Льготы по ст. 149 НК: пошаговая инструкция

9 мая 2026 — Виктор Аршинов, эксперт по НДС

Статья 149 НК РФ освобождает от НДС конкретные операции — медицину, образование, финансовые услуги, управление МКД и ряд других. Если вы на УСН и доход за 2025 год превысит 20 млн рублей, НДС с 2026 года обязателен — но по льготным операциям налог не начисляется и без спецставок. Ниже — пошаговый разбор: кого касается, как применять, что проверить.

«Меня это не касается, я на упрощёнке» — почему это уже не так

Это самое распространённое заблуждение среди владельцев малого и среднего бизнеса в 2026 году. 176-ФЗ от 12.07.2024 сделал всех упрощенцев плательщиками НДС — с 2025 года. 425-ФЗ от 28.11.2025 закрепил порог освобождения: доход за предыдущий год не превышает 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ). Если ваш доход за 2025 год перешагнул этот порог — с января 2026 года вы уже плательщик НДС, вне зависимости от системы налогообложения.

Статья 149 НК РФ — не отдельный «режим» и не освобождение по ст. 145. Это перечень операций, по которым НДС не начисляется в принципе, независимо от системы налогообложения и размера бизнеса. Если ваша деятельность входит в этот перечень — вы не платите НДС с таких операций, даже будучи плательщиком НДС.

Ст. 149 НК РФ — операции, не подлежащие налогообложению (льготные). Ст. 145 НК РФ — освобождение от обязанностей плательщика (порог 20 млн рублей для УСН, 176-ФЗ в ред. 425-ФЗ). Это разные инструменты с разными последствиями.

Что даёт ст. 149 НК РФ: ключевые операции

Перечень льготных операций по ст. 149 НК РФ закрытый — расширительному толкованию не подлежит. В практике упрощенцев наиболее часто встречаются следующие блоки:

Медицина и реабилитация (пп. 2 п. 2 ст. 149): Медицинские услуги, оказываемые организациями при наличии лицензии: диагностика, лечение, профилактика. Распространённые исключения из льготы: ветеринарные услуги, косметические и санитарно-эпидемиологические работы.
Образование (пп. 14 п. 2 ст. 149): Услуги в сфере образования при наличии лицензии — некоммерческие образовательные организации. Частные репетиторы и ИП, ведущие образовательную деятельность без привлечения работников, вправе применять освобождение по ст. 145 или льготу по ст. 149 — условия уточнять по текущей редакции.
Управление МКД (пп. 30 п. 3 ст. 149): Работы и услуги по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирных домах, выполняемые управляющими организациями, ТСЖ, ЖСК — освобождение применяется при соответствии стоимости закупки установленным критериям.
Финансовые услуги (пп. 3 п. 3 ст. 149): Банковские операции, услуги по страхованию, перестрахованию, негосударственному пенсионному обеспечению — перечень строго формализован.
Реализация земельных участков и жилья (пп. 22, 23 п. 3 ст. 149): Передача в собственность жилых домов, жилых помещений, долей в них, а также земельных участков и долей в праве на них — освобождение от НДС применяется независимо от системы налогообложения продавца.

Важное правило: если льготная операция поименована в п. 3 ст. 149 НК РФ — налогоплательщик вправе отказаться от освобождения (п. 5 ст. 149 НК РФ). Операции из п. 2 ст. 149 НК РФ — от освобождения отказаться нельзя.

Если вы на УСН и не уверены, попадает ли ваша деятельность под ст. 149 или под освобождение по ст. 145, — это два разных инструмента с разными последствиями. Срок сдачи декларации НДС — 25-е число после окончания квартала. Ошибка в первой декларации дороже консультации до её сдачи.

Разобрать мою ситуацию

Пошаговая инструкция: применяем льготу по ст. 149 НК РФ

Ниже — последовательность действий для упрощенца, чей доход за 2025 год превысил 20 млн рублей и который проверяет возможность применения льготы по ст. 149 НК РФ.

Шаг 1. Проверьте, входит ли ваша операция в закрытый перечень

Откройте ст. 149 НК РФ в действующей редакции и сопоставьте вашу деятельность с формулировками пунктов. Важно: льгота привязана к конкретной операции, а не к виду деятельности в целом. Одна организация может одновременно вести облагаемые и необлагаемые операции.

