Льготы по ст. 149 НК: переходный период

9 мая 2026  —  Виктор Аршинов, эксперт по НДС

Меня это не касается — я на упрощёнке

Что такое льготы по ст. 149 НК РФ и как они работают

Статья 149 НК РФ содержит перечень операций, не подлежащих налогообложению НДС. Перечень разбит на три блока:

• п. 1 — операции на территории РФ, не облагаемые в силу природы (например, передача имущества в уставный капитал);
• п. 2 — операции, освобождение по которым применяется обязательно: медицинские услуги, образование, услуги по уходу, ряд банковских операций;
• п. 3 — операции, по которым плательщик вправе отказаться от льготы и применять общий порядок налогообложения (например, реализация предметов религиозного назначения, ряд финансовых услуг).

Принципиально важно: ст. 149 применяется независимо от налогового режима. Если вы были на УСН и не платили НДС, льготируемые операции всё равно оставались льготируемыми — просто это не имело значения. Теперь, когда вы становитесь плательщиком НДС, разграничение между облагаемыми и льготируемыми операциями становится рабочим инструментом снижения налоговой нагрузки.

Шаг 1. Определите, стали ли вы плательщиком НДС в 2026 году

Первый практический шаг — проверка порога. Сравните фактический доход за 2025 год с порогом 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ от 28.11.2025).

Шаг 2. Сверьте деятельность со ст. 149 НК РФ

Составьте перечень всех видов операций, которые вы совершаете, и последовательно проверьте каждый по тексту ст. 149 НК РФ. Это занимает время, но сделать это нужно один раз — до начала первого квартала, в котором вы применяете НДС.

Наиболее распространённые льготируемые операции, с которыми сталкиваются малый и средний бизнес на УСН:

• медицинские услуги, оказываемые медицинскими организациями и ИП (пп. 2 п. 2 ст. 149);
• услуги по уходу за больными, детьми и пожилыми (пп. 3 п. 2 ст. 149);
• образовательные услуги — некоммерческие организации и ряд других случаев (пп. 14 п. 2 ст. 149);
• реализация продуктов питания в столовых образовательных и медицинских учреждений (пп. 5 п. 2 ст. 149);
• ряд финансовых услуг — займы под проценты в части процентного дохода (пп. 15 п. 3 ст. 149);
• услуги застройщика по договорам долевого участия (отдельные категории — пп. 23.1 п. 3 ст. 149);
• реализация исключительных прав на программное обеспечение и базы данных (пп. 26 п. 2 ст. 149) — при соблюдении условий.

Перечень в ст. 149 НК РФ обширен. Не полагайтесь на общие описания — читайте конкретный подпункт статьи применительно к вашей деятельности. Формулировки имеют значение: например, льгота по ПО в пп. 26 п. 2 ст. 149 связана с включением в реестр отечественного ПО — условие, которое выполняется не всегда.

Шаг 3. Выберите ставку для облагаемых операций

Когда вы определили, какие операции льготируемые (ст. 149) и не облагаются НДС, оставшиеся облагаемые операции требуют выбора ставки. Это решение принимается один раз и связывает вас на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Именно поэтому торопиться нельзя.

Два варианта:

• Стандартная ставка 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ) — с правом на вычеты входного НДС по ст. 170–172 НК РФ. Выгодна, если у вас значительные затраты с входным НДС: закупки у поставщиков на ОСНО, аренда, оборудование.
• Пониженная ставка 5% или 7% (п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ) — без права на вычеты. Выгодна при низкой доле входного НДС: услуговый бизнес, интеллектуальная деятельность, торговля без НДС-цепочки.

Практически важно: 425-ФЗ ввёл окно однократного отказа. Если вы впервые перешли на спецставку после 01.01.2026, у вас есть 4 налоговых периода, в течение которых можно однократно отказаться от неё и перейти на стандартную ставку 22%. Воспользоваться этим окном можно лишь раз.

Шаг 4. Организуйте раздельный учёт

Если у вас есть и льготируемые операции (ст. 149), и облагаемые НДС операции, раздельный учёт обязателен — ст. 170 НК РФ. Это не рекомендация, а законодательное требование. Его нарушение означает, что весь входной НДС нельзя принять к вычету, даже по облагаемым операциям.

Принцип раздельного учёта по ст. 170 НК РФ:

• входной НДС по товарам, работам, услугам, используемым исключительно в облагаемых операциях, — принимается к вычету в полной сумме (актуально только при ставке 22%);
• входной НДС по товарам, используемым исключительно в льготируемых операциях ст. 149, — учитывается в стоимости и к вычету не принимается;
• входной НДС по общехозяйственным расходам (аренда, связь, бухгалтерия) — распределяется пропорционально доле облагаемых операций в общем объёме выручки.

Методику распределения нужно закрепить в учётной политике до начала первого квартала, в котором применяется НДС. Произвольное изменение методики в середине года создаёт риск претензий при камеральной проверке декларации.

Шаг 5. Настройте счета-фактуры и декларацию

После того как определены облагаемые и льготируемые операции, необходимо настроить документооборот.

По льготируемым операциям ст. 149:

• счёт-фактура выставляется с пометкой «Без налога (НДС)» (ст. 168, 169 НК РФ);
• в декларации по НДС такие операции отражаются в разделе 7 — «Операции, не подлежащие налогообложению».

По облагаемым операциям:

• счёт-фактура с указанием ставки (22%, 5% или 7%) и суммы НДС;
• регистрация в книге продаж;
• отражение в разделе 3 декларации по НДС.

Декларация по НДС сдаётся в электронном виде не позднее 25-го числа месяца, следующего за истёкшим кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Уплата — равными долями по 1/3 суммы не позднее 28-го числа каждого из трёх месяцев, следующих за истёкшим кварталом (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Шаг 6. Проверьте условия применения льготы

Льготы ст. 149 НК РФ не всегда применяются автоматически. Для ряда операций установлены дополнительные условия. Нарушение условий означает, что льгота не действует — и НДС доначисляется с пенями и штрафом.

Типичные условия, которые необходимо проверить:

• Наличие лицензии. Для медицинских и образовательных услуг (пп. 2, 14 п. 2 ст. 149) освобождение применяется только при наличии соответствующей лицензии. Если лицензия просрочена или деятельность выходит за её пределы — льгота не работает.
• Статус организации. Ряд льгот доступен только некоммерческим организациям (например, пп. 14 п. 2 ст. 149 в части образовательных услуг).
• Включение в реестр. Льгота по ПО (пп. 26 п. 2 ст. 149) требует наличия сведений о продукте в реестре отечественного программного обеспечения.
• Характер операции. Суды при оценке обоснованности применения льготы проверяют, соответствует ли фактическое содержание операции квалификации, указанной в ст. 149. Переименование договора не меняет налоговые последствия.

• Рассчитайте доход за 2025 год и сравните с порогом 20 млн рублей.
• Составьте перечень операций и сверьте каждую со ст. 149 НК РФ — дословно по тексту нормы.
• Проверьте наличие лицензий и иных условий для льготируемых операций.
• Рассчитайте и сравните два сценария: ставка 22% с вычетами vs пониженная ставка 5%/7% без вычетов.
• Закрепите методику раздельного учёта в учётной политике до начала квартала применения НДС.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Для оценки конкретной ситуации обратитесь к специалисту.