Льготы по ст. 149 НК: сельское хозяйство

21 мая 2026

Что такое льготы по ст. 149 НК РФ и чем они отличаются от освобождения по ст. 145

Две разные нормы — два разных механизма. Их часто путают, и это дорого обходится.

Статья 145 НК РФ — право организации или ИП не исчислять и не уплачивать НДС в целом, если выручка за три последовательных месяца не превышает 2 млн руб. (для ОСНО, п. 1 ст. 145) либо доход за предыдущий год не превысил 20 млн руб. (для упрощенцев, п. 1 ст. 145 в ред. 425-ФЗ от 28.11.2025). Освобождение по ст. 145 распространяется на всю деятельность налогоплательщика.

Статья 149 НК РФ — освобождение от НДС конкретных операций. Оно применяется вне зависимости от системы налогообложения и уровня выручки. Если операция попала в перечень ст. 149 — НДС по ней не начисляется, счёт-фактура выставляется с пометкой «без НДС», входящий налог по связанным расходам к вычету не принимается, а учитывается в стоимости (ст. 170 НК РФ). Отказаться от льготы по ст. 149 можно, но только по операциям п. 3 ст. 149, и только путём подачи заявления в налоговый орган.

Что конкретно освобождено от НДС в сельском хозяйстве по ст. 149 НК РФ

Статья 149 НК РФ содержит несколько позиций, прямо относящихся к сельскохозяйственной деятельности. Ни одна из них не требует специального уведомления налоговой — достаточно выполнить условия нормы и вести раздельный учёт.

Реализация продовольственных товаров

Часть продовольственных позиций облагается по льготной ставке 10% (п. 2 ст. 164 НК РФ), а не освобождается полностью. Это не то же самое, что ст. 149. Ставка 10% — пониженная, но НДС всё равно начисляется. Перечень товаров по ставке 10% утверждён постановлением Правительства. Освобождение по ст. 149 и ставка 10% — разные инструменты, которые не подменяют друг друга.

Ветеринарные услуги, финансируемые из бюджета

Пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождает ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета. Коммерческая ветеринария под льготу не подпадает. Условие: услуги оказаны в соответствии с перечнем, финансирование — за счёт бюджетных средств.

Услуги в сфере сельскохозяйственного производства

Пп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ освобождает реализацию продукции собственного производства организациями, занятыми производством сельскохозяйственной продукции, при условии, что удельный вес доходов от реализации этой продукции составляет не менее 70% общей суммы их доходов. Этот порог — ключевой. Если доля сельхозпродукции в выручке опускается ниже 70% — льгота утрачивается по итогам того периода, когда пороговое значение нарушено. Суды при оценке этого порога учитывают фактическую долю в каждом налоговом периоде, а не нарастающим итогом произвольно.

Работы и услуги, непосредственно связанные с производством сельхозпродукции

Ряд работ, выполняемых сельскохозяйственными кооперативами и их членами, также может подпадать под освобождение. Конкретные условия — в пп. 20 и смежных нормах п. 3 ст. 149. Важно: кооперативы, оказывающие услуги сторонним организациям (не членам), под эту льготу, как правило, не попадают — и это частая ошибка в практике.

Условия и ограничения: что нужно выполнить для применения льготы

Льготы по ст. 149 НК РФ работают автоматически — но только при одновременном соблюдении всех условий нормы. Налоговая при камеральной проверке сравнивает задекларированные суммы, данные об операциях и документы, подтверждающие право на освобождение.

• Раздельный учёт — обязателен при совмещении облагаемых и необлагаемых операций (п. 4 ст. 149, ст. 170 НК РФ). Без него — риск доначисления НДС по всей выручке.
• Подтверждение удельного веса — если льгота зависит от доли сельхозвыручки (70% и более), нужно обеспечить документальное подтверждение на каждый налоговый период.
• Проверка статуса операции — убедиться, что конкретная операция поименована в ст. 149 НК РФ, а не просто «похожа» на льготную. Расширительное толкование суды, как правило, не принимают.
• Счёт-фактура с пометкой «без НДС» — выставляется обязательно (п. 5 ст. 168 НК РФ). Отсутствие счёта-фактуры или неверная пометка — основание для претензий инспектора.
• Входящий НДС — в стоимость — суммы налога, предъявленные поставщиками по товарам и услугам, используемым в необлагаемой деятельности, к вычету не принимаются, а включаются в стоимость (ст. 170 НК РФ). Если раздельный учёт не ведётся — весь входящий НДС восстанавливается.