Шаг 2. Проверьте лицензионные и иные условия

Многие льготы по ст. 149 НК РФ обусловлены наличием лицензии (медицина, образование) или иных разрешительных документов. Если лицензия отозвана или срок её действия истёк — право на освобождение утрачивается автоматически. Этот момент — один из ключевых при камеральной проверке.

Шаг 3. Организуйте раздельный учёт

Если одновременно ведётся облагаемая и необлагаемая деятельность, ст. 170 НК РФ требует раздельного учёта входящего НДС. Входящий НДС по льготным операциям включается в стоимость товара (услуги) — к вычету не принимается. По облагаемым операциям — принимается к вычету в общем порядке. Отсутствие раздельного учёта — основание для снятия всех вычетов.

Шаг 4. Выберите ставку для облагаемых операций

Если наряду с льготными вы ведёте облагаемые операции, нужно выбрать ставку НДС. Для упрощенцев на 2026 год доступны:

Спецставка 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ) — при доходах до 272,5 млн рублей в 2026 году с учётом дефлятора 1,090 (приказ МЭР от 06.11.2025 N 734).
Спецставка 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ) — при доходах до 490,5 млн рублей в 2026 году.
Общая ставка 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025) — с правом на вычеты входящего НДС.

Выбранная спецставка применяется 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ) — сменить досрочно нельзя. Для тех, кто впервые перешёл на НДС с 01.01.2026, действует окно однократного отказа в течение 4 налоговых периодов (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ).

Шаг 5. Настройте документооборот

По льготным операциям (ст. 149 НК РФ) счёт-фактура выставляется с отметкой «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ). По облагаемым — стандартная счёт-фактура со ставкой. При ведении смешанной деятельности ведётся книга продаж с разделением.

Шаг 6. Сдайте декларацию в срок

Декларация по НДС — электронно, не позднее 25-го числа месяца после окончания квартала (п. 5 ст. 174 НК РФ). НДС уплачивается тремя равными частями до 28-го числа каждого из трёх месяцев следующего квартала (п. 1 ст. 174 НК РФ). Раздел 7 декларации — для отражения льготных операций по ст. 149 НК РФ.

Из практики. Организация на УСН оказывает медицинские услуги (лицензия есть) и параллельно продаёт медицинские изделия. Доход за 2025 год — 38 млн рублей: выше порога 20 млн рублей, освобождение по ст. 145 НК РФ недоступно. Медицинские услуги освобождены по пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ — НДС с них не начисляется. Продажа медицинских изделий — льгота по пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ при наличии соответствующего регистрационного удостоверения. В итоге организация применяет льготу по ст. 149 по обоим видам деятельности, ведёт раздельный учёт входящего НДС, заполняет раздел 7 декларации. Ставку 5% или 7% выбирать не нужно, если все операции льготные. Сложность — не упустить смешение с облагаемыми операциями и не потерять лицензию.

Смешанная деятельность — облагаемые и льготные операции одновременно — требует безупречного раздельного учёта. Ошибки в первом квартале влекут снятие вычетов и штраф 20% от неуплаченного НДС (п. 1 ст. 122 НК РФ). Декларация за первый квартал 2026 года — 25 апреля. Если вы ещё не разобрались с учётом — стоит сделать это до следующей отчётной даты.

Получить консультацию

Матрица сценариев: что делать в вашей ситуации

Доход за 2025 год — до 20 млн рублей: Освобождение по ст. 145 НК РФ (п. 1 ст. 145 НК РФ, 176-ФЗ в ред. 425-ФЗ) — НДС не платится, декларации не сдаются. Ст. 149 не применяется — в ней нет необходимости. Риск: утрата освобождения при превышении порога в течение года.
Доход выше 20 млн, деятельность — в перечне ст. 149 НК РФ: НДС с льготных операций не начисляется. Декларация подаётся — с заполненным разделом 7. Счёт-фактура выставляется с отметкой «Без НДС». Входящий НДС — в стоимость. Ставку выбирать не нужно (если все операции льготные). Риск: утрата лицензии или несоответствие условиям льготы — доначисление НДС за весь период.
Доход выше 20 млн, смешанная деятельность: По льготным операциям — ст. 149 НК РФ. По облагаемым — выбор ставки: 5% (до 272,5 млн рублей), 7% (до 490,5 млн рублей), 22% с вычетами. Обязателен раздельный учёт по ст. 170 НК РФ. Риск: отсутствие раздельного учёта влечёт снятие всех вычетов и штраф 20% (п. 1 ст. 122 НК РФ) или 40% при умысле (п. 3 ст. 122 НК РФ).
Деятельность не входит в перечень ст. 149 НК РФ: Льгота по ст. 149 не применяется. Нужно выбрать ставку (5%, 7% или 22%), выставлять счета-фактуры, платить НДС. Проверьте возможность освобождения по ст. 145 НК РФ (порог 20 млн рублей) или применения пониженных ставок по ст. 164 НК РФ.

