в ред. 425-ФЗ). При этом счета-фактуры выставляются с пометкой «без НДС», входящий налог к вычету не принимается. Это выгодно при работе преимущественно с B2C или с покупателями, которым вычет не нужен.
2. Как уведомить об освобождении от НДС?
Уведомление подаётся в налоговый орган по месту учёта до 20-го числа месяца, с которого вы планируете применять освобождение. Форму уведомления и перечень прилагаемых документов уточните по действующим регламентам ФНС [VERIFY]. Опоздание с уведомлением не лишает права на освобождение по существу, однако создаёт процессуальные риски.
3. Нужно ли выставлять счета-фактуры на УСН?
С 2025 года упрощенцы, применяющие спецставки 5% или 7%, обязаны выставлять счета-фактуры по ст. 169 НК РФ. При освобождении по ст. 145 счёт-фактура выставляется с пометкой «без НДС». Если вы не выделяете НДС, но выставили счёт-фактуру с выделенной суммой налога, — придётся уплатить её в бюджет по п. 5 ст. 173 НК РФ, независимо от применяемого режима.
4. Как выбрать ставку НДС на УСН?
Если доход за предыдущий год не превышает 20 млн рублей — рассмотрите освобождение в первую очередь. При более высоких доходах сравните экономику: спецставка 5% (до 272,5 млн рублей) или 7% (до 490,5 млн рублей) без права на вычеты — против стандартной ставки 22% с полноценными вычетами по ст. 171–172 НК РФ. Решение зависит от доли входящего НДС в ваших затратах и от того, кто ваши покупатели.
5. Что меняется по НДС с 2026 года?
С 01.01.2026 стандартная ставка НДС выросла с 20% до 22% (425-ФЗ от 28.11.2025, п. 3 ст. 164 НК РФ). Порог освобождения для упрощенцев установлен на уровне 20 млн рублей дохода за предыдущий год и заморожен на несколько лет. Лимиты спецставок с учётом дефлятора 1,090: 272,5 млн рублей для ставки 5% и 490,5 млн рублей для ставки 7%. Для тех, кто впервые переходит на НДС с 01.01.2026, действует окно однократного отказа от спецставки — 4 налоговых периода (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ).
Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Числовые параметры приведены по состоянию на дату публикации; перед принятием решений рекомендуем сверять их с актуальной редакцией НК РФ.