Льготы по ст. 149 НК: маркетплейсы

Q: Что меняется по НДС с 2026 года?

С 1 января 2026 года основная ставка НДС — 22% (расч. 22/122), п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025. Порог освобождения для УСН — 20 млн руб. за предыдущий год (п. 1 ст. 145, в ред. 425-ФЗ). Спецставки 5% и 7% сохраняются с лимитами 272,5 и 490,5 млн руб. соответственно (с дефлятором 1,090). Выбранная спецставка связывает на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ).

23 мая 2026 · Автор: Виктор Аршинов

Льготы по ст. 149 НК РФ освобождают конкретные операции от НДС — вне зависимости от того, работает продавец на ОСНО или на УСН. Если ваша деятельность на маркетплейсе подпадает под перечень п. 1–3 ст. 149, НДС с этих операций не начисляется. Параллельно существует личное освобождение по ст. 145 НК РФ: для УСН с 2026 года порог — доход за предыдущий год не более 20 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ, в ред. 425-ФЗ от 28.11.2025). Обе нормы различаются по природе и по последствиям — разбираем по порядку.

Что такое льгота по ст. 149 НК РФ и при чём здесь маркетплейс

Статья 149 НК РФ содержит закрытый перечень операций, которые не подлежат налогообложению НДС вне зависимости от системы налогообложения. Это операционная льгота: она привязана к характеру конкретной сделки, а не к статусу налогоплательщика. Даже крупная компания на ОСНО не начисляет НДС, если реализует товары или услуги из этого перечня.

Для продавцов на маркетплейсах практически значимы несколько групп операций из ст. 149:

Реализация отдельных медицинских товаров (протезно-ортопедические изделия, очковая оптика, медтехника по перечням Правительства РФ) — пп. 1 п. 2 ст. 149.
Реализация товаров народных художественных промыслов (при наличии документального подтверждения) — пп. 6 п. 3 ст. 149.
Передача исключительных прав на программное обеспечение, базы данных, а также прав по лицензионным договорам — пп. 26 п. 2 ст. 149. Именно эта норма актуальна для разработчиков ПО и продавцов цифрового контента через площадки.
Услуги в сфере образования, оказываемые некоммерческими организациями, — пп. 14 п. 2 ст. 149.

Норма: ст. 149 НК РФ, перечень операций, освобождённых от НДС; ст. 164 НК РФ — ставки НДС (22%, 10%, 0%, 5%, 7%).

Ключевой вопрос для маркетплейса: является ли площадка посредником или самостоятельным продавцом? Если маркетплейс реализует товары от своего имени — он плательщик НДС по этим операциям. Если действует в рамках агентского договора — НДС с продажи исчисляет принципал (продавец), а маркетплейс облагает НДС только своё агентское вознаграждение.

Льгота по ст. 149 против освобождения по ст. 145: в чём разница

Путаница между двумя нормами — одна из самых распространённых ошибок при работе с НДС на маркетплейсах. Разберём по существу.

Ст. 149 НК РФ — операционная льгота: Освобождается конкретная операция из закрытого перечня. Применяется вне зависимости от оборота и системы налогообложения. Выставляется счёт-фактура с пометкой «Без НДС». Остальные операции налогоплательщика облагаются в обычном порядке. Отказаться от льготы по п. 5 ст. 149 можно только по операциям из п. 3 ст. 149 — подав заявление в налоговый орган не позднее 1-го числа квартала, с которого планируется отказ.
Ст. 145 НК РФ — личное освобождение: Освобождается сам налогоплательщик от уплаты НДС при соблюдении порогового условия. Для ОСНО: выручка за три последовательных календарных месяца — не более 2 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ). Для УСН с 2026 года: доход за предыдущий год — не более 20 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ, в ред. 176-ФЗ от 12.07.2024 и 425-ФЗ от 28.11.2025). Входной НДС к вычету не принимается. При превышении порога освобождение утрачивается.
Спецставки УСН — пониженные ставки НДС: Для упрощенцев, перешедших на уплату НДС в 2025–2026 годах. Ставка 5% (расч. 5/105) — при доходе до 272,5 млн руб. (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ, лимит с дефлятором 1,090 на 2026). Ставка 7% (расч. 7/107) — при доходе до 490,5 млн руб. (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ). Выбранная ставка применяется в течение 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). При спецставках вычет входного НДС не применяется (ст. 170–172 НК РФ).

