Лимиты дохода для ставок НДС 5 и 7 процентов: как не потерять право

Это не абстрактная налоговая реформа — это конкретные числа, которые уже сейчас влияют на ценообразование, договорную базу и денежный поток вашего бизнеса. Разберём, как устроены лимиты дохода для ставок НДС 5 и 7 процентов, как не потерять право на них и что делать, если вы вплотную подошли к границе.

Почему «я на упрощёнке» — уже не аргумент

Самое распространённое заблуждение звучит так: «Мы на УСН, НДС — не наша история». До 2025 года это было справедливо. Но 176-ФЗ от 12.07.2024 изменил базовую логику: с 1 января 2025 года упрощенцы стали плательщиками НДС по умолчанию, если их доход за предыдущий год превысил установленный порог. 425-ФЗ от 28.11.2025 с 1 января 2026 года закрепил этот порог на уровне 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ).

Это означает, что владелец компании с оборотом, например, 35 млн рублей за 2025 год уже сейчас является плательщиком НДС в 2026 году — независимо от того, выбрал ли он ставку, подал ли уведомление или просто не обратил на это внимание. Незнание закона в данном случае не освобождает от обязанности начислять налог: штраф за неуплату по п. 1 ст. 122 НК РФ составит 20% от неуплаченной суммы, при умысле — 40% (п. 3 ст. 122 НК РФ).

Схема проста: доход за предыдущий год до 20 млн руб. включительно — освобождение по ст. 145 НК РФ, НДС не платится. Доход выше 20 млн руб. — обязанность платить НДС возникает, и нужно выбирать режим: спецставки 5% или 7% либо стандартные ставки 20% (22% с 2026) с правом на вычет входного НДС.

Как устроены лимиты: что значат числа 272,5 и 490,5 млн рублей

Спецставки для упрощенцев введены пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ: 5% (расчётная 5/105) и 7% (расчётная 7/107). Их привязка к доходу работает следующим образом.

Базовые «чистые» лимиты установлены в законе, однако ежегодно корректируются на коэффициент-дефлятор. На 2026 год дефлятор составил 1,090 (приказ МЭР от 06.11.2025 № 734). После индексации лимиты таковы:

Ставка 5% (расчётная 5/105)

Применяется, пока нарастающий итог дохода с начала года не превысил 272,5 млн руб. (п. 8–9 ст. 164 НК РФ). Вычеты входного НДС при этой ставке не применяются.

Ставка 7% (расчётная 7/107)

Применяется при доходе от 272,5 млн руб. до 490,5 млн руб. (п. 8–9 ст. 164 НК РФ). Вычеты также недоступны.

Выше 490,5 млн руб.

Право на УСН утрачивается (лимит сохранения УСН на 2026 год — 490,5 млн руб., ст. 346.12–346.13 НК РФ). Налогоплательщик переходит на ОСНО и применяет стандартные ставки НДС — с правом на вычет входного НДС.

Важный механизм — ставки переключаются автоматически в квартале, в котором превышен лимит. Нет уведомления, нет заявления, нет ретроактивного выбора. Если в третьем квартале ваш нарастающий доход пересёк 272,5 млн руб., с первого числа этого квартала применяется 7%, а не 5%. Это означает, что все выставленные счета-фактуры за квартал нужно пересчитывать — и это риск не только доначислений, но и испорченных отношений с покупателями, которые уже приняли ваш НДС к вычету.

Период связанности: 12 кварталов — это три года

Выбор спецставки — не разовое решение на год. По п. 9 ст. 164 НК РФ, однажды начав применять ставку 5% или 7%, налогоплательщик обязан её использовать в течение 12 последовательных налоговых периодов (то есть 12 кварталов подряд — три полных года). Это ключевое ограничение, которое большинство упрощенцев не учитывает при планировании.

Что это означает на практике? Если вы выбрали ставку 5% в первом квартале 2026 года, то до конца четвёртого квартала 2028 года вы не можете «добровольно» вернуться на стандартные ставки с правом на вычет — даже если в 2027 году ваши поставщики начнут активно выставлять НДС 22% и вычет стал бы для вас экономически выгоден.

