Льготы по ст. 149 НК: услуги B2B

Наталья Свияжская — эксперт по учёту и отчётности НДС — 21 мая 2026

Если вы оказываете B2B-услуги на УСН и с 2025–2026 года стали плательщиком НДС по 176-ФЗ, ст. 149 НК РФ может полностью освободить конкретные операции от налога — без уведомлений и без выбора ставки. Это не дыра в законе: льгота прямо прописана в НК РФ. Но работает она только при соблюдении условий и только по тем кодам операций, которые перечислены в статье.

Ниже — пошаговая инструкция: как проверить, подпадаете ли вы под льготу, что делать, если не подпадаете, и какие ошибки обходятся дороже всего.

Шаг 1. Разберитесь, почему это вас касается даже на упрощёнке

Распространённое заблуждение среди бизнеса на УСН звучит так: «Я на упрощёнке, НДС меня не касается». До 2025 года это было правдой. После вступления в силу 176-ФЗ от 12.07.2024 — нет.

По 176-ФЗ все организации и индивидуальные предприниматели на УСН стали плательщиками НДС. Автоматическое освобождение предусмотрено только для тех, чей доход за предыдущий год не превысил 20 млн ₽ (п. 1 ст. 145 НК РФ, порог установлен 176-ФЗ в редакции 425-ФЗ от 28.11.2025). Если доход выше — НДС начисляется в обязательном порядке.

Именно здесь в игру входит ст. 149 НК РФ. Она работает иначе, чем освобождение по ст. 145: льгота по ст. 149 применяется к конкретным операциям, а не ко всему бизнесу. Если ваши B2B-услуги попадают в перечень ст. 149 — эти операции не облагаются НДС независимо от размера дохода. Даже если вы перешли с УСН на ОСНО или ваш доход давно превысил 20 млн ₽.

Норма: ст. 149 НК РФ — перечень операций, освобождённых от НДС; п. 1 ст. 145 НК РФ — освобождение при доходе до 20 млн ₽; 176-ФЗ от 12.07.2024 — упрощенцы становятся плательщиками НДС; 425-ФЗ от 28.11.2025 — порог 20 млн ₽, ставка 22%.

Шаг 2. Проверьте, попадают ли ваши услуги под ст. 149 НК РФ

Ст. 149 НК РФ состоит из нескольких пунктов. Для B2B-сектора наиболее значимы следующие категории освобождённых операций:

Финансовые и банковские услуги (п. 3 ст. 149) — займы, гарантии, ряд операций с ценными бумагами.
Страховые услуги — страхование, сострахование, перестрахование (п. 3 ст. 149).
Услуги по управлению паевыми инвестиционными фондами и ряд операций с финансовыми инструментами.
Образовательные услуги некоммерческих организаций, имеющих лицензию.
Медицинские услуги по перечню, установленному Правительством РФ, при наличии лицензии.
Услуги в сфере культуры и искусства государственных и муниципальных учреждений.
Передача исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (пп. 26 п. 2 ст. 149) — программы для ЭВМ, базы данных, ноу-хау, изобретения.
Реклама и маркетинг — часть операций, но не весь объём; детали — в конкретном пункте ст. 149.

Ключевое правило: льгота применяется не по названию услуги, а по коду операции, точно соответствующей формулировке НК РФ. Если ваш договор называется «консультационные услуги», а по содержанию — передача прав на программное обеспечение, то льгота может применяться. Если наоборот — нет. Налоговый орган при камеральной проверке смотрит на существо операции, а не на заголовок договора.

Норма: ст. 149 НК РФ (пп. 26 п. 2 — права на ПО; п. 2, п. 3 — полный перечень); ст. 88 НК РФ — камеральная проверка.