Что подготовить перед применением льготы

Актуальный текст ст. 149 НК РФ — сверить вашу деятельность с закрытым перечнем (редакция на дату применения).
Лицензии и разрешительные документы — проверить срок действия и соответствие видам деятельности.
Учётная политика — закрепить порядок раздельного учёта НДС по облагаемым и необлагаемым операциям (ст. 170 НК РФ).
Настройка документооборота — счета-фактуры с отметкой «Без налога (НДС)» по льготным операциям (п. 5 ст. 168 НК РФ).
Анализ структуры входящего НДС — что идёт в стоимость (льготные операции), что — к вычету (облагаемые).

Часто задаваемые вопросы

1. Кто из упрощенцев платит НДС в 2026 году?

С 2025 года все организации и ИП на УСН признаются плательщиками НДС — это установлено 176-ФЗ от 12.07.2024. Исключение: доход за предыдущий год не превышает 20 млн рублей (порог по 425-ФЗ от 28.11.2025, п. 1 ст. 145 НК РФ) — тогда применяется освобождение. Если доход выше порога — упрощенец обязан платить НДС и выбирает одну из ставок.

2. Как перейти на НДС без ошибок?

Сначала проверьте, попадаете ли вы под освобождение по ст. 145 НК РФ (доход за 2025 год не превышает 20 млн рублей). Если нет — проанализируйте структуру выручки на предмет льготных операций по ст. 149 НК РФ, выберите ставку (5% или 7% по ст. 164 НК РФ либо общую 22%), организуйте раздельный учёт, выставьте счета-фактуры и сдайте первую декларацию НДС — срок 25-е число после окончания квартала.

3. Как выбрать ставку НДС на УСН?

Упрощенцы, обязанные платить НДС, могут выбрать спецставку 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ, лимит доходов до 272,5 млн рублей на 2026 год) или 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ, лимит до 490,5 млн рублей). Выбранная ставка применяется 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ) — сменить досрочно нельзя. При спецставках вычеты входящего НДС не применяются. Если контрагенты нуждаются в вычетах — рассмотрите общую ставку 22%.

4. Что даёт освобождение по ст. 145 НК РФ?

Освобождение по ст. 145 НК РФ означает, что организация или ИП не выставляет НДС покупателям, не сдаёт декларации по НДС и не платит налог. Для упрощенцев с 01.01.2026 порог — доход за предыдущий год не превышает 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ, 176-ФЗ в ред. 425-ФЗ). Важно: при утрате права на освобождение в течение года его не восстановить до следующего периода.

5. Можно ли применять вычеты при пониженной ставке?

При выборе спецставок 5% или 7% (п. 8 ст. 164 НК РФ) вычеты входящего НДС не применяются — НДС от поставщиков включается в стоимость. Вычеты доступны только при применении общей ставки 22% (или 10%, 0% — в зависимости от операции). По льготным операциям ст. 149 НК РФ — НДС не начисляется, входящий НДС учитывается в стоимости товара или услуги.

ВА

Виктор Аршинов

Эксперт по НДС и косвенному налогообложению, бюро «НДСНИК»

Специализация: механика НДС, вычеты, счета-фактуры, реформа-2026. Разбирает налог по структуре: норма, условие, последствие. Профиль эксперта

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Применение льгот по ст. 149 НК РФ зависит от конкретных обстоятельств деятельности. Рекомендуем проверить актуальную редакцию НК РФ и проконсультироваться со специалистом.