Упрощёнка и НДС с 2026: почему «меня это не касается» — ошибка

С 1 января 2025 года упрощенцы стали полноценными плательщиками НДС (176-ФЗ от 12.07.2024). С 1 января 2026 года основная ставка НДС повышена до 22% (расч. 22/122) согласно п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025. Это касается и продавцов на маркетплейсах, работающих на УСН.

Точка входа в НДС для УСН в 2026 году:

Доход за 2025 год превысил 20 млн руб. — вы плательщик НДС, нужно выбрать режим: освобождение утрачено, применяется общая ставка 22% или спецставка 5%/7%.
Доход за 2025 год не превысил 20 млн руб. — право на освобождение по ст. 145 сохраняется; НДС не исчисляется и не уплачивается. Порог заморожен на уровне 20 млн руб. на ближайшие годы (законопроект N 1256655-8, закон лета 2026); точные годы дальнейшего снижения — уточните по текущей редакции.

Для продавца на маркетплейсе важно понимать: льгота по ст. 149 и режим УСН работают независимо. Если вы продаёте лицензии на ПО (пп. 26 п. 2 ст. 149) и одновременно находитесь на УСН с доходом до 20 млн руб., у вас двойная защита: операция освобождена по ст. 149 и личное освобождение по ст. 145. Если доход перевалил за 20 млн, освобождение по ст. 145 утрачивается, но ст. 149 по лицензионным операциям продолжает действовать.

Не уверены, под какую норму подпадают ваши операции на маркетплейсе? Ошибка в квалификации льготы — это доначисление НДС плюс штраф 20% (п. 1 ст. 122 НК РФ). Декларация НДС подаётся до 25-го числа месяца после квартала электронно (п. 5 ст. 174 НК РФ). Разобраться до следующего отчётного периода проще, чем исправлять после проверки.

Получить консультацию

Как работает ст. 149 при агентской схеме на маркетплейсе

Большинство крупных маркетплейсов (Wildberries, Ozon, Яндекс Маркет) работают по агентской схеме: площадка действует от своего имени, но за счёт продавца (комиссионная модель) или от имени продавца. НДС-последствия различаются.

Агентская схема: продавец — принципал. Продавец самостоятельно исчисляет НДС с реализации товаров покупателям. Если товар освобождён по ст. 149 (например, медизделие из перечня), продавец не начисляет НДС. Маркетплейс начисляет НДС только со своего вознаграждения (агентского, комиссионного) — это самостоятельная облагаемая операция площадки.

Прямая продажа через маркетплейс от имени площадки. Если маркетплейс реализует товары от своего имени (выкупает у поставщика и продаёт покупателю), именно он исчисляет и уплачивает НДС. Льгота по ст. 149 применима только если площадка сама реализует льготируемый товар — не продавец.

Суды при оценке реальности агентских отношений исследуют: кто фактически принимает оферту покупателя, кто несёт риск недостачи, как оформлены накладные и счета-фактуры. Переквалификация агентского договора в договор купли-продажи означает, что все НДС-обязательства переходят на площадку — и применение льготы по ст. 149 требует отдельного анализа у нового «продавца».

Нормы: ст. 149 НК РФ (льготные операции); ст. 145 НК РФ (личное освобождение); ст. 164 НК РФ (ставки: 22%, 10%, 0%, 5%, 7%); ст. 168–169 НК РФ (счёт-фактура); ст. 170–172 НК РФ (вычеты и восстановление); ст. 174.2 НК РФ (электронные услуги иностранных организаций).

Практические сценарии для продавца на маркетплейсе

Продавец ПО и цифровых товаров, УСН, доход 15 млн руб. в 2025 году: Доход ниже 20 млн руб. — действует освобождение по ст. 145 НК РФ. Операции по передаче прав на ПО дополнительно освобождены по пп. 26 п. 2 ст. 149. Счета-фактуры выставляются с пометкой «Без НДС». Входной НДС к вычету не принимается, включается в расходы. Риск: превышение 20 млн руб. в текущем году влечёт утрату освобождения по ст. 145 — ст. 149 по лицензионным операциям продолжает работать.
Продавец медизделий, ОСНО, применяет льготу по пп. 1 п. 2 ст. 149: Льгота по ст. 149 действует автоматически — отдельного уведомления не требуется. Нужно вести раздельный учёт, если часть реализации облагается НДС (ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ). При отсутствии раздельного учёта вычет по всем операциям может быть снят по итогам камеральной проверки.
Продавец товаров широкого потребления, УСН, доход 35 млн руб. в 2025 году: Освобождение по ст. 145 недоступно — доход превысил 20 млн руб. Выбор: общая ставка 22% с правом на вычет или спецставка 5% без вычета (при доходе до 272,5 млн руб. с дефлятором 1,090). Спецставка 5% выгодна при низкой доле входного НДС. Выбранная ставка фиксируется на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ) — поменять нельзя до истечения срока.

