Льготы по ст. 149 НК: импорт

23 мая 2026  ·  Наталья Свияжская, эксперт по учёту и отчётности НДС

Почему ст. 149 НК не работает при импорте напрямую

Льготы по ст. 149 НК РФ действуют в отношении операций по реализации товаров, работ, услуг на территории Российской Федерации (ст. 146 НК РФ, пп. 1 п. 1). Импорт — это самостоятельный объект налогообложения: пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ прямо указывает, что ввоз товаров на территорию России признаётся объектом обложения НДС. Это два разных основания, и льготы из ст. 149 на таможенный НДС не распространяются.

Это означает: даже если компания или ИП на УСН применяет освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ (доходы за предыдущий год не превысили 20 млн руб. — порог установлен п. 1 ст. 145, 425-ФЗ от 28.11.2025), при ввозе товаров через таможню она всё равно обязана уплатить «таможенный» НДС. Освобождение по ст. 145 не снимает обязанность по уплате НДС при импорте.

Главная ошибка упрощенцев, которые начали ввозить товары: убеждённость в том, что «я на УСН — меня НДС не касается». С 2025 года эта логика перестала работать в принципе (176-ФЗ от 12.07.2024 сделал упрощенцев плательщиками НДС), а для импорта она не работала никогда. Разбираемся, что именно и в каких случаях освобождается при ввозе и как грамотно выстроить учёт.

Что всё же не облагается НДС при ввозе: ст. 150 НК РФ

Для импорта существует собственный перечень льгот — ст. 150 НК РФ. Именно она, а не ст. 149, освобождает ввоз отдельных категорий товаров от НДС на таможне. Если ваш товар попадает в перечень ст. 150 — таможенный НДС не уплачивается. Статья 149 здесь не применима, но результат может быть схожим.

Перечень по ст. 150 НК РФ охватывает, в частности:

• товары, ввозимые в качестве безвозмездной помощи (содействия) России;
• медицинские изделия, протезно-ортопедические изделия, корригирующие очки — при соответствии условиям п. 2 ст. 150;
• художественные ценности, передаваемые в дар государственным музеям, архивам, библиотекам;
• технологическое оборудование (в том числе комплектующие), аналоги которого не производятся в России — при внесении в перечень Правительства РФ;
• материалы для изготовления иммунобиологических препаратов для профилактики и лечения инфекционных заболеваний;
• печатные издания, получаемые государственными и муниципальными библиотеками, музеями от иностранных организаций безвозмездно.

Полный актуальный перечень — в тексте ст. 150 НК РФ. Условия применения льготы нередко уточняются отдельными постановлениями Правительства. Важно проверить соответствие конкретной позиции ввозимого товара условиям льготы — по коду ТН ВЭД, назначению, документарному подтверждению.

Связь ст. 149 и импорта: где они пересекаются

Прямо ст. 149 к импорту неприменима, но косвенная связь существует: если товар, ввезённый в Россию, в дальнейшем реализуется в операциях, освобождённых по ст. 149, возникают последствия для входного НДС, уплаченного на таможне.

По общему правилу ст. 170–172 НК РФ: входной НДС по товарам, используемым в льготируемых операциях (ст. 149), к вычету не принимается — он включается в стоимость товара. Это касается и таможенного НДС: если вы ввезли медицинское изделие, уплатили НДС на таможне (допустим, льготы по ст. 150 не было), а затем реализуете его по ст. 149 пп. 1 п. 2 — этот уплаченный таможенный НДС к вычету не пойдёт, он осядет в себестоимости.

Здесь и начинается работа по оптимизации: правильная квалификация товара по ст. 150 на этапе ввоза избавляет от уплаты НДС на таможне и снимает вопрос о невозможности вычета. Неверная квалификация — и вы платите НДС на таможне дважды невыгодно: заплатили, но вычесть не можете, потому что продаёте без НДС.

Упрощенец и импорт в 2026 году: что изменилось

С 2025 года упрощенцы стали плательщиками НДС (176-ФЗ от 12.07.2024). С 01.01.2026 вступили в силу изменения 425-ФЗ от 28.11.2025: основная ставка НДС выросла до 22% (расч. 22/122, п. 3 ст. 164 НК РФ). Для упрощенцев установлены спецставки:

• 5% (расч. 5/105) — доходы до 272,5 млн руб. в год (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ, с учётом дефлятора 1,090 на 2026);
• 7% (расч. 7/107) — доходы от 272,5 до 490,5 млн руб. (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ).

Порог освобождения от НДС для упрощенцев — 20 млн руб. доходов за предыдущий год (п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции 425-ФЗ). Порог заморожен на этом уровне на ближайшие годы (закон лета 2026, законопроект № 1256655-8); точные годы дальнейшего возможного снижения уточняйте по текущей редакции [VERIFY].

Что это означает для импортёра на УСН:

• Если доходы за прошлый год не превысили 20 млн руб. — можно воспользоваться освобождением по ст. 145 и не начислять НДС на реализацию. Но таможенный НДС при ввозе уплачивается в любом случае, и к вычету его принять нельзя.
• Если доходы превысили 20 млн руб. — выбираете ставку: 5%, 7% или 22%. При ставке 5% или 7% вы исчисляете НДС с реализации и вправе принять к вычету таможенный НДС, уплаченный при импорте. При операциях, льготируемых по ст. 149, вычет по таким товарам не применяется.

