Налоговая нагрузка при переходе на НДС: как выбрать ставку

С 2025 года упрощенцы с доходом свыше 20 млн рублей за предыдущий год автоматически становятся плательщиками НДС (176-ФЗ от 12.07.2024, п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции 425-ФЗ). Выбор ставки — освобождение, 5%, 7% или 22% — определяет налоговую нагрузку на годы вперёд: спецставка связывает на 12 последовательных кварталов. Правильное решение принимается один раз и до подачи первой декларации.

Ниже — справочник по ключевым понятиям, порогам и логике выбора. Материал построен по принципу «ответ сразу, доказательство следом»: сначала суть термина, затем норма и последствия.

Кого касается переход: порог 20 млн рублей

Требование «я на упрощёнке, меня это не касается» — самое распространённое заблуждение 2025–2026 годов. 176-ФЗ от 12.07.2024 превратил упрощенцев в плательщиков НДС. Исключение одно: доход за предыдущий календарный год не превысил 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ, редакция 425-ФЗ от 28.11.2025). Только в этом случае можно применять освобождение и не начислять налог.

Норма: п. 1 ст. 145 НК РФ (в ред. 425-ФЗ) — порог освобождения УСН от НДС: доход за предыдущий год не более 20 млн рублей. Действует с 01.01.2026.

Важная деталь 2026 года: проценты по банковским вкладам не включаются в этот порог для индивидуальных предпринимателей с доходом не выше 60 млн рублей за 2025 год (104-ФЗ от 25.04.2026). Порог 20 млн рублей заморожен на несколько лет; конкретные годы его дальнейшего изменения уточняйте по текущей редакции НК РФ [VERIFY].

Превысили 20 млн за прошлый год — НДС обязателен. Остаётся вопрос, какую ставку выбрать. Здесь начинается главная развилка.

Четыре режима НДС для упрощенца: основные термины

Налоговая нагрузка при переходе на НДС зависит от того, какой режим (ставку) вы выбираете. Каждый режим имеет собственный смысл, ограничения и последствия.

Освобождение по ст. 145 НК РФ: Право не начислять и не платить НДС при доходе за предыдущий год не более 20 млн рублей. Счета-фактуры не выставляются (ст. 169 НК РФ — обязанность не возникает), декларация по НДС не подаётся. Оборотная сторона: входной НДС от поставщиков не принимается к вычету и ложится в себестоимость. Для бизнеса с низкой долей входного НДС и розничными покупателями — оптимальный вариант.
Спецставка 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ): Расчётная ставка 5/105. Доступна упрощенцам с доходом до 272,5 млн рублей в год (лимит 2026 с дефлятором 1,090 по приказу МЭР от 06.11.2025 № 734). Вводится 176-ФЗ от 12.07.2024. Вычет входного НДС при применении спецставок не предусмотрен (п. 8 ст. 164 НК РФ). Связывает плательщика на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ) — три года без права смены.
Спецставка 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ): Расчётная ставка 7/107. Доступна при доходе от 272,5 до 490,5 млн рублей в год (лимит 2026). Логика та же: нет вычетов, 12 кварталов связанности. Применяется, когда доход вышел за рамки пятипроцентного лимита, но бизнес остаётся на УСН.
Основная ставка 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ): Базовая ставка с 01.01.2026 (расчётная 22/122, введена 425-ФЗ от 28.11.2025). Единственный режим, при котором упрощенец получает полное право на вычет входного НДС (ст. 171–172 НК РФ). Подходит бизнесу с высокой долей входного НДС у поставщиков и покупателями — плательщиками НДС, которым важен вычет.

Нормы: пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ (спецставки 5% и 7%); п. 3 ст. 164 НК РФ (22%); п. 9 ст. 164 НК РФ (12 кварталов); п. 1 ст. 145 НК РФ (освобождение). Законодательная основа: 176-ФЗ от 12.07.2024, 425-ФЗ от 28.11.2025.

