Льготы по ст. 149 НК: общепит

23 мая 2026 · Виктор Аршинов

Почему «я на упрощёнке» больше не защищает

До 2025 года упрощенцы не платили НДС вовсе — это был один из главных аргументов в пользу УСН для малого бизнеса. С 1 января 2025 года 176-ФЗ от 12.07.2024 изменил правила: организации и ИП на УСН стали признаваться плательщиками НДС. С 1 января 2026 года 425-ФЗ от 28.11.2025 уточнил порог освобождения: если доход за предыдущий год не превысил 20 млн рублей, НДС по-прежнему платить не нужно (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ). Если превысил — обязанность плательщика НДС возникла автоматически, без какого-либо уведомления от инспекции.

Для общепита это означает следующее. Кафе, ресторан, столовая, служба доставки еды на УСН с выручкой, скажем, 35–40 млн рублей в год уже точно являются плательщиками НДС в 2026 году. Вопрос не в том, «касается ли это меня», — а в том, какой именно режим исчисления НДС выгоднее и сохраняется ли для вас отраслевая льгота по ст. 149 НК РФ.

Что такое льгота общепита по ст. 149 НК РФ и кому она положена

Статья 149 НК РФ перечисляет операции, не облагаемые НДС. Для предприятий общественного питания ключевая норма — пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ: реализация продуктов питания, непосредственно произведённых столовыми образовательных и медицинских организаций. Но это узкая историческая льгота.

Широкая отраслевая льгота для массового общепита появилась позже и работает иначе: она распространяется на услуги общественного питания (реализация блюд непосредственно в залах обслуживания, навынос, через окно выдачи — без перепродажи) при выполнении двух дополнительных условий, введённых 176-ФЗ и подтверждённых 104-ФЗ от 25.04.2026:

1. Среднесписочная численность работников организации (ИП) за предшествующий год — не менее 25 человек уточните по действующей редакции.
2. Среднемесячная заработная плата одного работника — не ниже регионального среднеотраслевого уровня уточните по действующей редакции.

Важное уточнение 104-ФЗ от 25.04.2026: для ИП из сферы общепита, чей доход за 2025 год не превысил 60 млн рублей, льгота по освобождению была продлена, а проценты по банковским вкладам не включаются в расчёт порогового дохода при определении статуса плательщика НДС. Это прямое послабление для малого общепитного бизнеса.

Пять шагов: как применить льготу или выбрать ставку

Шаг 1. Определите, стали ли вы плательщиком НДС

Возьмите доходы за 2025 год (для упрощенцев — по кассовому методу, как в книге учёта доходов и расходов). Сравните с порогом 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ). Если доход меньше — вы освобождены от НДС и ст. 149 вам не нужна. Если больше — вы плательщик НДС с 1 января 2026 года и должны определиться с режимом.

Для ИП-общепитчиков с доходом до 60 млн руб. за 2025 год — дополнительно учтите 104-ФЗ: проценты по вкладам в расчёт не включаются. Возможно, ваш «реальный» доход от деятельности общепита ниже порога, и вы сохраняете освобождение.

Шаг 2. Проверьте условия для применения льготы по ст. 149

Если вы — плательщик НДС, проверьте выполнение условий льготы. Вам нужны:

• вид деятельности — услуги общественного питания (приготовление и реализация блюд в залах, навынос, через окно; не перепродажа готовых товаров);
• среднесписочная численность работников и уровень заработной платы — соответствие требованиям п. 18 ст. 149 НК РФ в актуальной редакции ;
• отдельный учёт льготируемых и нельготируемых операций (если у вас есть, например, продажа алкоголя или сопутствующих товаров, которые под льготу не подпадают).

Если все условия выполнены — льгота применяется. Счёт-фактура выставляется с пометкой «Без НДС», декларация подаётся в стандартные сроки, но сумма НДС к уплате по льготируемым операциям равна нулю.

Шаг 3. Примите решение: льгота или спецставка

Здесь начинается реальная аналитика. Льгота по ст. 149 — не всегда лучший вариант. Сравните два сценария:

Сценарий А: применяем льготу ст. 149

НДС на реализацию = 0. Входящий НДС от поставщиков к вычету не принимается (п. 2 ст. 170 НК РФ) — он включается в стоимость товаров (продуктов, оборудования). Выгодно, если поставщики работают без НДС или их доля в расходах мала. Покупатели-юрлица, которым нужен входящий НДС, будут менее заинтересованы в работе с вами.

