Налоговая нагрузка при переходе на НДС: что учесть бизнесу
Виктор Аршинов, эксперт по НДС —
Если доход вашего бизнеса за 2025 год превысил 20 млн рублей, вы уже являетесь плательщиком НДС с 2026 года — независимо от того, применяете вы УСН или нет. Это не ошибка и не повод для паники: закон предлагает три варианта ставки и один вариант освобождения, и правильный выбор между ними определяет реальную налоговую нагрузку. Ниже — пять конкретных шагов, которые помогут пройти переходный период без доначислений и штрафов.
Шаг 1. Определить, нужно ли вам платить НДС вообще
Начнём со снятия главного возражения: «я на упрощёнке, НДС меня не касается». С 2025 года это утверждение утратило силу. Федеральный закон 176-ФЗ от 12.07.2024 сделал всех плательщиков УСН плательщиками НДС. Единственный способ не платить налог — попасть под освобождение по ст. 145 НК РФ.
Порог освобождения с 01.01.2026 составляет 20 млн рублей дохода за предыдущий год (п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции 425-ФЗ от 28.11.2025). Сравниваете доход 2025 года с этой суммой:
- Доход за 2025 год не превысил 20 млн рублей — вы вправе применять освобождение. Нужно подать уведомление в налоговый орган. Без уведомления освобождение не работает.
- Доход за 2025 год превысил 20 млн рублей — вы плательщик НДС, освобождение недоступно. Переходите к выбору ставки.
Норма: п. 1 ст. 145 НК РФ (176-ФЗ в ред. 425-ФЗ) — порог освобождения 20 млн рублей дохода за предыдущий год, с 01.01.2026.
Важная деталь для ИП: с апреля 2026 года действует 104-ФЗ от 25.04.2026, по которому проценты по банковским вкладам не учитываются при расчёте дохода для целей порога освобождения (для ИП с доходом не более 60 млн рублей за 2025 год). Если вы ИП с существенным пассивным доходом от депозитов — эта норма в вашу пользу.
Порог 20 млн рублей зафиксирован на несколько лет законом лета 2026 года (законопроект № 1256655-8). Дальнейшее снижение, которое обсуждалось ранее, отложено; конкретные годы возможного изменения уточняйте по текущей редакции НК РФ [VERIFY].
Шаг 2. Выбрать ставку: 5%, 7% или 22%
Если освобождение вам недоступно или невыгодно — выбираете ставку. Законодатель предлагает три варианта для плательщиков УСН, и каждый из них имеет собственную экономику.
Спецставки для упрощенцев (п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ):
- Ставка 5% (расчётная 5/105)
- Применяется, если доход в 2026 году не превышает 272,5 млн рублей (лимит с учётом дефлятора 1,090, приказ МЭР от 06.11.2025 № 734). Вычеты входящего НДС не применяются — вся сумма входящего налога включается в расходы. Выгодна, когда доля «входящего» НДС от поставщиков невелика или поставщики сами не являются плательщиками НДС.
- Ставка 7% (расчётная 7/107)
- Применяется при доходе от 272,5 до 490,5 млн рублей в 2026 году — или с самого начала, если бизнес уже работает в этом диапазоне. Вычеты также недоступны. Верхняя граница в 490,5 млн рублей одновременно является лимитом для сохранения права на УСН.
- Стандартная ставка 22% (расчётная 22/122)
- Основная ставка НДС с 01.01.2026 (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ). Вычеты входящего НДС применяются в полном объёме по ст. 172 НК РФ. Экономически выгодна, когда у бизнеса значительный объём «входящего» налога от поставщиков-плательщиков НДС — производство, опт, строительство.
Нормы: пп. 1 п. 8 ст. 164 (ставка 5%), пп. 2 п. 8 ст. 164 (ставка 7%), п. 3 ст. 164 (ставка 22%) НК РФ. Лимиты 272,5 и 490,5 млн рублей — с учётом дефлятора 1,090 (приказ МЭР № 734 от 06.11.2025), п. 8–9 ст. 164 НК РФ.
Критичное ограничение выбора. Выбранная ставка — не опция на квартал. Период применения спецставки составляет 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Если вы начали с 5% и доход вырос до 273 млн рублей — автоматически переходите на 7%, но обратного пути к 5% до истечения 12 кварталов нет. Для тех, кто впервые переходит на спецставку в 2026 году, предусмотрено однократное окно отказа продолжительностью 4 налоговых периода (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ). Это единственный механизм выхода раньше срока — использовать его можно один раз.
Выбор ставки фиксируется на 3 года. Ошибка в расчёте экономики обходится дорого: либо переплата налога, либо утраченные вычеты. Прежде чем принять решение, разберитесь с цифрами своего бизнеса.
Срок подачи первой декларации — 25-е число по итогам квартала, в котором вы стали плательщиком. До этой даты у вас есть время выстроить учёт и зафиксировать выбор ставки.