Как считается налоговая нагрузка: логика выбора ставки

Налоговая нагрузка при переходе на НДС как выбрать ставку — вопрос арифметики, а не интуиции. Ключевые переменные: доля входного НДС в затратах и тип покупателей.

Сценарий А. Доход до 20 млн рублей за предыдущий год: Доступно освобождение по ст. 145 НК РФ. НДС не начисляется, счета-фактуры не выставляются. Риск: если в текущем году доход превысит 20 млн, освобождение утрачивается с начала следующего периода. Что делать: отслеживать фактический доход ежеквартально и заблаговременно выбирать следующий режим.
Сценарий Б. Доход от 20 до 272,5 млн рублей, покупатели — физлица или упрощенцы: Спецставка 5% снижает НДС-нагрузку по сравнению с 22%. Вычеты отсутствуют, но при низкой доле входного НДС это некритично. Риск: три года (12 кварталов) без права смены ставки — даже если через год условия бизнеса изменятся. Что делать: перед выбором просчитать нагрузку на трёхлетнем горизонте, не на одном квартале.
Сценарий В. Доход от 20 млн рублей, покупатели — крупные плательщики НДС, доля входного НДС высокая: Общая ставка 22% с правом на вычет может оказаться выгоднее спецставки 5%. Пример: если входной НДС от поставщиков составляет 18–20% от выручки, а покупатели принимают НДС к вычету и ценят счета-фактуры, применение 22% с вычетом снижает фактическую нагрузку ниже 5%. Что делать: запросить управленческий расчёт «5% без вычета vs 22% с вычетом» до подачи первой декларации.

Ошибка при выборе ставки обнаруживается не сразу — а когда спецставка уже связала на 12 кварталов. Разобрать вашу ситуацию до подачи первой декларации НДС: что выгоднее именно для вашей структуры доходов и расходов.

Получить консультацию по выбору ставки

Окно однократного отказа от спецставки: новый механизм с 2026 года

425-ФЗ от 28.11.2025 ввёл важный инструмент для тех, кто впервые стал плательщиком НДС с 01.01.2026. Упрощенцы, впервые перешедшие на спецставку, получили окно отказа в течение 4 налоговых периодов (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ) — возможность однократно отказаться от выбранной спецставки раньше истечения 12 кварталов.

Норма: абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ (в ред. 425-ФЗ от 28.11.2025) — окно однократного отказа для впервые перешедших: 4 налоговых периода. Действует с 01.01.2026.

Механизм предоставляет ограниченную, но реальную защиту от ошибки при первоначальном выборе. Воспользоваться им можно один раз. После отказа бизнес переходит либо на освобождение (если доход позволяет), либо на другую ставку — и снова связывается на 12 кварталов.

Счета-фактуры, декларация и сроки: что меняется при каждом режиме

Административная нагрузка при разных режимах различается существенно.

Освобождение по ст. 145: Счета-фактуры не выставляются. Декларация по НДС не подаётся (кроме случаев исполнения обязанностей налогового агента по ст. 161 НК РФ). Уведомление об освобождении направляется в налоговую до начала периода применения.
Спецставка 5% или 7%: Счета-фактуры выставляются обязательно (ст. 169 НК РФ). Декларация подаётся ежеквартально в электронном виде — до 25-го числа месяца, следующего за кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Уплата — до 28-го числа тремя равными частями (п. 1 ст. 174 НК РФ). Выбор спецставки фиксируется в первой декларации — уведомление отдельно не направляется.
Ставка 22%: Полный цикл плательщика НДС: счета-фактуры, книга покупок и книга продаж, ежеквартальная декларация, вычеты. Сроки те же: декларация — до 25-го, уплата — до 28-го тремя частями. Право на возмещение НДС при превышении вычетов над начислением (ст. 176, 176.1 НК РФ).

