Льготы по ст. 149 НК: IT-компания

19 мая 2026 · Автор: Наталья Свияжская

Если ваша IT-компания на УСН реализует права на программное обеспечение из реестра российского ПО, НДС на эти операции не начисляется — льгота по пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ действует независимо от системы налогообложения и от реформы 2026 года. Это стандартная ситуация: большинство IT-компаний на упрощёнке либо уже применяют эту льготу, либо имеют на неё право. Дальше — разбираем, как убедиться, что вы в периметре льготы, что изменилось с 2026 года и что нужно настроить, чтобы не получить доначисления.

Почему «я на упрощёнке» — уже не аргумент

Распространённое заблуждение среди IT-бизнеса на УСН: «У меня упрощёнка, НДС меня не касается». С 1 января 2025 года это перестало быть правдой. По 176-ФЗ от 12.07.2024 все плательщики УСН признаются плательщиками НДС. Освобождение — не автоматическое, а условное: доход за предыдущий год не должен превышать 20 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ от 28.11.2025).

Если ваш доход вышел за этот порог — вы обязаны исчислять и уплачивать НДС. Вопрос только в том, по какой ставке и есть ли у вас основания применить льготу по ст. 149 НК РФ вместо начисления налога.

Льготы по ст. 149 НК РФ — это отдельная история. Они применяются не «вместо» общего режима НДС, а в отношении конкретных операций. Даже если вы плательщик НДС по УСН с основной ставкой 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ), операции из ст. 149 НДС не облагаются. Это принципиальная конструкция: льгота по ст. 149 и выбор ставки (5%/7%/22%) — разные уровни, которые не исключают друг друга.

Норма: пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ — не облагается НДС передача исключительных прав на программы для ЭВМ, базы данных, включённые в реестр российского ПО, а также прав на использование таких программ по лицензионным договорам.

Шаг 1. Проверьте, входит ли ваш продукт в реестр российского ПО

Льгота по пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ применяется только к тем программам и базам данных, которые включены в реестр российского программного обеспечения Минцифры России. Проверка — обязательный первый шаг. Без записи в реестре льготу применить нельзя, и налоговая при камеральной проверке декларации запросит подтверждение.

Что проверить конкретно:

Наличие вашего продукта в реестре на дату каждой реализации — реестр обновляется, запись могла быть добавлена или исключена.
Соответствие наименования ПО в договоре и счёте-фактуре наименованию в реестре — расхождения становятся основанием для отказа в льготе.
Вид договора: лицензионный договор или договор об отчуждении исключительных прав. Смешанные договоры (например, разработка плюс лицензия) требуют разделения операций — иначе вся сумма может быть признана облагаемой.

Норма: ст. 149 НК РФ — перечень операций, не облагаемых НДС. Пп. 26 п. 2 ст. 149 — программы и базы данных из реестра Минцифры. Пп. 4 п. 2 ст. 149 — медицинские изделия (для смежных IT-медицинских продуктов уточните отдельно). Ст. 149 закрытая — расширительное толкование не применяется.

Практика налоговых проверок IT-компаний показывает: наиболее частый повод для доначислений — реализация услуг по технической поддержке или доработке ПО под видом «передачи прав на использование». Суды при оценке таких ситуаций анализируют предмет договора и фактическое содержание операции, а не её название.

Шаг 2. Определите свой НДС-статус на 2026 год

Параллельно с проверкой льготы нужно понять, в каком статусе вы находитесь как плательщик НДС. От этого зависит, нужно ли вам вообще подавать декларацию по НДС и выставлять счета-фактуры по облагаемым операциям.

