Льготы по ст. 149 НК: производство
· Виктор Аршинов
Статья 149 НК РФ освобождает от НДС конкретные операции — не весь бизнес и не весь оборот производственной компании, а строго перечисленные виды товаров и работ. Если ваша продукция в этом перечне, налог с этих операций не начисляется, но входящий НДС по связанным расходам к вычету не принимается. Если вы на УСН и уже думаете, что реформа 2026 года вас не касается, — это самое распространённое заблуждение: с 2025 года упрощенцы стали плательщиками НДС, и разобраться в системе льгот нужно именно сейчас.
Что такое льготы по ст. 149 НК РФ и почему они важны для производства
Льготы по ст. 149 НК РФ — это освобождение от НДС отдельных операций по реализации товаров, работ или услуг. Они применяются вне зависимости от системы налогообложения: как организация на ОСНО, так и упрощенец-плательщик НДС, осуществляющий льготируемые операции, вправе их применять.
Статья разделена на три пункта. Пункт 1 — операции, которые не признаются объектом налогообложения (продажа земельных участков, передача имущества в уставный капитал и другие). Пункт 2 — операции, освобождённые от НДС в обязательном порядке (так называемые «непреодолимые» льготы): например, реализация медицинских товаров по перечню Правительства, очков и линз, продуктов питания в столовых образовательных и медицинских организаций. Пункт 3 — операции, от освобождения по которым налогоплательщик вправе отказаться (ст. 149 п. 5 НК РФ): в частности, передача прав на изобретения, программное обеспечение, реализация лома цветных металлов и ряд других.
Для производственных компаний наиболее актуальны позиции из п. 2 и п. 3 ст. 149: медицинские изделия и комплектующие, изделия для инвалидов, ряд продовольственных товаров при производстве на собственных мощностях, технологическое оборудование по перечням. Перечни товаров, дающих право на льготу, утверждаются Правительством РФ — их нужно отслеживать в актуальной редакции.
Как льготы по ст. 149 соотносятся с реформой НДС для упрощенцев
С 1 января 2025 года организации и ИП на УСН признаются плательщиками НДС (176-ФЗ от 12.07.2024). Это изменило логику выбора для производственного бизнеса: теперь нужно одновременно понять, есть ли льгота по ст. 149 на конкретную продукцию, и какой из следующих режимов применять к остальным операциям.
Вариант 1 — освобождение по ст. 145 НК РФ. Доступен упрощенцам, чей доход за предыдущий год не превысил 20 млн руб. (п. 1 ст. 145 в ред. 425-ФЗ от 28.11.2025). Освобождение означает: НДС не начисляется, входящий налог — не принимается к вычету, включается в стоимость. Порог 20 млн руб. на 2026–2028 годы заморожен (законопроект 1256655-8); конкретные годы дальнейшего снижения уточняются [VERIFY].
Вариант 2 — спецставки 5% или 7% по п. 8 ст. 164 НК РФ (176-ФЗ). Ставка 5% (расч. 5/105) применяется при годовом доходе до 272,5 млн руб. (с учётом дефлятора 1,090 на 2026, приказ МЭР от 06.11.2025 № 734). Ставка 7% (расч. 7/107) — при доходе до 490,5 млн руб. Выбор спецставки связывает на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). При спецставках входящий НДС к вычету не принимается.
Вариант 3 — стандартная ставка 22% (расч. 22/122, п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Действует с 01.01.2026. При стандартной ставке упрощенец получает право на вычеты в общем порядке (ст. 170–172 НК РФ), что выгодно при значительной доле входящего НДС от поставщиков.
Важный нюанс: льготы по ст. 149 применяются к конкретным операциям, а не к организации в целом. Если производственная компания выпускает и льготируемую продукцию, и обычную, она ведёт раздельный учёт по ст. 170 НК РФ. Смешивать операции и не вести раздельного учёта — одна из самых частых ошибок на практике.
Если на предприятии есть и льготируемые, и обычные операции, выбор режима нужно зафиксировать до начала квартала: спецставка связывает на 12 кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ), а переходный период не ждёт.
Разберём вашу структуру операций и подберём оптимальный режим.
Получить консультациюУсловия применения льготы: что нужно подтвердить
Применение льготы по ст. 149 — не автоматическое право. Налоговый орган при камеральной проверке (ст. 88 НК РФ) вправе истребовать документы, подтверждающие правомерность освобождения (ст. 93 НК РФ). На практике проверяются три ключевых условия.
Первое — соответствие товара перечню. Льготируемые позиции определяются по кодам ТН ВЭД или ОКПД2 в соответствии с перечнями, утверждёнными Правительством РФ. Производителю нужно иметь документальное подтверждение кода своей продукции: технические условия, сертификаты, декларации о соответствии, карточки продукции.