Спецставка 5% или 7% применяется в течение 12 последовательных кварталов без права смены в этот период (п. 9 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Для тех, кто впервые переходит на НДС с 01.01.2026, предусмотрено окно однократного отказа в течение 4 налоговых периодов (абз. 2 п. 9 ст. 164, 425-ФЗ). Это означает: ошибка в выборе ставки обходится дорого — вы фиксируете режим почти на три года.

Раздельный учёт при смешанных операциях: практика применения ст. 170

Если упрощенец ввозит товары и при этом часть реализации подпадает под льготу ст. 149 (медицина, образование, социальные услуги и т. д.), а часть — нет, возникает обязанность вести раздельный учёт (п. 4 ст. 170 НК РФ). Это одна из самых трудоёмких и конфликтных зон при переходе.

Суть раздельного учёта: входной НДС (в том числе таможенный) распределяется пропорционально выручке от облагаемых и льготируемых операций. Часть, приходящаяся на льготируемые операции, к вычету не принимается и включается в стоимость. Часть, приходящаяся на облагаемые операции, вычитается из налога к уплате.

На практике суды при оценке правомерности вычетов при смешанной деятельности обращают внимание на:

• наличие закреплённой методики раздельного учёта в учётной политике;
• соответствие базы распределения (выручка, площадь, иной экономически обоснованный показатель) фактическому использованию ресурсов;
• последовательность применения методики — изменение метода по итогам квартала в пользу налогоплательщика рассматривается как схема;
• реальность разделения: если один и тот же товар ввозится и используется и в облагаемой, и в льготируемой деятельности — это нужно отразить в первичке.

Отсутствие раздельного учёта при наличии смешанных операций — основание для полного снятия вычетов. Это системный риск для компаний, которые «перешагнули» порог 20 млн руб. и стали плательщиками НДС, но не перестроили учёт под новые требования.

Счёт-фактура при импорте и льготируемых операциях

С момента, как упрощенец становится плательщиком НДС, счёт-фактура становится обязательным документом (ст. 169 НК РФ). При реализации товаров в операциях, освобождённых по ст. 149 НК РФ, счёт-фактура выставляется с пометкой «Без налога (НДС)» — это требование абз. 3 п. 5 ст. 168 НК РФ. Отсутствие такой пометки или выставление счёта-фактуры с реальной суммой НДС по льготируемой операции порождает обязанность уплатить выделенный НДС в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ), даже если льгота обоснована.

При ввозе товаров через таможню роль «счёта-фактуры» играют таможенная декларация и платёжные документы об уплате НДС — они являются основанием для вычета входного таможенного НДС (п. 1 ст. 172 НК РФ). Соответственно, для правомерного вычета нужно:

• наличие таможенной декларации с отметками;
• платёжный документ, подтверждающий уплату НДС на таможне;
• принятие товара к учёту;
• использование товара в облагаемых операциях (если операции смешанные — пропорциональное распределение по ст. 170).

Как выстроить работу: пошаговый порядок для импортёра на УСН

Ниже — практическая последовательность действий для упрощенца, который ввозит товары и хочет корректно выстроить НДС-учёт в 2026 году.

1. Определить, стали ли вы плательщиком НДС. Проверьте доходы за предыдущий год: если они превысили 20 млн руб. (п. 1 ст. 145, 425-ФЗ) — вы обязаны исчислять и уплачивать НДС. Если не превысили — освобождение по ст. 145 применяется, но таможенный НДС при ввозе всё равно уплачивается.
2. Проверить ввозимые товары по ст. 150 НК РФ. Если товар попадает в перечень ст. 150 — таможенный НДС не уплачивается. Подготовьте подтверждающие документы заранее — таможня требует их на момент декларирования.
3. Выбрать ставку НДС. При доходах выше 20 млн руб.: 5% (до 272,5 млн руб.), 7% (до 490,5 млн руб.) или 22%. Спецставка фиксируется на 12 кварталов (п. 9 ст. 164). Для впервые переходящих с 01.01.2026 — окно отказа 4 периода (абз. 2 п. 9 ст. 164, 425-ФЗ).
4. Проверить реализацию на предмет льгот по ст. 149. Если часть товаров, в том числе ввезённых, продаётся в льготируемых операциях — готовьтесь к раздельному учёту по ст. 170.
5. Закрепить методику раздельного учёта в учётной политике. До начала квартала, в котором будет применяться. Методику менять «задним числом» нельзя — это красный флаг для проверки.
6. Выстроить документооборот. Таможенная декларация + платёжный документ об уплате НДС — основание для вычета. Счёт-фактура с пометкой «Без налога» — для льготируемых операций по ст. 149.
7. Сдать декларацию и уплатить НДС в срок. Декларация — до 25-го числа по окончании квартала (п. 5 ст. 174 НК РФ). Уплата — до 28-го числа, тремя равными частями (п. 1 ст. 174 НК РФ).

• Доходы за предыдущий год сверены с порогом 20 млн руб. — выбран режим (освобождение или ставка)
• Ввозимые товары проверены по перечню ст. 150 НК РФ — оформлены документы для таможенной льготы при наличии
• Операции по реализации проверены на льготы ст. 149 — определена необходимость раздельного учёта
• Методика раздельного учёта закреплена в учётной политике до начала квартала
• Документы для вычета таможенного НДС собраны (декларация, платёжка, учёт товара)

Снимаем возражение: «я на упрощёнке — меня это не касается»

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы НК РФ применяются в совокупности с конкретными обстоятельствами каждого дела. Для оценки вашей ситуации обратитесь к специалисту.

Опубликовано: 23 мая 2026