Льготы по ст. 149 НК: металлотрейдинг

26 мая 2026 — Наталья Свияжская, эксперт по учёту и отчётности НДС

Почему упрощенцы-металлотрейдеры должны разобраться с НДС прямо сейчас

Переходный период НДС-реформы — не абстракция для крупного бизнеса. С 01.01.2025 года (176-ФЗ от 12.07.2024) организации и ИП на УСН стали обязанными плательщиками НДС, если их доход за предыдущий год превысил 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции 425-ФЗ от 28.11.2025). С 01.01.2026 года основная ставка НДС выросла до 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ). Порог освобождения зафиксирован на уровне 20 млн рублей.

Типичный металлотрейдер на УСН — оптовый посредник между металлургическим комбинатом и строительной компанией или производством. Оборот 30–150 млн рублей в год. На первый взгляд кажется: «Я на упрощёнке, НДС — не моя история». Это главное заблуждение переходного периода. Если ваша выручка за предыдущий год превысила 20 млн рублей, вы уже плательщик НДС и обязаны исчислять, выставлять счета-фактуры и сдавать декларации — 25-го числа после каждого квартала (п. 5 ст. 174 НК РФ), уплачивать — 28-го числа тремя равными частями (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Вопрос не в том, касается ли вас НДС. Вопрос в том, на каких условиях и с какими инструментами вы с ним работаете. И здесь ст. 149 НК РФ, льготы по НДС для отдельных операций и освобождение по ст. 145 — три точки, которые нужно понять чётко.

Что такое ст. 149 НК РФ и применима ли она к металлотрейдингу

Ст. 149 НК РФ — это перечень операций, освобождённых от НДС по существу. Не льгота по ставке, а именно освобождение: объект налогообложения формально есть, но НДС не начисляется. Структура статьи делится на три части: п. 1 — операции, от которых отказаться нельзя; п. 2 — операции, не подлежащие налогообложению (обязательные для всех); п. 3 — операции, от освобождения по которым налогоплательщик вправе отказаться.

Для металлотрейдинга важно понять: ст. 149 НК РФ ориентирована на социально значимые, финансовые и специфические операции — медицинские услуги и товары, образование, культуру, ценные бумаги, страхование, реализацию лома и отходов чёрных и цветных металлов (пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ). Последний пункт — самый релевантный для металлотрейдинга, и именно он требует внимательного разбора.

Стандартная реализация металлопроката, арматуры, труб, листа, уголков — это торговля готовыми изделиями, а не ломом. Такая реализация ст. 149 НК РФ не охватывается и облагается НДС в общем порядке. Замена металлическим ломом здесь не работает: лом — это отходы производства и потребления, непригодные для прямого использования по назначению. Прокат — продукция, произведённая для продажи.

Лом чёрных и цветных металлов: когда льгота по пп. 25 п. 2 ст. 149 реально работает

Если металлотрейдер наряду с прокатом работает с ломом — закупает металлолом у предприятий или населения и реализует металлургическим комбинатам — ситуация меняется. Реализация лома и отходов чёрных и цветных металлов освобождена от НДС по пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ для продавца. Но это освобождение не безусловное с 2018 года: НДС по операциям с металлоломом платит покупатель — налоговый агент (п. 8 ст. 161 НК РФ). То есть если вы продаёте лом организации или ИП, они обязаны исчислить и уплатить НДС за вас.

Практическая схема для металлотрейдера, работающего с ломом:

• Продавец лома (упрощенец или ОСНО) выставляет счёт-фактуру с отметкой «НДС исчисляется налоговым агентом».
• Покупатель — плательщик НДС — исчисляет налог расчётным методом и уплачивает в бюджет.
• Покупатель имеет право принять уплаченный НДС к вычету по ст. 172 НК РФ.
• Продавец НДС не исчисляет и не уплачивает, но обязан соблюдать требования к документальному оформлению операций с ломом.

Ошибка, которую делают металлотрейдеры: смешивают потоки. Покупают лом — правомерно применяют освобождение по пп. 25 п. 2 ст. 149. Одновременно продают прокат. Ведут единый учёт без разделения. Результат — налоговый орган при камеральной проверке восстанавливает входящий НДС по общехозяйственным расходам, доначисляет НДС с реализации проката. Правило раздельного учёта (ст. 170 НК РФ) обязательно при совмещении облагаемых и необлагаемых операций.

Освобождение по ст. 145 НК РФ: как работает и что важно для металлотрейдера

Ст. 145 НК РФ — не льгота в смысле ст. 149, а право на освобождение от обязанностей плательщика НДС при соблюдении порогового условия. Для упрощенцев с 2025 года порог установлен 176-ФЗ и уточнён 425-ФЗ: доход за предыдущий год не должен превышать 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ).

Ключевые параметры освобождения по ст. 145 НК РФ для металлотрейдера на УСН:

• Не нужно исчислять НДС с реализации и уплачивать его в бюджет.
• Не нужно выставлять счета-фактуры покупателям — они не получают вычет входящего НДС.
• Не нужно сдавать декларацию по НДС (если нет операций налогового агента).
• Входящий НДС по приобретаемым товарам, работам, услугам к вычету не принимается — включается в стоимость (ст. 170 НК РФ).
• Необходимо уведомить налоговый орган о применении освобождения — форму и сроки уточнить по действующим приказам ФНС.