Единственное законное исключение — превышение лимита. Если доход перешагнул 272,5 млн руб., вы автоматически начинаете применять 7%. Если превысил 490,5 млн руб. — утрачиваете УСН и переходите на ОСНО с полными вычетами.

Для тех, кто впервые перешёл на уплату НДС в 2026 году, 425-ФЗ от 28.11.2025 ввёл специальное окно: абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ предусматривает право однократного отказа от спецставки в течение 4 налоговых периодов (кварталов) с начала её применения. Это шанс скорректировать решение, если вы успели понять, что ошиблись с выбором — например, структура затрат такова, что вычеты при ставке 22% перекрывают разницу в ставке.

Как считается доход для целей лимита

Понять, превысили ли вы 272,5 млн руб. или ещё нет — задача не такая тривиальная, как кажется. Для целей спецставок НДС и лимита сохранения УСН доход считается по правилам гл. 26.2 НК РФ (ст. 346.15–346.17): это выручка от реализации плюс внереализационные доходы, учтённые при УСН.

Важное уточнение, которое принёс 104-ФЗ от 25.04.2026: проценты по банковским вкладам не учитываются в пороге для ИП при сравнении с лимитом освобождения от НДС (доход не более 60 млн руб. за 2025 год). Для порогов спецставок 5% и 7% режим учёта процентов для юридических лиц — уточняйте по текущей редакции НК РФ [VERIFY].

Несколько практических нюансов, которые влияют на расчёт:

• Авансы, полученные в счёт предстоящих поставок, включаются в доход на дату поступления денег (кассовый метод УСН).
• Доход от продажи основных средств учитывается полностью, а не по остаточной стоимости.
• Если вы ведёте несколько видов деятельности, все доходы суммируются.
• НДС, полученный от покупателей в составе цены, в доход по УСН не включается (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Это снижает налоговую базу по УСН, но не влияет на «доходный» лимит для целей спецставки — лимит считается без НДС.

Мониторинг нарастающего итога должен быть ежеквартальным. Если к концу второго квартала вы набрали 260 млн руб. и видите, что третий квартал добьёт вас до 280–290 млн, у вас есть время для управленческих решений: перенести часть выручки, пересмотреть ценообразование, уточнить договорную базу. После пересечения лимита — только «переключение» на 7%.

Практика: как бизнес теряет право на пониженную ставку

Судебная практика по данному вопросу только формируется — реформа вступила в силу с 2025–2026 годов. Тем не менее подходы судов к аналогичным ситуациям (автоматическая утрата специального статуса при превышении лимита, невозможность ретроактивного выбора) устойчивы: суды, как правило, поддерживают позицию налогового органа о необходимости применять ставку того периода, в котором фактически произошло превышение.

Ещё одна типичная ошибка — ведение учёта «по памяти» без систематической выверки. Бухгалтер считает, что до лимита далеко, и не проверяет цифры до конца квартала. При активном росте выручки в декабре или авансовых поступлениях это означает, что компания узнаёт о превышении после закрытия периода — когда декларация уже почти готова.

Выбор ставки: 5%, 7% или 22% (с вычетами)

Принципиальное различие спецставок и стандартных ставок — это не только размер налога, но и право на вычет. При ставках 5% и 7% вычетов нет (п. 8 ст. 164 НК РФ). При ставке 22% или 10% вычеты доступны в полном объёме по ст. 172 НК РФ.

Это означает, что выбор зависит от структуры затрат:

• Если ваши поставщики — преимущественно плательщики НДС и выставляют его по ставкам 22% или 10%, входной НДС может быть значительным. В таком случае стандартный режим с вычетами может оказаться выгоднее пониженной ставки без вычетов.
• Если основная часть затрат — труд (зарплата, страховые взносы), аренда у физлиц или покупки у освобождённых от НДС поставщиков, входного НДС мало. Тогда спецставка 5% при доходе до 272,5 млн руб. почти наверняка выгоднее.
• Если вы работаете в сфере услуг с высокой маржой и минимальными материальными затратами — аналогично, 5% или 7% предпочтительнее.

