Льготы по ст. 149 НК: как выбрать ставку

5 мая 2026 — Наталья Свияжская, эксперт по учёту и отчётности НДС

Шаг 1. Проверьте, стали ли вы плательщиком НДС с 2026 года

Отправная точка — ст. 145 НК РФ в редакции 425-ФЗ от 28.11.2025. С 1 января 2026 года порог для освобождения упрощенцев от НДС составляет 20 млн рублей дохода за предыдущий год. Если ваш доход за 2025 год не превысил 20 млн рублей — освобождение действует автоматически, НДС начислять не нужно. Если превысил — вы становитесь плательщиком НДС с 2026 года на основании 176-ФЗ от 12.07.2024 и 425-ФЗ.

Важный нюанс для индивидуальных предпринимателей: с апреля 2026 года проценты по банковским вкладам не учитываются при расчёте порога, если совокупный доход ИП за 2025 год не превысил 60 млн рублей (104-ФЗ от 25.04.2026). Это означает, что ИП с небольшим бизнесом, получавшие доход от банковских депозитов, не «вылетают» за порог 20 млн рублей автоматически из-за процентов.

Порог 20 млн рублей заморожен на несколько лет — дальнейшее снижение до 15 или 10 млн рублей отложено, конкретные годы уточняются. На 2026–2028 годы можно ориентироваться на действующий порог в 20 млн рублей.

Шаг 2. Разберитесь, что даёт ст. 149 НК РФ и кому она нужна

Ст. 149 НК РФ — это не освобождение от НДС целиком, как ст. 145. Это перечень операций, которые не облагаются НДС в принципе: медицинские услуги, образование, социальное обслуживание, банковские операции, реализация жилья, ряд услуг общественного питания и другие. Если ваши услуги или товары прямо перечислены в ст. 149, НДС на них не начисляется.

Ключевые последствия применения ст. 149, которые часто упускают:

• Счёт-фактура всё равно нужен: в нём делается отметка «Без налога (НДС)» (ст. 169 НК РФ).
• Раздельный учёт обязателен, если одновременно есть облагаемые и освобождённые операции (ст. 170 НК РФ).
• Входящий НДС по освобождённым операциям к вычету не принимается — он включается в стоимость товаров, работ или услуг.
• Часть льгот по ст. 149 можно добровольно отказать — в соответствии с п. 5 ст. 149 НК РФ. Это бывает выгодно, когда покупатели — плательщики НДС и им нужен вычет.

Практически это означает: если вы, например, оказываете медицинские услуги физическим лицам, ст. 149 работает в вашу пользу — НДС не возникает. Но если часть выручки у вас от консультаций бизнесу, где льготы нет, — нужен раздельный учёт.

Шаг 3. Выберите режим: спецставка, стандартная ставка или ст. 145

Если ваши операции не освобождены по ст. 149 и порог 20 млн рублей превышен, перед вами три пути. Правильный выбор зависит от структуры выручки и доли входящего НДС.

Как соотносятся ставки и доходные лимиты: если в 2025 году доход составил, например, 180 млн рублей, то в 2026 году доступна ставка 5% — она ниже лимита 272,5 млн рублей. Если в 2025 году доход был 350 млн рублей — ставка 5% уже не доступна, но доступна ставка 7% (лимит 490,5 млн рублей).

Шаг 4. Рассчитайте экономику до принятия решения

Выбор между 5%, 7% и 22% — это арифметика, которую нужно сделать до, а не после подачи первой декларации. Главный параметр — доля входящего НДС в структуре ваших затрат.

Логика расчёта:

• Спецставка 5% без вычетов выгодна, если у вас мало затрат с входящим НДС — например, вы оказываете услуги и основная статья расходов это зарплата сотрудников.
• Стандартная ставка 22% с вычетами выгодна, если вы закупаете товары или материалы у поставщиков на ОСНО с НДС — входящий НДС уменьшит вашу итоговую сумму к уплате.
• Промежуточный случай — ставка 7% без вычетов: если у вас есть ощутимые затраты с НДС, но их недостаточно, чтобы 22% со вычетами было выгоднее.

Иллюстративный пример: компания на УСН с доходом 130 млн рублей в год оказывает IT-услуги корпоративным клиентам. Затраты — преимущественно оплата труда (без НДС) и аренда офиса у арендодателя на ОСНО. Доля входящего НДС по аренде составляет около 3% от выручки. В этом случае ставка 5% без вычетов экономически выгоднее: налог составит 5% от выручки против 22% минус незначительный вычет. Это иллюстративный расчёт; конкретные цифры зависят от структуры вашего бизнеса.