Разобрать ситуациюШаг 3. Рассчитать реальную нагрузку — конкретная математика
Выбор между ставками — это арифметика, а не интуиция. Вот как её выстроить для бизнеса на УСН.
Пример расчёта для выбора между 5% и 22%. Торговая компания (обезличенный пример): годовая выручка 200 млн рублей, закупки у поставщиков-плательщиков НДС — 120 млн рублей (с НДС). Входящий НДС по ставке 22% с 120 млн рублей составит около 21,6 млн рублей.
- При ставке 5%: НДС к уплате = 200 млн × 5/105 ≈ 9,5 млн рублей. Вычетов нет. Нагрузка по НДС — 9,5 млн рублей.
- При ставке 22%: НДС начисленный = 200 млн × 22/122 ≈ 36,1 млн рублей. Вычет входящего — 21,6 млн рублей. НДС к уплате ≈ 14,5 млн рублей.
В этом примере ставка 5% выгоднее на 5 млн рублей в год. Но если поставщики этой компании не являются плательщиками НДС — входящий вычет при ставке 22% будет нулевым, и нагрузка вырастет до 36 млн рублей. Разница принципиальная.
Что ещё влияет на реальную нагрузку:
- Структура поставщиков: плательщики НДС или нет. Именно от этого зависит доступный вычет при ставке 22%.
- Тип деятельности: при экспорте применяется ставка 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ) с правом на вычет входящего налога — это может менять всю экономику.
- Наличие льготных операций по ст. 149 НК РФ: если часть оборота освобождена, потребуется раздельный учёт по ст. 170 НК РФ — это дополнительная административная нагрузка.
- Переходящие остатки товаров и авансы на дату перехода: порядок восстановления и зачёта НДС по переходным операциям требует отдельного анализа.
Нормы: ст. 149 НК РФ (льготные операции), ст. 170–172 НК РФ (раздельный учёт и вычеты), п. 1 ст. 164 НК РФ (нулевая ставка).
Шаг 4. Перестроить учёт и документооборот
Статус плательщика НДС меняет не только декларацию. Меняется весь контур работы с документами и контрагентами.
Счета-фактуры. С момента, когда вы стали плательщиком НДС, каждая реализация сопровождается счётом-фактурой с выделенным налогом (ст. 168–169 НК РФ). Покупатели — плательщики НДС получают право на вычет. Это ваше конкурентное преимущество перед теми упрощенцами, кто выбрал освобождение. Счёт-фактура выставляется не позднее 5 календарных дней с даты отгрузки или получения аванса [VERIFY].
Книга покупок и книга продаж. Ведутся обязательно. Данные из них автоматически попадают в разделы декларации, которую ФНС сверяет с данными контрагентов через АСК НДС-2. Расхождение типа «разрыв» — первый сигнал для камеральной проверки.
Договоры с контрагентами. Если ранее в договорах была формулировка «НДС не облагается» или «без НДС» — их нужно пересмотреть. Цена договора, заключённого до перехода, может включать или не включать НДС в зависимости от условий — это предмет для согласования с покупателями. Молчание здесь стоит денег: если цена договора не изменена, а НДС всё равно нужно исчислить, налог придётся платить «сверху» из своей маржи.
Учётная система. УСН-бухгалтерия (книга доходов и расходов) не заменяет НДС-учёт. Нужна настройка программы под НДС: автоматическое формирование счетов-фактур, книги покупок/продаж, корректное заполнение разделов 8 и 9 декларации.
Практика показывает: большинство ошибок при переходе на НДС не в выборе ставки, а в деталях учёта — неправильно оформленных счетах-фактурах, не пересмотренных договорах, пропущенных операциях по восстановлению налога. Ошибка в декларации — это требование от ФНС и потенциальный штраф по ст. 122 НК РФ (20% от неуплаченной суммы или 40% при умысле).
Декларация за первый квартал, в котором вы стали плательщиком НДС, должна быть сдана до 25-го числа следующего месяца. Это ваша первая контрольная точка.
Получить консультациюШаг 5. Соблюдать сроки и контролировать лимиты
Процедурная часть перехода критична: один пропущенный срок или превышение лимита без подготовки — и налоговый орган сделает выводы за вас.
Сроки по НДС (подтверждены реестром):
- Декларация НДС — до 25-го числа месяца, следующего за истёкшим кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Только в электронном виде.
- Уплата НДС — до 28-го числа каждого из трёх месяцев, следующих за кварталом, тремя равными частями (п. 1 ст. 174 НК РФ).
- Штраф за непредставление декларации — 5% от суммы налога за каждый месяц просрочки, максимум 30%, минимум 1 000 рублей (п. 1 ст. 119 НК РФ).
- Штраф за неуплату — 20% от неуплаченной суммы (п. 1 ст. 122 НК РФ) или 40% при умысле (п. 3 ст. 122 НК РФ).
Лимиты, которые нужно отслеживать в течение года:
- 272,5 млн рублей — верхняя граница для ставки 5%. При превышении в квартале следует переход на 7%.