Второе — наличие разрешений, если они обязательны. Для медицинских изделий по пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ обязательна регистрация Росздравнадзора. Отсутствие регистрационного удостоверения — основание для отказа в льготе.
Третье — раздельный учёт при совмещении льготируемых и обычных операций. Если раздельный учёт не ведётся, налоговый орган вправе восстановить НДС по всем операциям в соответствии со ст. 170 НК РФ. Суды при оценке таких ситуаций исходят из фактического распределения расходов и возможности их идентификации по видам операций.
Четвёртое — правильное оформление счетов-фактур. По льготируемым операциям счёт-фактура выставляется с пометкой «Без налога (НДС)» и со ссылкой на норму ст. 149 (ст. 169 НК РФ). Ошибка в оформлении не лишает льготы автоматически, но создаёт основания для запроса пояснений на камеральной проверке.
Матрица сценариев: производство и ст. 149 НК РФ
- Производитель медицинских изделий на ОСНО, продукция включена в перечень Правительства
- Ситуация. Реализация освобождена от НДС по пп. 1 п. 2 ст. 149 при наличии регистрационного удостоверения Росздравнадзора. Входящий НДС по производственным затратам включается в стоимость продукции, к вычету не принимается.
- Риск. Проверка соответствия кода ОКПД2 перечню; актуальность регистрационного удостоверения. При несоответствии — доначисление НДС по ставке 10% (п. 2 ст. 164 НК РФ) или 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ) плюс штраф 20% (п. 1 ст. 122 НК РФ).
- Что делать. Провести аудит перечней, актуализировать регистрационные удостоверения, настроить раздельный учёт.
- Производственная компания на УСН, доход за 2025 год — 35 млн руб., часть продукции льготируемая по ст. 149
- Ситуация. Доход превышает порог освобождения 20 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ) — освобождение недоступно. Нужно выбрать: спецставка 5% или 7% (п. 8 ст. 164 НК РФ) либо стандартная ставка 22%.
- Риск. Выбор спецставки без учёта структуры вычетов: при значительной доле входящего НДС от поставщиков стандартная ставка 22% с правом на вычеты может быть экономически выгоднее. Льгота по ст. 149 на льготируемые операции сохраняется вне зависимости от выбранной ставки по остальным.
- Что делать. Рассчитать налоговую нагрузку по каждому варианту до начала квартала, настроить раздельный учёт по двум видам операций.
- Производитель совмещает льготируемую (ст. 149) и обычную продукцию, раздельный учёт не настроен
- Ситуация. При камеральной проверке (ст. 88 НК РФ) инспекция запрашивает документы раздельного учёта. Они отсутствуют.
- Риск. Восстановление НДС по всем операциям, отказ в льготе по ст. 149, доначисление НДС, штраф 20% (п. 1 ст. 122 НК РФ) или 40% при умысле (п. 3 ст. 122 НК РФ).
- Что делать. Немедленно внедрить методологию раздельного учёта, зафиксировать её в учётной политике. При наличии претензий — разобраться, можно ли восстановить учёт ретроспективно.
Пошаговый алгоритм: как применить льготу по ст. 149 на производстве
Шаг 1. Проверьте, включена ли ваша продукция в перечни к ст. 149 НК РФ. Используйте коды ОКПД2 или ТН ВЭД, сверьте с актуальными постановлениями Правительства РФ (реквизиты — [VERIFY], перечни периодически обновляются).
Шаг 2. Убедитесь, что получены все разрешительные документы, если они обязательны для льготы (например, регистрационное удостоверение Росздравнадзора для медицинских изделий).
Шаг 3. Оцените, от какой льготы вы вправе отказаться. По п. 3 ст. 149 (отказные льготы) организация вправе применить налогообложение в общем порядке — это бывает выгодно, если покупатели-плательщики НДС требуют входящий налог к вычету. Отказ оформляется заявлением в ИФНС [VERIFY сроки].
Шаг 4. Внедрите раздельный учёт. Закрепите методологию в учётной политике: как распределяются общехозяйственные расходы, как идентифицируются операции по видам. Суды при оценке споров о раздельном учёте анализируют прежде всего наличие задокументированной методологии.
Шаг 5. Правильно оформляйте счета-фактуры. По льготируемым операциям — «Без налога (НДС)» со ссылкой на пп. ... п. ... ст. 149 НК РФ. По остальным — применяемая ставка (5%, 7% или 22%) в соответствии с п. 8 или п. 3 ст. 164 НК РФ.
Шаг 6. Подготовьте документальную базу для камеральной проверки: технические условия, сертификаты, карточки продукции, учётную политику, регистры раздельного учёта. Камеральная проверка декларации с льготами по ст. 149 проводится по ст. 88 НК РФ, и документы могут быть истребованы.