Из практики. Производственная компания на УСН с выручкой около 180 млн рублей в год выбрала спецставку 5% при переходе в начале 2025 года. Через два квартала обнаружилось: основной покупатель — крупный завод-плательщик НДС — начал требовать счета-фактуры с НДС 20% (теперь 22%), угрожая перейти к другому поставщику. Сменить ставку досрочно без окна отказа было нельзя. В 2026 году у компании, впервые выбирающей режим, появилось окно 4 периодов — возможность скорректировать решение, которой у предшественников не было. Вывод: структуру покупателей нужно анализировать до выбора, не после.

Чек-лист: что подготовить перед выбором ставки НДС

Определить фактический доход за предыдущий календарный год и сравнить с порогом 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ).
Рассчитать долю входного НДС в затратах за последние 4 квартала — это главный аргумент «за» или «против» ставки 22%.
Оценить структуру покупателей: физлица и упрощенцы не принимают НДС к вычету; крупные плательщики НДС — принимают и ценят счета-фактуры.
Учесть горизонт планирования: спецставки 5% и 7% связывают на 12 кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Если планируется рост доходов выше лимита 272,5 млн рублей — просчитать переход на 7% заранее.
Проверить, является ли компания агентом по НДС (ст. 161 НК РФ) — это отдельная обязанность вне зависимости от выбранного режима.

Первая декларация НДС подаётся до 25-го числа по окончании квартала, в котором наступила обязанность. Изменить выбор ставки после этого момента — только через окно отказа (4 периода, однократно) или по истечении 12 кварталов. Лучше считать заранее.

Разобрать ситуацию с переходом

Частые вопросы

1. Нужно ли выставлять счета-фактуры на УСН?

Зависит от выбранного режима НДС. При освобождении по ст. 145 НК РФ счета-фактуры не выставляются. При спецставке 5% или 7%, а также при общей ставке 22% — счета-фактуры обязательны (ст. 169 НК РФ). Форма и порядок регистрации в книге продаж стандартные.

2. Как выбрать ставку НДС на УСН?

Выбор зависит от дохода за предыдущий год и структуры расходов. При доходе до 20 млн рублей — доступно освобождение по ст. 145 НК РФ. До 272,5 млн рублей — спецставка 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ). До 490,5 млн рублей — спецставка 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ). При высокой доле входного НДС у поставщиков и покупателях-плательщиках НДС может быть выгодна общая ставка 22% с правом на вычет.

3. Что даёт освобождение по ст. 145 НК РФ?

Право не исчислять и не уплачивать НДС. Счета-фактуры не выставляются, декларация по НДС не подаётся (кроме случаев, когда вы выступаете налоговым агентом). Ограничение: вычеты по входному НДС не применяются — НДС от поставщиков ложится в себестоимость. Выгодно при низкой доле входного НДС и работе с физлицами.

4. Как перейти на НДС без ошибок?

Определить доход за предыдущий год, сравнить с порогом 20 млн рублей, проанализировать долю входного НДС и структуру покупателей. Уведомить налоговую об освобождении — до начала периода. При выборе спецставки уведомление подаётся в составе первой декларации. Учесть: спецставка 5% или 7% связывает на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ) без права досрочной смены (кроме окна отказа 4 периода для впервые перешедших).

5. Кто из упрощенцев платит НДС в 2026 году?

Все упрощенцы с доходом за предыдущий год свыше 20 млн рублей (порог по 425-ФЗ от 28.11.2025). Те, чей доход не превысил 20 млн рублей, вправе применять освобождение по п. 1 ст. 145 НК РФ. Порог заморожен на уровне 20 млн рублей на ближайшие годы; точные сроки его дальнейшего изменения уточняйте по текущей редакции НК РФ [VERIFY].

НС

Наталья Свияжская

Эксперт по учёту и отчётности НДС

Специализация: декларации, раздельный учёт, освобождение от НДС, восстановление налога, переходный период УСН — НДС. Подход: как сделать правильно с первого раза, без переоформлений.

Опубликовано: 10 мая 2026

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы НК РФ, ставки и пороги приведены по состоянию на дату публикации. Перед принятием решений рекомендуем сверять данные с актуальной редакцией законодательства.