- 490,5 млн рублей — верхняя граница и для ставки 7%, и для сохранения права на УСН в 2026 году. При превышении — утрата права на УСН.
- 218 млн рублей — лимит остаточной стоимости основных средств для сохранения УСН (ст. 346.12 НК РФ).
Нормы: п. 5 ст. 174, п. 1 ст. 174 (сроки), п. 1 ст. 119, п. 1 и п. 3 ст. 122 НК РФ (штрафы), ст. 346.12–346.13 НК РФ (лимиты УСН). Все числа — из Реестра подтверждённых значений НДС-2026.
- Сравните доход за 2025 год с порогом 20 млн рублей — определите, нужно ли освобождение или выбор ставки.
- Рассчитайте долю входящего НДС от поставщиков-плательщиков — это ключ к выбору между 5%/7% и 22%.
- Пересмотрите договоры с покупателями: есть ли формулировка о цене без НДС и как она повлияет на вашу маржу.
- Настройте учётную систему под НДС: счета-фактуры, книги покупок/продаж, разделы декларации.
- Внесите в календарь ключевые даты: 25-е (декларация) и 28-е (уплата) каждого месяца после квартала.
Пример из практики. Производственная компания на УСН (доходы 2025 года — около 180 млн рублей, обезличенный пример): собственник был убеждён, что УСН защищает его от НДС. О переходе узнал от бухгалтера уже в феврале 2026 года — когда первый квартал был в разгаре. Ретроспективный анализ показал: доля входящего НДС от поставщиков составляла около 15% от выручки, что делало ставку 5% значительно выгоднее ставки 22%. Договоры с покупателями не содержали НДС-оговорки — пришлось согласовывать изменение цены. Процесс занял полтора месяца и потребовал переговоров с ключевыми клиентами. Налог за первый квартал был уплачен вовремя, но без предварительного планирования — сумма оказалась неожиданной для финансового плана. Вывод: переходный период нужно начинать планировать в IV квартале предыдущего года, а не после наступления нового.
Типичное возражение: «Я на упрощёнке — НДС меня не касается». Это было правдой до 2025 года. С принятием 176-ФЗ статус плательщика УСН больше не освобождает от НДС автоматически. Освобождение по ст. 145 НК РФ теперь — отдельная опция, требующая соответствия условиям и подачи уведомления. Если порог 20 млн рублей превышен, НДС исчисляется независимо от того, знал ли о нём налогоплательщик. Налоговый орган доначислит налог расчётным методом, добавит пени и штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ — 20% от суммы. Лучше знать о переходе заранее.
Часто задаваемые вопросы
1. Что даёт освобождение по ст. 145 НК РФ?
Освобождение по ст. 145 НК РФ позволяет не исчислять и не уплачивать НДС, не выставлять счета-фактуры с выделенным налогом. Условие — доход за предыдущий год не превысил 20 млн рублей (редакция 176-ФЗ и 425-ФЗ). При этом право на входящий вычет НДС утрачивается, а «входной» налог включается в стоимость товаров и услуг. Освобождение не применяется автоматически: нужно подать уведомление в налоговый орган.
2. Как перейти на НДС без ошибок?
Пять ключевых шагов: определить доход за предыдущий год и сравнить с порогом 20 млн рублей; выбрать ставку (5%, 7% или 22%); подать уведомление или указать ставку в первой декларации; настроить счета-фактуры и договоры; соблюдать сроки — декларация до 25-го числа по итогам квартала, уплата до 28-го тремя равными частями. Самая частая ошибка — не пересмотреть договоры с покупателями до начала нового квартала.
3. Кто из упрощенцев платит НДС в 2026 году?
Все плательщики УСН, чей доход за 2025 год превысил 20 млн рублей, с 2026 года являются плательщиками НДС в силу 176-ФЗ от 12.07.2024 и 425-ФЗ от 28.11.2025. Доход до 20 млн рублей даёт право на освобождение по п. 1 ст. 145 НК РФ — но его нужно оформить уведомлением. Те, кто в середине года превысит 20 млн рублей, утрачивают освобождение с начала соответствующего квартала.
4. Как выбрать ставку НДС на УСН?
Сравните долю входящего НДС в ваших затратах. Если поставщики — преимущественно неплательщики НДС и доля входящего налога невелика, спецставка 5% или 7% выгоднее: налог ниже, учёт проще, хотя вычеты недоступны. Если входящий НДС от поставщиков значителен — стандартная ставка 22% с вычетами может оказаться экономичнее. Помните: выбор фиксируется на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ).
5. Можно ли применять вычеты при пониженной ставке?
Нет. При выборе спецставок 5% или 7% (пп. 1 и 2 п. 8 ст. 164 НК РФ) право на налоговый вычет входящего НДС не применяется. Вся сумма входящего налога включается в расходы. Это принципиальное отличие от стандартной ставки 22%, при которой вычеты по ст. 172 НК РФ доступны в полном объёме. Исключения из этого правила в действующей редакции не предусмотрены.
Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Для оценки конкретной ситуации обратитесь к специалисту.