Доход за предыдущий год — до 20 млн руб.: Вы вправе применить освобождение от НДС по п. 1 ст. 145 НК РФ (в ред. 425-ФЗ от 28.11.2025). Для этого нужно направить уведомление в налоговый орган. По облагаемым операциям НДС не начисляется, счёт-фактура выставляется с пометкой «Без НДС». Льгота по ст. 149 при этом также применяется, но становится вспомогательной — основная позиция защиты опирается на ст. 145.
Доход за предыдущий год — от 20 млн до 272,5 млн руб.: Освобождение по ст. 145 недоступно. Доступен выбор: спецставка 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ, лимит с учётом дефлятора 1,090 — 272,5 млн руб.) или общая ставка 22%. При выборе 5% — вычеты по входному НДС ограничены. Для IT-операций по реестру ПО льгота ст. 149 применяется отдельно и независимо от выбора ставки по иным операциям.
Доход за предыдущий год — от 272,5 до 490,5 млн руб.: Доступна ставка 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ, лимит 490,5 млн руб. с дефлятором) или 22%. Спецставки 5%/7% связывают плательщика на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ) — досрочно отказаться нельзя, кроме окна однократного отказа в 4 налоговых периода для впервые перешедших (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ).
Доход за предыдущий год — свыше 490,5 млн руб.: УСН недоступна (лимит сохранения УСН — 490,5 млн руб. в 2026 году). Компания переходит на ОСНО и уплачивает НДС по общей ставке 22%. Льгота ст. 149 сохраняется.

IT-компании на переходе чаще всего ошибаются именно здесь: смешивают статус плательщика НДС по ст. 145, выбор ставки по ст. 164 и льготу по ст. 149. Каждый из этих уровней нужно оценить отдельно, и цена ошибки — штраф 20% от суммы недоимки (п. 1 ст. 122 НК РФ) плюс пени. Если у вас переходный год и вы ещё не разобрались со статусом — это стоит сделать сейчас, до сдачи ближайшей декларации (25-е число после окончания квартала, п. 5 ст. 174 НК РФ).

Разобрать статус и выбрать режим

Шаг 3. Проверьте виды договоров и структуру выручки

Льгота по ст. 149 НК РФ — операционная: она применяется к конкретной сделке, а не к компании в целом. Если в выручке IT-компании есть и льготные операции (лицензии на ПО из реестра), и облагаемые (разработка на заказ, техподдержка, внедрение), необходим раздельный учёт по ст. 170 НК РФ.

Типичные ошибки в структуре договоров:

Смешанный договор. Лицензия на ПО и услуги по внедрению объединены в один договор с единой ценой — налоговая может квалифицировать всю сумму как облагаемую. Решение: разделить договоры или прописать в одном договоре чёткое разграничение стоимости каждого элемента.
Техподдержка без лицензионного соглашения. Услуги технической поддержки, консультации по использованию ПО — это, как правило, облагаемые услуги. Льгота ст. 149 не распространяется на них автоматически только потому, что речь идёт о ПО.
Отсутствие записи в реестре на дату реализации. Если ПО было включено в реестр позже даты выставления счёта-фактуры, льгота за этот период не применяется.
Неправильное оформление счёта-фактуры. При льготной операции по ст. 149 счёт-фактура выставляется с указанием «Без НДС» и ссылкой на пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ. Отсутствие ссылки не является критичным нарушением, но при проверке потребует дополнительных пояснений.

Норма: п. 4 ст. 170 НК РФ — порядок раздельного учёта входного НДС при наличии облагаемых и необлагаемых операций. При отсутствии раздельного учёта вычет по всему входному НДС может быть отклонён.

Шаг 4. Настройте раздельный учёт и счета-фактуры

Если у вас есть и льготные операции по ст. 149, и облагаемые операции (по ставке 5%, 7% или 22%), раздельный учёт — обязанность, а не рекомендация. Отсутствие раздельного учёта лишает вас права на вычет по входному НДС в части облагаемых операций и создаёт риски при камеральной проверке.

Практические шаги по настройке учёта:

Выделить в учётной системе отдельные субсчета для операций, облагаемых НДС, и операций, освобождённых по ст. 149.
Утвердить методику распределения входного НДС по общехозяйственным расходам (пропорционально выручке или иной обоснованной базе) — зафиксировать в учётной политике.
Настроить реестры выставленных счетов-фактур с признаком «льгота ст. 149» и «облагаемая операция».
Проверить: входной НДС по расходам, полностью относящимся к льготным операциям, к вычету не принимается, а включается в стоимость товаров/услуг или учитывается в расходах (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Норма: п. 5 ст. 149 НК РФ — налогоплательщик вправе отказаться от освобождения по п. 3 ст. 149 НК РФ (но не по п. 2), подав заявление в налоговый орган. Льготы из пп. 26 п. 2 ст. 149 — отказаться нельзя. Это важно: если льготная операция экономически невыгодна (нет входного НДС к вычету, зато контрагент требует НДС в счёте), отказ невозможен.