Обратная ситуация: торговая компания с оборотом 200 млн рублей закупает товары у поставщиков на ОСНО на 150 млн рублей в год с НДС. Входящий НДС по ставке 22% составит значительную сумму — и при применении стандартной ставки 22% большая часть будет возмещена вычетами. Спецставка 5% без вычетов в такой ситуации окажется дороже.

Шаг 5. Оформите документы и перестройте учёт

После того как вы определились со ставкой, нужно последовательно закрыть несколько организационных вопросов.

Учётная политика. Зафиксируйте в учётной политике выбранную ставку НДС, метод раздельного учёта (если часть операций освобождена по ст. 149), порядок выставления счетов-фактур. Учётная политика — первое, что запрашивает налоговый орган при проверке.

Счета-фактуры. С момента, когда вы стали плательщиком НДС, счёт-фактура обязателен для каждой реализации (ст. 169 НК РФ). Если применяете спецставку 5% или 7% — указывайте именно её. Если операция освобождена по ст. 149 — ставите «Без налога (НДС)».

Декларация по НДС. Подаётся электронно не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Бумажный вариант не принимается. Уплата — тремя равными частями до 28-го числа каждого из трёх месяцев, следующих за кварталом (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Раздельный учёт. Если у вас одновременно есть операции, облагаемые НДС, и операции, освобождённые по ст. 149, — раздельный учёт обязателен (ст. 170 НК РФ). Без него налоговый орган вправе пересчитать вычеты по всей деятельности. Суды при оценке правомерности вычетов учитывают наличие задокументированного раздельного учёта как самостоятельный критерий добросовестности плательщика.

Окно однократного отказа. Если вы впервые становитесь плательщиком НДС и выбираете спецставку, у вас есть 4 налоговых периода — с момента перехода — чтобы однократно отказаться от спецставки и перейти на стандартный режим (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ). После этого окна — ещё 12 кварталов обязательного применения выбранной ставки.

• Сверить доход за 2025 год с порогом 20 млн рублей (ст. 145 НК РФ, 425-ФЗ).
• Проверить виды деятельности по перечню ст. 149 НК РФ: есть ли освобождённые операции.
• Рассчитать экономику для каждого варианта ставки (5%, 7%, 22%) с учётом доли входящего НДС.
• Обновить учётную политику, шаблоны счетов-фактур, порядок раздельного учёта (ст. 170 НК РФ).
• Убедиться, что первая декларация будет подана электронно не позднее 25-го числа после первого отчётного квартала.

Типичные ошибки при переходе на НДС с УСН

Разберём то, что чаще всего идёт не так — чтобы не повторять.

Ошибка 1: «Я на упрощёнке, НДС меня не касается». Это главное заблуждение, которое мы видим в 2026 году. Если доход за 2025 год превысил 20 млн рублей, НДС возникает автоматически — без заявления, без вашего выбора. Незнание не освобождает от штрафов.

Ошибка 2: не проверили, есть ли льготные операции по ст. 149. Некоторые виды деятельности освобождены — но условия освобождения строгие. Медицинская деятельность освобождена при наличии лицензии. Образование — при условии определённого типа программ и статуса организации. Общественное питание — при соблюдении условий, продлённых 104-ФЗ. Без анализа конкретного вида деятельности и документального подтверждения льгота не применяется.

Ошибка 3: выбрали спецставку, не считая входящий НДС. Спецставка 5% или 7% без вычетов — это не всегда выгоднее. Если у вас высокая доля закупок у поставщиков на ОСНО, стандартная ставка 22% со вычетами может оказаться дешевле. Посчитайте до, а не после.

Ошибка 4: не выстроили раздельный учёт при наличии льготных операций. Если часть операций по ст. 149 льготируется, а часть — нет, без раздельного учёта весь входящий НДС теряется. Налоговый орган откажет в вычетах, а суды при рассмотрении споров подтверждают: отсутствие раздельного учёта — основание для отказа в вычете по всем операциям.

Ошибка 5: пропустили срок декларации. Декларация по НДС подаётся строго электронно не позднее 25-го числа после квартала (п. 5 ст. 174 НК РФ). Бумажная декларация считается непредставленной. Штраф — 5% за каждый месяц просрочки, минимум 1 000 рублей, максимум 30% от суммы налога (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Для оценки вашей конкретной ситуации обратитесь к специалисту.