Сценарий Б: отказываемся от льготы, выбираем спецставку 5% или 7%

От льготы по ст. 149 можно отказаться (п. 5 ст. 149 НК РФ) — подав заявление в налоговую до начала периода применения. При этом выбираете: ставка 5% (расчётная 5/105) — при годовом доходе до 272,5 млн рублей с учётом дефлятора 1,090 (п. 8–9 ст. 164 НК РФ); ставка 7% (расчётная 7/107) — при доходе до 490,5 млн рублей (п. 8–9 ст. 164 НК РФ). Вычеты при этом недоступны. Но ваши покупатели-юрлица получают счёт-фактуру с НДС — это плюс для B2B-сегмента (корпоративные обеды, кейтеринг).

Сценарий В: стандартная ставка 22%

Применяется, если от льготы отказались и спецставки не выгодны. Ставка 22% (расчётная 22/122) с 01.01.2026 по 425-ФЗ (п. 3 ст. 164 НК РФ). Даёт полное право на вычеты входящего НДС от поставщиков. Выгодна при высокой доле «входящего» НДС: дорогие продукты, оборудование, аренда у плательщиков НДС.

Шаг 4. Организуйте раздельный учёт

Если у вас есть операции, которые облагаются НДС (например, продажа алкоголя, сувениров, услуги аренды зала), и операции, льготируемые по ст. 149, — раздельный учёт обязателен (п. 4 ст. 149 НК РФ). Без него инспекция вправе пересчитать НДС по всем операциям без применения льготы. Это одна из наиболее распространённых ошибок при первичной постановке НДС-учёта в общепите.

Что нужно разделить:

• выручку по видам операций (льготируемые / облагаемые);
• входящий НДС от поставщиков — пропорционально или по прямому признаку (методику закрепите в учётной политике);
• счета-фактуры по каждой группе операций.

Шаг 5. Сдайте декларацию и уплатите НДС в срок

Декларация по НДС подаётся электронно не позднее 25-го числа месяца, следующего за истёкшим кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Уплата производится 28-го числа каждого из трёх месяцев следующего квартала, тремя равными частями (п. 1 ст. 174 НК РФ). Бумажная декларация для плательщиков НДС не принимается — только ТКС через оператора ЭДО.

Штраф за непредставление декларации — 5% от неуплаченного налога за каждый месяц просрочки, но не более 30% и не менее 1 000 рублей (п. 1 ст. 119 НК РФ). Штраф за неуплату по неосторожности — 20% (п. 1 ст. 122 НК РФ), при умысле — 40% (п. 3 ст. 122 НК РФ).

• Рассчитать доход за 2025 год и сравнить с порогом 20 млн руб. (для ИП — без процентов по вкладам, 104-ФЗ)
• Проверить условия для льготы п. 18 ст. 149 НК РФ: вид деятельности, численность, уровень зарплаты
• Сравнить сценарии: льгота ст. 149 / спецставка 5% или 7% / стандартная ставка 22%
• Закрепить выбор в учётной политике и организовать раздельный учёт (если есть микс операций)
• Выставить счета-фактуры за все кварталы 2026 года с корректной ставкой и сдать декларации в срок

Типичные ошибки при переходе

Анализ ситуаций, с которыми обращаются предприниматели, показывает: большинство проблем возникает не из-за неверного расчёта налога, а из-за процедурных упущений.

Не подали заявление об отказе от льготы. Если вы хотите применять спецставку 5% или 7%, а не льготу ст. 149, отказ от льготы нужно оформить заявлением до начала налогового периода (п. 5 ст. 149 НК РФ). Без этого заявления применение спецставки спорно — инспекция может переквалифицировать ситуацию.

Выбрали спецставку, не зная о 12-квартальном замке. Выбранная спецставка 5% или 7% действует 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Если за это время доход вырастет выше 272,5 млн руб. (для ставки 5%), придётся перейти на 7%. Но сменить ставку произвольно до истечения 12 кварталов нельзя, кроме случаев превышения лимита. Впервые перешедшие в 2026 году имеют право на однократный отказ в течение 4 налоговых периодов (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ).

Нет раздельного учёта при смешанных операциях. Продаёте кофе и алкоголь, сдаёте зал в аренду — часть операций под льготу не подпадает. Без раздельного учёта при камеральной проверке инспектор вправе снять всю льготу целиком и доначислить НДС по ставке 22%. Разобраться, как именно расщепить входящий НДС, — одна из главных задач на старте.

Не проверили уровень зарплаты. Условие о среднемесячной заработной плате для льготы — не формальность. ФНС сопоставляет данные декларации по НДС с отчётностью по страховым взносам. Если зарплаты не дотягивают до регионального уровня — льгота может быть отозвана по результатам камеральной проверки.

Обезличенный кейс: общепит на УСН, первый год НДС

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Применение норм зависит от конкретных обстоятельств деятельности. Рекомендуем уточнять актуальную редакцию НК РФ и проконсультироваться со специалистом.