Льготы по ст. 149 НК: как оформить

Автор: Наталья Свияжская — 6 мая 2026

Почему ст. 149 касается вас, даже если вы на упрощёнке

Распространённое заблуждение: «Я на УСН, ст. 149 — это не про меня». Это не так. С 2025 года упрощенцы с доходом свыше 20 млн рублей за предыдущий год стали плательщиками НДС (176-ФЗ от 12.07.2024, п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции 425-ФЗ от 28.11.2025). А значит, они обязаны применять все главы гл. 21 НК РФ, включая ст. 149, которая перечисляет операции, не подлежащие налогообложению.

Порог освобождения для плательщиков УСН на 2026 год — 20 млн рублей дохода за 2025 год (п. 1 ст. 145 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Если доход не превысил этот порог, вы освобождены от НДС целиком и ст. 149 для вас технически не актуальна. Но если превысил, то ст. 149 становится рабочим инструментом снижения налоговой нагрузки: по отдельным операциям НДС не начисляется совсем.

Важно понимать разницу между двумя механизмами:

Освобождение по ст. 145 НК РФ

Распространяется на весь оборот плательщика при соблюдении порогового условия (20 млн рублей для УСН). Оформляется уведомлением. Не применяется к подакцизным товарам.

Освобождение по ст. 149 НК РФ

Распространяется на конкретные операции из перечня, вне зависимости от общего оборота. Уведомление не нужно. Требует раздельного учёта, если есть облагаемые и необлагаемые операции одновременно.

Для бизнеса на переходе УСН-2026 это означает следующее: даже если вы платите НДС по ставке 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ) или 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ), отдельные виды деятельности из ст. 149 не облагаются НДС. По ним вы не исчисляете налог и не выставляете счёт-фактуру с налоговой ставкой — только с пометкой «Без НДС».

Что входит в перечень ст. 149 НК РФ: ключевые позиции

Перечень в ст. 149 НК РФ разбит на три пункта. Пункт 1 — операции, освобождение по которым безусловно. Пункт 2 — операции, освобождение которых обязательно (нельзя отказаться). Пункт 3 — операции, от освобождения по которым можно отказаться (п. 5 ст. 149 НК РФ).

Наиболее значимые позиции для малого и среднего бизнеса на УСН:

• Медицинские услуги, оказываемые медицинскими организациями и ИП, имеющими лицензию (пп. 2 п. 2 ст. 149).
• Услуги по уходу за больными, инвалидами, пожилыми (пп. 3 п. 2 ст. 149).
• Услуги по содержанию детей в образовательных организациях (пп. 4 п. 2 ст. 149).
• Образовательные услуги некоммерческих организаций по общеобразовательным программам (пп. 14 п. 2 ст. 149).
• Реализация продуктов питания в столовых (пп. 5 п. 2 ст. 149) — при соблюдении условий (уточнить актуальный состав условий по текущей редакции).
• Услуги по перевозке пассажиров городским транспортом (пп. 7 п. 2 ст. 149).
• Аренда жилых помещений (пп. 10 п. 2 ст. 149).
• Реализация монет из драгоценных металлов, являющихся законным средством платежа (пп. 11 п. 2 ст. 149).
• Страховые услуги (пп. 7 п. 3 ст. 149) — банки и страховщики.
• Финансовые услуги: предоставление займов в денежной форме (пп. 15 п. 3 ст. 149).
• Реализация жилых домов, жилых помещений, долей в них (пп. 22 п. 3 ст. 149).
• Передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме (пп. 23 п. 3 ст. 149).

Это не полный перечень — ст. 149 содержит несколько десятков позиций. Перед применением льготы необходимо сверить конкретный вид операции с актуальной редакцией нормы: формулировки периодически уточняются.

Как оформить применение льготы: пошаговый порядок

В отличие от освобождения по ст. 145 НК РФ, льготы по ст. 149 не требуют заявления или уведомления налогового органа. Применение идёт автоматически — через правильное ведение учёта и отражение в декларации. Но «автоматически» не означает «без оформления»: документация должна быть полной.

Шаг 1. Квалификация операции

Проверьте, соответствует ли ваша операция формулировке пп. конкретного пункта ст. 149. Налоговые органы трактуют освобождение буквально: если деятельность не совпадает с формулировкой нормы — права на льготу нет. Типичная ошибка: упрощенец оказывает «консультационные услуги в сфере медицины», считая их «медицинскими» по пп. 2 п. 2 ст. 149 — но консультационные услуги без лицензии в перечень не попадают.

Шаг 2. Проверка дополнительных условий

Для ряда позиций ст. 149 установлены условия применения льготы: наличие лицензии (медицина, образование), статус организации (некоммерческая), характер операции (передача, а не аренда). Отсутствие лицензии при её обязательности — основание для доначисления НДС по всей сумме операции. Лицензия должна быть действующей на момент совершения операции.

Шаг 3. Раздельный учёт

Если вы ведёте одновременно облагаемые и необлагаемые операции, обязателен раздельный учёт по ст. 170 НК РФ. Входной НДС по товарам и услугам, используемым только в необлагаемых операциях, к вычету не принимается — включается в стоимость. По «общим» расходам НДС распределяется пропорционально: доля облагаемых операций в общем объёме выручки. Методику раздельного учёта нужно закрепить в учётной политике. Это не рекомендация — это требование ст. 170 НК РФ.