Продукт включён в реестр российского ПО Минцифры на дату каждой реализации.
Договор разграничивает лицензионные права (льготные по ст. 149) и услуги (облагаемые).
В учётной политике закреплена методика раздельного учёта по ст. 170 НК РФ.
Счета-фактуры по льготным операциям содержат пометку «Без НДС» и ссылку на норму.
Уведомление об освобождении по ст. 145 (если применяете) подано в срок.

Шаг 5. Подайте декларацию и контролируйте пороги

Независимо от того, применяете ли вы льготу по ст. 149 или освобождение по ст. 145, декларация по НДС подаётся в установленные сроки — не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Это электронная форма: на бумаге декларация не принимается.

Если у вас только льготные операции по ст. 149 и нет облагаемых — декларацию всё равно нужно подавать, отражая льготные обороты в разделе 7. Уплачивать НДС при этом не нужно, но обязанность по отчётности сохраняется.

Контроль порогов важен в течение всего года:

Доход превысил 20 млн руб. — освобождение по ст. 145 утрачивается с начала квартала превышения. Необходимо начислить НДС с начала этого квартала по облагаемым операциям.
Доход превысил лимит для спецставки 5% (272,5 млн руб. в 2026 году) — переход на ставку 7% с начала следующего квартала.
При потере права на УСН (доход свыше 490,5 млн руб.) — переход на ОСНО, основная ставка НДС 22%. Льгота ст. 149 при этом сохраняется.

Декларация по НДС подаётся до 25-го числа после квартала. Если у вас смешанная выручка — льготные IT-операции и облагаемые услуги — и раздельный учёт ещё не настроен, каждый следующий квартал увеличивает риск: инспекция вправе отклонить весь вычет при отсутствии методики учёта (п. 4 ст. 170 НК РФ). Разобраться с учётной политикой и структурой договоров лучше до следующего отчётного периода.

Получить консультацию по учёту и льготам

Обезличенный кейс: IT-компания на УСН, переход 2026

Ситуация. Разработчик корпоративного ПО на УСН. Доход за 2025 год — 38 млн руб.: 24 млн от лицензий на ПО из реестра, 14 млн — от услуг технической поддержки. С 2026 года утратил право на освобождение по ст. 145 (доход выше 20 млн руб.). Выбрал спецставку 5% по 176-ФЗ и 425-ФЗ.

Проблема. Раздельный учёт не был настроен с первого квартала 2026 года. По итогам камеральной проверки за I квартал инспекция запросила пояснения по разделу 7 декларации (льготные операции) и данные о методике распределения входного НДС.

Что было сделано. Компания разработала и утвердила учётную политику с методикой раздельного учёта пропорционально выручке. Договоры с заказчиками были переоформлены: лицензионная часть и услуги выделены в отдельные разделы с собственными ценами. По лицензионным операциям (24 млн руб.) НДС не начислялся — льгота пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ подтверждена выпиской из реестра Минцифры. По услугам технической поддержки (14 млн руб.) НДС начислен по ставке 5%.

Итог. Пояснения инспекции приняты, дополнительных требований не последовало. Компания сохранила льготу по ст. 149 на весь объём лицензионной выручки.

Что делать с входным НДС при льготных операциях

Это один из самых болезненных вопросов для IT-компаний с льготой по ст. 149. Логика следующая: если операция освобождена от НДС, входной НДС по расходам, связанным с этой операцией, к вычету не принимается — он включается в стоимость приобретённых товаров, работ, услуг (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

На практике это означает: если основная выручка компании — льготные лицензии (ст. 149), а затраты включают НДС (аренда серверов, облачные сервисы, оборудование), весь входной НДС по этим расходам идёт на стоимость, а не в вычет. Это снижает экономическую привлекательность льготы для компаний с высокой долей облагаемых НДС затрат.