Из практики бюро. Разработчик приложений продавал подписки через российский маркетплейс по агентской схеме. Выручка за предыдущий год — 18 млн руб. Операции квалифицированы как передача прав на ПО по лицензионному договору (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Одновременно применялось освобождение по ст. 145 (доход ниже 20 млн руб.). По итогам камеральной проверки инспекция попыталась переквалифицировать сделки как оказание услуг (не подпадающих под пп. 26), ссылаясь на формулировки в оферте маркетплейса. Позиция была защищена путём анализа существа сделок и приведения лицензионных договоров в соответствие с ГК РФ. Доначисления сняты.

Проверьте, подпадают ли ваши операции под перечень п. 1–3 ст. 149 НК РФ — до начала применения льготы.
Определите схему работы с маркетплейсом: агент от вашего имени, агент от своего имени или прямая продажа — это влияет на то, кто исчисляет НДС.
Если применяете одновременно льготные и облагаемые операции — организуйте раздельный учёт (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Для УСН: рассчитайте доход за предыдущий год и сравните с порогом 20 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ, в ред. 425-ФЗ от 28.11.2025) — до начала нового года.
Если выбираете спецставку (5% или 7%) — учитывайте, что она связывает на 12 кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Выбор необратим до истечения срока.

Режим НДС для маркетплейса зависит от трёх переменных: характер операции по ст. 149, схема договора с площадкой и уровень дохода. Ошибка в любой из них — доначисление за весь период применения неверного режима. Уплата НДС производится тремя равными частями до 28-го числа каждого из трёх месяцев после квартала (п. 1 ст. 174 НК РФ). Разобрать вашу ситуацию можно до сдачи следующей декларации.

Разобрать ситуацию

Часто задаваемые вопросы

1. Что даёт освобождение по ст. 145 НК РФ?

Освобождение по ст. 145 НК РФ снимает обязанность исчислять и уплачивать НДС с реализации. Для ОСНО порог — 2 млн руб. за три последовательных календарных месяца; для УСН с 2026 — доход за предыдущий год не более 20 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ, в ред. 176-ФЗ и 425-ФЗ). Счета-фактуры выставляются с пометкой «Без НДС», входной НДС к вычету не принимается.

2. Нужно ли выставлять счета-фактуры на УСН?

С 2025 года упрощенцы стали плательщиками НДС (176-ФЗ от 12.07.2024). Если применяете спецставку 5% или 7% либо освобождение по ст. 145 — счета-фактуры выставлять нужно: при спецставках — с указанием ставки и суммы НДС; при освобождении — с пометкой «Без НДС» (ст. 168, 169 НК РФ). Отказ от выставления счёта-фактуры не освобождает от обязанности задекларировать операцию.

3. Как уведомить об освобождении от НДС?

Для ОСНО — письменное уведомление в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, с которого используется освобождение (п. 3 ст. 145 НК РФ), с приложением подтверждающих документов. Для УСН с 2026 порядок уведомления аналогичен; точные реквизиты формы и сроки — уточните по действующей редакции.

4. Что меняется по НДС с 2026 года?

С 1 января 2026 года основная ставка НДС — 22% (расч. 22/122), п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025. Порог освобождения для УСН — 20 млн руб. за предыдущий год (п. 1 ст. 145 НК РФ, в ред. 425-ФЗ). Спецставки 5% и 7% сохраняются с лимитами 272,5 и 490,5 млн руб. соответственно (с дефлятором 1,090, приказ МЭР от 06.11.2025 N 734). Выбранная спецставка связывает на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ).

5. Можно ли применять вычеты при пониженной ставке?

При спецставке 5% или 7% право на вычет входного НДС не применяется: упрощенец учитывает входной НДС в стоимости товаров, работ, услуг (ст. 170–172 НК РФ). При общей ставке 22% вычеты применяются в стандартном порядке. При освобождении по ст. 145 вычеты также не применяются — входной НДС включается в расходы или стоимость.

ВА

Виктор Аршинов

Эксперт по НДС и косвенному налогообложению

Специализация: механика НДС, вычеты, счета-фактуры, реформа НДС-2026. Разбирает НДС по структурным слоям: от нормы до схемы, от ставки до отчётности.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормативная база приведена по состоянию на дату публикации; перед применением рекомендуется сверить с действующей редакцией НК РФ.