Шаг 4. Оформление счёта-фактуры

По необлагаемым операциям счёт-фактура выставляется с пометкой «Без НДС» (п. 5 ст. 168 НК РФ). Сумма налога не указывается. Требование выставить счёт-фактуру с НДС по операции, освобождённой по ст. 149, неправомерно — если выставить, налог придётся заплатить в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). Реестр выставленных счетов-фактур «Без НДС» ведётся для целей раздельного учёта и контроля.

Шаг 5. Заполнение декларации по НДС

Необлагаемые операции по ст. 149 отражаются в разделе 7 декларации по НДС. Раздел 7 обязателен для всех, кто совершал такие операции в квартале — даже если НДС по ним не начислялся. Декларация НДС подаётся до 25-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Для упрощенцев, ставших плательщиками НДС, это требование действует с 2025 года.

• Проверьте, входит ли вид деятельности в перечень ст. 149 НК РФ — по точной формулировке нормы.
• Убедитесь, что соблюдены дополнительные условия: лицензия действует, статус организации соответствует норме.
• Закрепите методику раздельного учёта в учётной политике (обязательно при смешанной деятельности).
• Выставляйте счета-фактуры с пометкой «Без НДС» по каждой необлагаемой операции.
• Заполните раздел 7 декларации по НДС за каждый квартал, в котором были такие операции.

Типичные ошибки при применении ст. 149 НК РФ

Практика показывает, что большинство ошибок упрощенцев при первом применении ст. 149 приходится на три зоны.

Ошибка 1: Расширительное толкование перечня. Плательщик считает, что его услуга «близка» к позиции ст. 149 — и применяет освобождение. Налоговый орган при камеральной проверке (ст. 88 НК РФ) анализирует фактическое содержание операции. Если оно не совпадает с формулировкой нормы — доначисление НДС по стандартной или применяемой спецставке плюс штраф 20% (п. 1 ст. 122 НК РФ) плюс пени.

Ошибка 2: Отсутствие или некорректный раздельный учёт. Если раздельный учёт не ведётся вовсе, налоговый орган вправе отказать в вычете по всему входному НДС — не только по необлагаемым операциям. Учётная политика должна содержать конкретную методику: как распределяется входной налог, какие регистры используются, как определяется пропорция.

Ошибка 3: Ошибочное выставление счёта-фактуры с НДС по необлагаемой операции. Если по ошибке выставить счёт-фактуру с выделенным НДС на операцию из ст. 149, возникает обязанность уплатить этот налог в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). Покупатель при этом вычет не получит, потому что операция освобождена. Двойной убыток — вы платите налог, контрагент теряет вычет.

Отказ от льготы по ст. 149: когда это выгодно

Для операций, перечисленных в п. 3 ст. 149 НК РФ, предусмотрено право отказаться от освобождения (п. 5 ст. 149 НК РФ). Это имеет смысл, если входной НДС у вас значителен и вы хотите принять его к вычету. Типичный пример — застройщик, реализующий жилые помещения (пп. 22 п. 3 ст. 149): если строительство обеспечено значительным объёмом входного НДС от подрядчиков, выгоднее отказаться от льготы, платить НДС с реализации и принимать входной налог к вычету.

Однако для упрощенцев на спецставках 5% или 7% этот расчёт меняется. При спецставках вычет входного НДС в принципе не применяется (п. 8 ст. 164 НК РФ) — весь входной налог включается в расходы или стоимость. Значит, отказ от льготы по ст. 149 для такого плательщика означает: НДС с реализации начислять, вычет не получать. Экономически невыгодно практически всегда.

Для перехода на режим «без льготы» подаётся заявление в налоговый орган не позднее 1-го числа налогового периода (квартала), с которого планируется отказ. Срок — не менее одного года. Обратный переход — через аналогичное заявление, не ранее истечения годового срока.

Взаимодействие ст. 149 с новыми ставками НДС-2026

С 1 января 2026 года основная ставка НДС составляет 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Для упрощенцев действуют спецставки: 5% при доходе до 272,5 млн рублей и 7% при доходе до 490,5 млн рублей в 2026 году с учётом дефлятора 1,090 (п. 8–9 ст. 164, 176-ФЗ, приказ МЭР от 06.11.2025 № 734).

Льготы ст. 149 существуют параллельно с выбором ставки. Выбор ставки (5% или 7%) определяет, как вы облагаете НДС операции, которые не входят в ст. 149. Операции из ст. 149 не облагаются вообще — ставка к ним не применяется. Таким образом, плательщик на спецставке 5% может иметь часть выручки, полностью освобождённой от НДС по ст. 149.

Это влияет на расчёт порогов: при определении того, не превышен ли лимит для ставки 5% (272,5 млн рублей) или 7% (490,5 млн рублей), в доход включается вся выручка, в том числе от необлагаемых операций по ст. 149. Порог — не выручка «с НДС», а общий доход от реализации. Уточнить состав показателей, включаемых в расчёт лимитов для спецставок, необходимо по действующей редакции ст. 164 НК РФ и разъяснениям ФНС на дату расчёта.

Применение ст. 149 не даёт права перейти на ставку 0% по операциям, которых нет в ст. 164. Нулевая ставка применяется по ст. 164 НК РФ в специально оговорённых случаях (экспорт, международные перевозки, ряд других) и подтверждается в порядке ст. 165 НК РФ — это отдельный механизм, не связанный со ст. 149.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы НК РФ, указанные в статье, актуальны на дату публикации. Перед принятием решения рекомендуем проверить действующую редакцию нормативных актов.