Расчёт делается не «на глазок»: нужно смоделировать налоговую нагрузку при каждом варианте на горизонте 12 кварталов (срок связанности). Особенно важно учесть сценарий роста: если выручка уверенно растёт и в перспективе двух лет вы перешагнёте 490,5 млн руб., переход на ОСНО с правом на вычеты может быть предпочтительнее, чем три года на пониженных ставках без вычетов.

Что нужно сделать прямо сейчас: пошаговый порядок

Если вы на УСН и ещё не разобрались со своим статусом плательщика НДС в 2026 году — вот последовательность действий.

Шаг 1. Определите доход за 2025 год. Возьмите книгу учёта доходов и расходов (КУДиР) за 2025 год. Суммируйте все доходы, учитываемые при УСН (ст. 346.15 НК РФ). Сравните с порогом 20 млн руб.

Шаг 2. Если доход до 20 млн руб. — вы освобождены от НДС по ст. 145 НК РФ. Направьте уведомление в налоговый орган (форма и сроки — по регламентам ФНС, уточните актуальный порядок [VERIFY]). Следите за нарастающим доходом в 2026 году.

Шаг 3. Если доход свыше 20 млн руб. — вы плательщик НДС. Нужно выбрать режим: спецставка 5% (если доход до 272,5 млн руб.), 7% (до 490,5 млн руб.) или стандартная ставка 22%/10% с вычетами. Выбор ставки — управленческое решение, которое нужно обосновать расчётом.

Шаг 4. Организуйте учёт. Настройте выставление счетов-фактур (ст. 168–169 НК РФ), ведение книги продаж, раздельный учёт при необходимости. Декларация по НДС подаётся до 25-го числа после окончания квартала (п. 5 ст. 174 НК РФ), уплата — 28-го числа тремя равными частями (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Шаг 5. Контролируйте нарастающий итог. Ежеквартально сверяйте фактический доход с лимитами 272,5 и 490,5 млн руб. Если видите риск пересечения — готовьте сценарий перехода на следующую ставку заблаговременно.

• Рассчитать доход за 2025 год по данным КУДиР и сравнить с порогом 20 млн руб.
• Определить применяемую ставку НДС (5% / 7% / стандартная) исходя из дохода и структуры затрат.
• Настроить выставление счетов-фактур и ведение книги продаж с нужной ставкой.
• Установить квартальный мониторинг нарастающего дохода с предупреждением при приближении к лимиту.
• Проверить, не истекло ли окно однократного отказа от спецставки (4 налоговых периода с начала применения).

Освобождение от НДС по ст. 145: когда это вариант

Статья 145 НК РФ позволяет не платить НДС и не выставлять счета-фактуры, если доход за предыдущий год не превысил 20 млн руб. Это не «освобождение навсегда» — его нужно подтверждать и мониторить.

Ключевые условия и риски освобождения по ст. 145 НК РФ:

• Доход за предшествующий год — не более 20 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ, в ред. 425-ФЗ от 28.11.2025). Порог на 2026–2028 годы заморожен на уровне 20 млн руб. (законопроект № 1256655-8, закон лета 2026). Конкретные годы дальнейшего снижения порога — уточняйте по актуальному законодательству [VERIFY].
• Если в течение года, в котором применяется освобождение, квартальная выручка превысила пороговое значение — освобождение утрачивается с первого числа квартала превышения.
• Покупатели, работающие на ОСНО, не смогут принять НДС к вычету (его нет в ваших счетах). Для B2B-сегмента это может быть конкурентным недостатком.
• При выставлении счёта-фактуры с НДС в период освобождения возникает обязанность уплатить НДС в полном объёме — освобождение при этом не применяется (п. 5 ст. 173 НК РФ).

Освобождение по ст. 145 НК РФ — оптимальный вариант для малого бизнеса с оборотом до 20 млн руб., ориентированного на конечного потребителя (B2C), где отсутствие вычетов у покупателя не критично. Для B2B с крупными корпоративными клиентами это решение нужно взвешивать тщательнее.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Налоговое законодательство меняется — для принятия решений обратитесь к специалисту.