Главный практический минус освобождения по ст. 145 для металлотрейдера: контрагент-покупатель, работающий на ОСНО или применяющий стандартные ставки НДС, не получает вычет. Это делает вас менее конкурентоспособным при работе с крупными заводами, строительными компаниями на ОСНО. Для рынка B2B, где у покупателей есть входящий НДС к вычету, освобождённый поставщик — это дополнительные 22% к эффективной стоимости закупки для покупателя.

С другой стороны, если ваши покупатели — конечные потребители, розничные покупатели, малый бизнес на УСН без вычетов — освобождение по ст. 145 даёт чистую выгоду: вся выручка остаётся без налоговой нагрузки по НДС.

Раздельный учёт при совмещении облагаемых и необлагаемых операций

Металлотрейдер, который работает одновременно с прокатом (облагается НДС) и ломом (освобождение по пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ, НДС платит покупатель-агент), обязан вести раздельный учёт (ст. 170 НК РФ). Без раздельного учёта — два последствия.

Первое: входящий НДС по общехозяйственным расходам (аренда склада, транспорт, логистика, бухгалтерия) нельзя принять к вычету в полном объёме. Применяется пропорция: доля облагаемой выручки в общей выручке. Если 60% оборота — прокат (облагаемая), 40% — лом (необлагаемая), то к вычету принимается 60% входящего НДС по общехозяйственным расходам; 40% включается в стоимость.

Второе: при отсутствии раздельного учёта налоговый орган при камеральной проверке вправе отказать в вычете полностью (ст. 170 НК РФ, абз. 6 п. 4). Судебная практика показывает: суды при оценке обоснованности раздельного учёта исследуют регистры, распорядительные документы (учётная политика), первичку. Устных заверений «мы это отделяем» недостаточно — нужен зафиксированный методологический порядок в учётной политике.

Чек-лист по раздельному учёту для металлотрейдера приведён ниже.

• Закрепить методологию раздельного учёта в учётной политике (отдельные субсчета для облагаемых и необлагаемых операций).
• Открыть аналитические субсчета: реализация проката (облагаемая, 22% или спецставка), реализация лома (необлагаемая, агентский НДС), смешанные расходы.
• Ежеквартально рассчитывать пропорцию для распределения входящего НДС по общехозяйственным расходам (ст. 170 НК РФ).
• Вести реестр счетов-фактур с разбивкой по видам операций; при выставлении счетов-фактур на лом — корректно указывать «НДС исчисляется налоговым агентом».
• Сохранять товарно-транспортные накладные, паспорта качества, акты взвешивания — первичку, подтверждающую вид реализуемого товара (прокат vs. лом).

Счёт-фактура на УСН: что изменилось и что нужно делать

До 2025 года упрощенцы выставляли счёт-фактуру только по требованию покупателя — и только добровольно. С 2025 года упрощенцы-плательщики НДС обязаны выставлять счета-фактуры в общем порядке (ст. 169 НК РФ). Исключение — если получено освобождение по ст. 145 НК РФ.

Для металлотрейдера на УСН с выручкой выше 20 млн рублей это означает следующее:

• При реализации проката — счёт-фактура со ставкой НДС (22%, 10% — в зависимости от товара, или спецставка 5%/7% — в зависимости от выбранного режима).
• При реализации лома — счёт-фактура с отметкой «НДС исчисляется налоговым агентом» (п. 8 ст. 161, ст. 169 НК РФ).
• Счёт-фактура выставляется не позднее пяти календарных дней с даты отгрузки — уточните по действующей редакции.
• Регистрация в книге продаж обязательна; книга покупок — при применении вычетов по стандартным ставкам.

Ошибка с применением спецставок и счётом-фактурой: некоторые металлотрейдеры, выбравшие ставку 5%, продолжали не выставлять счета-фактуры, считая, что «спецставка — как освобождение». Это не так. Спецставки 5% и 7% — это ставки НДС, а не освобождение. Обязанность по выставлению счёта-фактуры и сдаче декларации сохраняется. Отказ от вычета — лишь следствие выбора спецставки, а не замена всей процедуры.

Переходный период 2026: ключевые точки контроля для металлотрейдера

2026 год — первый полный год работы с новой ставкой 22%. Дефлятор на 2026 год установлен в размере 1,090 (приказ МЭР от 06.11.2025 № 734). Это означает: лимит для спецставки 5% составляет 272,5 млн рублей, для спецставки 7% — 490,5 млн рублей. Это же — лимит сохранения УСН.

Для металлотрейдера в 2026 году критически важны четыре точки контроля:

• Декларация НДС — сдаётся 25-го числа месяца, следующего за кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Только в электронной форме. Пропуск срока — штраф 5% за каждый месяц просрочки, максимум 30%, минимум 1000 рублей (п. 1 ст. 119 НК РФ).
• Уплата НДС — 28-го числа тремя равными частями (п. 1 ст. 174 НК РФ). Нарушение — штраф 20% за неуплату (п. 1 ст. 122 НК РФ) или 40% при умысле (п. 3 ст. 122 НК РФ).
• Мониторинг выручки — ежемесячный контроль нарастающим итогом. Превышение порога 20 млн рублей лишает освобождения по ст. 145; превышение лимита спецставки — меняет применяемую ставку.
• Окно однократного отказа от спецставки — если вы впервые перешли на НДС в 2026 году и выбрали спецставку, у вас есть 4 налоговых периода для отказа (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Используйте это окно осознанно, просчитав математику вычетов.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Налоговое законодательство изменяется; уточняйте актуальность норм по действующей редакции НК РФ на дату применения.