Сравнение вариантов для IT-компании с доходом 40 млн руб.:

Вариант А: только льготные операции по ст. 149: НДС на выходе — 0 руб. Входной НДС по всем расходам включается в стоимость. Декларация подаётся, раздел 7 заполняется. Налоговая нагрузка по НДС — 0, но входной НДС «встроен» в затраты.
Вариант Б: смешанная выручка, спецставка 5%: По облагаемым операциям НДС 5%. Входной НДС распределяется: по льготным операциям — в стоимость, по облагаемым — к вычету. Экономика зависит от соотношения выручки и структуры затрат.
Вариант В: отказ от УСН, ОСНО, ставка 22%: Применяется только если доход превысил 490,5 млн руб. (лимит УСН на 2026 год). Льгота ст. 149 сохраняется. По облагаемым операциям — полный вычет входного НДС.

Часто задаваемые вопросы

1. Как перейти на НДС без ошибок?

Определите свой статус с 2026 года: УСН-плательщик с доходом за предыдущий год до 20 млн руб. вправе применить освобождение по ст. 145 НК РФ. Если доход выше — выберите спецставку 5% или 7% (пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ) либо общую ставку 22%. Настройте учёт и убедитесь, что ваши IT-услуги не подпадают под льготу ст. 149 НК РФ — тогда выставление счетов-фактур и начисление НДС по таким операциям вовсе не требуется.

2. Что меняется по НДС с 2026 года?

С 1 января 2026 года основная ставка НДС составляет 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ). Порог освобождения для УСН-плательщиков по ст. 145 НК РФ — 20 млн руб. дохода за предыдущий год (425-ФЗ). Спецставки 5% и 7% для УСН сохраняются, но связывают применяющего на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). IT-компании, чьи услуги включены в реестр российского ПО, сохраняют льготу по пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ независимо от системы налогообложения.

3. Как уведомить об освобождении от НДС?

Для освобождения по ст. 145 НК РФ необходимо направить уведомление в налоговый орган по установленной форме. Срок подачи и актуальная форма уведомления — уточните по действующей редакции ст. 145 НК РФ и соответствующему приказу ФНС [VERIFY]. Опоздание с уведомлением может лишить вас права на освобождение в выбранном квартале.

4. Можно ли применять вычеты при пониженной ставке?

При спецставках 5% и 7% применение вычетов по входному НДС ограничено: право на вычет сохраняется только в части операций, облагаемых по этим ставкам, в порядке ст. 170–172 НК РФ. При применении льготы по ст. 149 вычеты по льготным операциям не применяются — входной НДС включается в стоимость или учитывается в расходах. Смешанная деятельность требует раздельного учёта.

5. Нужно ли выставлять счета-фактуры на УСН?

Да, с 2025–2026 года УСН-плательщики, признанные плательщиками НДС по 176-ФЗ, обязаны выставлять счета-фактуры (ст. 169 НК РФ). При освобождении по ст. 145 или при льготе по ст. 149 счёт-фактура выставляется с пометкой «Без НДС». Отказ от выставления счёта-фактуры при наличии такой обязанности создаёт риск доначислений при камеральной проверке.

«Меня это не касается, я на упрощёнке»

Это стандартная позиция IT-предпринимателей, которые последний раз думали об НДС в 2024 году. С 2025 года она неверна: 176-ФЗ от 12.07.2024 сделал всех УСН-плательщиков плательщиками НДС по умолчанию. Освобождение по ст. 145 — это исключение, которое нужно подтвердить уведомлением и соблюдением порога 20 млн руб. Льгота по ст. 149 — это отдельный инструмент для конкретных операций, который действует поверх любого режима. Ни то, ни другое не работает «само по себе» без правильного оформления.

НС

Наталья Свияжская

Эксперт по учёту и отчётности НДС

Специализация — декларации, раздельный учёт, освобождение по ст. 145, восстановление НДС. Работает с IT-компаниями и бизнесом на переходе с УСН. Подход: «как сделать правильно», без избыточного риска и без упущенных льгот.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы НК РФ, пороги и ставки приведены по состоянию на дату публикации и могут быть изменены законодателем. Проверяйте актуальную редакцию НК РФ перед применением.