Льготы по ст. 149 НК РФ и реформа НДС-2026: что изменилось для аграриев

С 1 января 2026 года основная ставка НДС повышена до 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, расчётная ставка 22/122 — 425-ФЗ от 28.11.2025). Льготная ставка 10% по продовольственным товарам сохранена. Ставки 0% по экспорту также остались без изменений. Сами льготы по ст. 149 НК РФ реформа не затронула: перечень освобождённых операций не сокращён, условия не ужесточены.

Что изменилось принципиально — это обязанность упрощенцев исчислять и уплачивать НДС (176-ФЗ от 12.07.2024). Аграрий на УСН с выручкой свыше 20 млн руб. за 2025 год теперь плательщик НДС. Это означает:

Сценарий 1. Доход за 2025 год не превысил 20 млн руб.

Действует освобождение по п. 1 ст. 145 НК РФ (в ред. 425-ФЗ). Льготы по ст. 149 технически применимы, но практического значения для большинства операций не имеют: НДС и так не начисляется. Уведомление об освобождении по ст. 145 при УСН не подаётся в уведомительном порядке — важно отслеживать актуальный порядок.

Сценарий 2. Доход за 2025 год — от 20 до 272,5 млн руб.

Доступны ставка 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ, лимит 272,5 млн руб. с дефлятором 1,090 — приказ МЭР от 06.11.2025 № 734) или общий режим (22%). При выборе ставки 5% вычеты не применяются (п. 9 ст. 164). Льготы по ст. 149 на освобождённые операции действуют параллельно — их нужно выделить в раздельном учёте.

Сценарий 3. Доход за 2025 год — от 272,5 до 490,5 млн руб.

Доступна ставка 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164, лимит 490,5 млн руб. с тем же дефлятором) или общий режим (22%). Вычеты при ставке 7% также не применяются. Период применения спецставки — 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). После выбора спецставки отказаться досрочно нельзя, кроме окна однократного отказа в течение 4 налоговых периодов для тех, кто впервые перешёл на НДС с 01.01.2026 (абз. 2 п. 9 ст. 164, 425-ФЗ).

Практика применения: что проверяет инспектор и где возникают споры

Камеральная проверка декларации по НДС начинается автоматически с момента её подачи (ст. 88 НК РФ). Для аграриев, применяющих льготы по ст. 149, инспектор, как правило, проверяет три зоны риска.

Первая зона — правомерность самой льготы. Инспектор сравнивает, какие операции отражены как необлагаемые, с фактическим перечнем ст. 149. Расширительное толкование — когда под льготу подводят операции, прямо в статье не поименованные, — стабильно не принимается. Суды при оценке правомерности льготы проверяют соответствие конкретной операции тексту нормы буквально.

Вторая зона — раздельный учёт. Если у налогоплательщика есть как льготные, так и облагаемые операции, а учётная политика не содержит методики раздельного учёта — инспектор вправе отказать в вычетах по облагаемым операциям, доначислить НДС на суммы, которые не были чётко разграничены. Отсутствие раздельного учёта при совмещении операций — наиболее частое основание для доначислений в сельскохозяйственном секторе по данным аналитики проверок.

Третья зона — 70-процентный порог. Для льготы по пп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ доля сельхозвыручки должна составлять не менее 70% в каждом налоговом периоде. Если в каком-то квартале аграрий получил значительный нельготный доход (аренда техники, субаренда, разовые услуги), доля могла опуститься ниже порога. Инспектор сопоставляет данные декларации с оборотами по расчётному счёту.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Для оценки конкретной ситуации обратитесь к специалисту.