Матрица сценариев: B2B-услуги и ст. 149 НК РФ

Сценарий А. IT-компания на УСН, доход 180 млн ₽, передаёт права на ПО: Передача исключительных прав на программы для ЭВМ освобождена от НДС по пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ. Доход выше 20 млн ₽ — освобождение по ст. 145 недоступно, но ст. 149 работает автоматически. Риск: если часть выручки — доработка и техподдержка без передачи прав, эта часть облагается НДС. Нужен раздельный учёт (ст. 170 НК РФ).
Сценарий Б. Консалтинговое агентство на УСН, доход 35 млн ₽, оказывает управленческие консультации: Управленческий консалтинг в перечне ст. 149 не указан. Доход превышает 20 млн ₽ — освобождение по ст. 145 недоступно. Варианты: спецставка 5% (до лимита 272,5 млн ₽ в 2026 году по п. 8–9 ст. 164 НК РФ, дефлятор 1,090, приказ МЭР от 06.11.2025 № 734) или основная ставка 22% с правом на вычеты. Выбор спецставки фиксирует её на 12 кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ).
Сценарий В. Образовательная компания на УСН, доход 25 млн ₽, проводит корпоративные тренинги: Образовательные услуги по п. 2 ст. 149 освобождены от НДС — но только при наличии лицензии и для некоммерческих организаций (в зависимости от конкретной нормы). Коммерческая компания с лицензией на образовательную деятельность может применять льготу, но условия нужно проверить применительно к конкретному типу услуг. Без лицензии льгота недоступна — НДС обязателен.

Вы оказываете B2B-услуги на УСН и не уверены, попадаете ли под льготу по ст. 149? Переходный период — это момент, когда цена ошибки максимальна: неправильно применённая льгота оборачивается доначислением НДС, штрафом 20% (п. 1 ст. 122 НК РФ) и пересмотром всей структуры договоров.

Разобрать ситуацию

Шаг 3. Убедитесь, что выполняете условия льготы

Наличие операции в перечне ст. 149 — необходимое, но не достаточное условие. Налоговый орган при проверке проверяет следующее:

Лицензирование. Ряд операций по ст. 149 освобождён от НДС только при наличии соответствующей лицензии (медицина, образование, банковская деятельность). Если лицензия есть, но просрочена или выдана на другой вид деятельности — льгота не применяется. Налоговые органы запрашивают лицензии как стандартный документ при камеральной проверке декларации по НДС.
Содержание договора. Суды при оценке правомерности льготы анализируют, что фактически было предметом сделки: передача прав или оказание услуг, реализация медицинской услуги или продажа товара. Наименование в договоре важно, но решает содержание операции.
Отсутствие признаков необоснованной налоговой выгоды. Ст. 54.1 НК РФ требует, чтобы основной целью сделки не была налоговая экономия, а операция была реальной. Если льготная сделка — «бумажная» или главная цель — снизить НДС, инспекция откажет в льготе по ст. 149 на основании ст. 54.1 НК РФ.
Раздельный учёт. Если у вас есть как льготные операции (ст. 149), так и облагаемые НДС, раздельный учёт обязателен (ст. 170 НК РФ). Без него входной НДС нельзя принять к вычету в части облагаемых операций — весь входной НДС пойдёт в стоимость.

Норма: ст. 54.1 НК РФ — пределы прав на налоговую выгоду; ст. 170 НК РФ — раздельный учёт входного НДС; ст. 88 НК РФ — камеральная проверка; ст. 93 НК РФ — истребование документов.

Шаг 4. Решите, стоит ли отказываться от льготы по ст. 149

Это неочевидный, но важный шаг. Льгота по ст. 149 — не всегда выгодна. Она освобождает от уплаты НДС с реализации, но лишает права на вычет входного НДС. Для B2B-компаний с высокой долей входящих затрат (оборудование, лицензионные программы, субподрядчики — плательщики НДС) это может означать рост стоимости закупок.

НК РФ предоставляет право отказаться от льготы по п. 3 ст. 149 (добровольный перечень) — для этого нужно подать заявление в налоговый орган. Отказ распространяется на конкретный вид операции, а не на всю деятельность. Сравните: если входной НДС велик, то работа с основной ставкой 22% и полным вычетом иногда выгоднее, чем льгота без вычетов.