- Проверить коды ОКПД2 / ТН ВЭД своей продукции по актуальным перечням к ст. 149 НК РФ
- Убедиться в наличии разрешительных документов (регистрационные удостоверения, лицензии)
- Закрепить методологию раздельного учёта льготируемых и обычных операций в учётной политике
- Принять решение о выборе ставки НДС по нельготируемым операциям (5%, 7% или 22%) до начала применения
- Настроить оформление счетов-фактур с корректными пометками по ст. 149 и ст. 169 НК РФ
Из практики: раздельный учёт спас льготу
Производственная компания выпускала изделия для инвалидов (льгота по пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ) и параллельно реализовывала комплектующие на общих условиях. При камеральной проверке декларации за год инспекция запросила документы раздельного учёта (ст. 93 НК РФ). Компания предоставила учётную политику с прописанной методологией распределения общецеховых расходов и пообъектные регистры. Инспекция сняла претензии в части льготируемых операций. По нельготируемым операциям была применена ставка 7% (п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ) — входящий НДС включался в стоимость. Итог: льгота сохранена, доначислений нет.
Кейс обезличен, суммы иллюстративны.
«Я на упрощёнке — меня это не касается»
Это самое распространённое возражение — и самая дорогостоящая ошибка переходного периода. С 1 января 2025 года все упрощенцы стали плательщиками НДС (176-ФЗ от 12.07.2024). Единственный способ не платить НДС на УСН — воспользоваться освобождением по ст. 145, если доход за предыдущий год не превысил 20 млн руб. (п. 1 ст. 145 в ред. 425-ФЗ). Если превысил — выбор ставки обязателен. Льготы по ст. 149 при этом применяются к конкретным льготируемым операциям автоматически — но только при соблюдении условий (перечни, документы, раздельный учёт). Не разобраться с этим сейчас — значит рискнуть доначислением НДС за весь год плюс штрафом 20% (п. 1 ст. 122 НК РФ).
Декларация по НДС подаётся до 25-го числа после каждого квартала (п. 5 ст. 174 НК РФ). Неправильно применённая льгота по ст. 149 — это претензии на камеральной проверке следующего квартала.
Проверим, правомерно ли применяется льгота в вашей ситуации, и поможем выстроить раздельный учёт.
Разобрать ситуациюЧасто задаваемые вопросы
1. Что даёт освобождение по ст. 145 НК РФ?
Освобождение по ст. 145 НК РФ позволяет не начислять и не уплачивать НДС со стоимости реализованных товаров и услуг. Для организаций и ИП на ОСНО условие — выручка за три предшествующих месяца не более 2 млн руб. Для упрощенцев с 2025 года порог иной: доход за предыдущий год не более 20 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ). При освобождении входящий НДС к вычету не принимается, а включается в стоимость товаров.
2. Как уведомить об освобождении от НДС?
Уведомление об использовании права на освобождение по ст. 145 НК РФ подаётся в налоговую инспекцию по месту учёта. Срок подачи и форма — уточните по текущей редакции административных регламентов [VERIFY]. К уведомлению, как правило, прилагаются документы, подтверждающие объём выручки. Организации на УСН подают уведомление в порядке, установленном ФНС после введения обязанности платить НДС с 2025 года.
3. Как выбрать ставку НДС на УСН?
Упрощенцы, не воспользовавшиеся освобождением по ст. 145, выбирают между спецставками 5% (расч. 5/105) и 7% (расч. 7/107) или стандартной ставкой 22% (расч. 22/122) по п. 8 ст. 164 НК РФ (176-ФЗ). Ставка 5% доступна при доходе до 272,5 млн руб. в год (с учётом дефлятора 1,090 на 2026), ставка 7% — до 490,5 млн руб. Выбранная спецставка связывает на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Стандартная ставка 22% даёт право на вычеты, что выгодно при высокой доле входящего НДС.
4. Нужно ли выставлять счета-фактуры на УСН?
Да, если упрощенец является плательщиком НДС и не воспользовался освобождением по ст. 145. Счёт-фактура выставляется по правилам ст. 169 НК РФ с указанием применяемой ставки — 5%, 7% или 22%. Если действует освобождение по ст. 145, счёт-фактура выставляется с пометкой «Без налога (НДС)».
5. Кто из упрощенцев платит НДС в 2026 году?
С 2025 года все организации и ИП на УСН признаются плательщиками НДС (176-ФЗ от 12.07.2024). Исключение — те, чей доход за предыдущий год не превысил 20 млн руб.: они вправе использовать освобождение по ст. 145 НК РФ (в ред. 425-ФЗ от 28.11.2025). Порог 20 млн руб. заморожен на несколько лет (законопроект 1256655-8); конкретные годы дальнейшего снижения уточняются [VERIFY].
Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы актуальны на дату публикации. Для оценки конкретной ситуации обратитесь к специалисту.