Обязательный перечень (п. 2 ст. 149) — от него отказаться нельзя. Добровольный (п. 3 ст. 149) — можно. Это принципиальная разница, которую нужно проверить применительно к конкретной операции.

Норма: п. 5 ст. 149 НК РФ — право на отказ от льгот по п. 3; п. 4 ст. 170 НК РФ — распределение входного НДС при раздельном учёте.

Шаг 5. Если ст. 149 не применима — выберите оптимальный режим НДС

Если ваши B2B-услуги не попадают под ст. 149, и доход превышает 20 млн ₽ за предыдущий год, вы обязаны начислять НДС. Выбор ставки влияет на цену продажи, маржу и отношения с покупателями.

С 01.01.2026 действуют следующие варианты (425-ФЗ от 28.11.2025):

Спецставка 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ) — доступна, пока доход не превысил 272,5 млн ₽ в 2026 году (лимит с учётом дефлятора 1,090; приказ МЭР от 06.11.2025 № 734). Входной НДС к вычету не принимается. Расчётная ставка — 5/105.
Спецставка 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ) — от 272,5 до 490,5 млн ₽ дохода. Входной НДС к вычету также не принимается. Расчётная ставка — 7/107.
Основная ставка 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ) — полное право на входной НДС к вычету. Расчётная ставка — 22/122. Обязательна, если доход превысил 490,5 млн ₽, либо если компания добровольно отказалась от спецставки.

Критически важно: выбор спецставки 5% или 7% фиксирует её применение на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Передумать и перейти на 22% досрочно — нельзя. Исключение для впервые перешедших на НДС: окно однократного отказа — 4 налоговых периода (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025).

Норма: п. 8–9 ст. 164 НК РФ — спецставки и их применение; п. 3 ст. 164 НК РФ — основная ставка 22%; п. 1 ст. 145 НК РФ — порог 20 млн ₽; абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ — окно отказа 4 периода.

Из практики: IT-сервис на УСН переходит к НДС

Компания разрабатывала корпоративные мобильные приложения и передавала исключительные права на них. Доход за 2025 год составил около 90 млн ₽. При анализе перед переходом выяснилось: часть выручки — передача прав на ПО (попадает под пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ — льгота), часть — техническая поддержка и доработки по новым ТЗ без передачи прав (не попадает, облагается НДС). По итогам анализа компания ввела раздельный учёт, корректно выделила льготные и облагаемые операции, выбрала спецставку 5% для облагаемой части. Это позволило не начислять НДС на основной поток выручки и зафиксировать предсказуемую нагрузку на три года вперёд.

Если вы уже выбрали ставку или применяете ст. 149, но не уверены в правильности раздельного учёта — проверьте позицию до первой камеральной проверки. Декларация по НДС сдаётся 25-го числа после окончания квартала (п. 5 ст. 174 НК РФ). Ошибки в учёте льготных операций обнаруживаются именно на этом этапе.

Получить консультацию

Шаг 6. Настройте раздельный учёт при совмещении льготных и облагаемых операций

Раздельный учёт — не техническая формальность. Это правило, без соблюдения которого компании с льготными операциями по ст. 149 теряют право на часть или весь входной НДС к вычету. Механизм описан в ст. 170 НК РФ.

Базовая логика раздельного учёта такова:

Входной НДС по товарам и услугам, используемым только в облагаемой деятельности, — принимается к вычету в полном объёме.
Входной НДС по товарам и услугам, используемым только в льготной деятельности по ст. 149, — учитывается в стоимости.
Входной НДС по общим расходам (аренда, связь, бухгалтерские услуги) — распределяется пропорционально: обычно по доле выручки от облагаемых операций в общей выручке.

Нарушение раздельного учёта — одна из самых частых причин претензий при камеральных проверках деклараций по НДС. Инспекция запрашивает первичные документы, регистры и методику распределения. Если методики нет или она применяется непоследовательно — высока вероятность отказа в вычетах.

Норма: п. 4 ст. 170 НК РФ — порядок распределения входного НДС; п. 4.1 ст. 170 НК РФ — пропорция для общих расходов; ст. 88, 93 НК РФ — камеральная проверка и истребование документов.

Шаг 7. Подготовьте документы и зафиксируйте позицию

Применение льготы по ст. 149 — не «молчаливый» режим. Инспекция вправе в рамках камеральной проверки потребовать пояснения и документы, подтверждающие право на льготу. Подготовьтесь заранее.

Договоры с покупателями: формулировки должны соответствовать тексту пункта ст. 149, под который подпадает операция.
Лицензии (если операция требует лицензирования по ст. 149): актуальные, на соответствующий вид деятельности.
Первичные документы по каждой льготной операции: акты, накладные, сертификаты, акты передачи прав.
Учётная политика с описанием методики раздельного учёта по ст. 170 НК РФ — утверждённая приказом руководителя.
Регистры раздельного учёта входного НДС по периодам — отдельно по облагаемым и льготным операциям.

Снимаем возражение: «Я на упрощёнке, это меня не касается»

Это было справедливо до 2025 года. После вступления в силу 176-ФЗ от 12.07.2024 все упрощенцы стали плательщиками НДС. Автоматическое освобождение — только если доход за предыдущий год не превысил 20 млн ₽ (п. 1 ст. 145 НК РФ). Если ваш доход выше — НДС начисляется, и вопрос лишь в том, какие операции можно освободить через ст. 149, а по каким нужно выбрать ставку. Незнание этого не освобождает от начислений — инспекция доначислит НДС и штраф 20% от суммы (п. 1 ст. 122 НК РФ).

Частые вопросы

1. Что даёт освобождение по ст. 145 НК РФ?

Освобождение по ст. 145 НК РФ позволяет не начислять НДС и не сдавать декларации по НДС. Условие: доход за предыдущий год не превышает 20 млн ₽ (п. 1 ст. 145 НК РФ, порог по 425-ФЗ от 28.11.2025). Входной НДС при этом к вычету не принимается — его нужно учесть в стоимости товаров и услуг.

2. Как уведомить об освобождении от НДС?

Уведомление подаётся в налоговый орган. Форму и точный срок подачи уточните в текущей редакции НК РФ и регламенте ФНС — порядок менялся в рамках реформы 176-ФЗ и 425-ФЗ. Принципиально: уведомление направляется до начала применения освобождения, а не после.

3. Как выбрать ставку НДС на УСН?

Если доход превышает 20 млн ₽ и ст. 149 не освобождает от НДС, доступны три пути: спецставка 5% (до лимита 272,5 млн ₽ в 2026 году, пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ), спецставка 7% (до лимита 490,5 млн ₽, пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ) или основная ставка 22% с полным правом на входной НДС к вычету. Выбор спецставки связывает на 12 кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ).

4. Нужно ли выставлять счета-фактуры на УСН?

Если применяете освобождение по ст. 145 или льготу по ст. 149 — счета-фактуры с выделенным НДС не выставляются. При выборе спецставки 5% или 7% или основной ставки 22% — выставлять счета-фактуры обязательно (ст. 169 НК РФ). Ошибка в этом вопросе приводит к претензиям со стороны покупателей и инспекции.

5. Что меняется по НДС с 2026 года?

С 01.01.2026 основная ставка НДС повышена до 22% (425-ФЗ от 28.11.2025, п. 3 ст. 164 НК РФ). Порог освобождения от НДС на УСН по ст. 145 — 20 млн ₽ дохода за предыдущий год. Дефлятор на 2026 год — 1,090 (приказ МЭР от 06.11.2025 № 734), лимиты для спецставок: 272,5 млн ₽ для ставки 5% и 490,5 млн ₽ для ставки 7%.

НС

Наталья Свияжская

Эксперт по учёту и отчётности НДС

Специализируется на декларировании НДС, раздельном учёте, освобождении по ст. 145 и переходе упрощенцев на НДС. Практик-методолог: помогает настроить учёт так, чтобы льготы работали корректно, а камеральная проверка не становилась неожиданностью.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Для оценки конкретной ситуации обратитесь к специалисту.