Льготы по ст. 149 НК: договоры и цены

9 мая 2026 — автор: Наталья Свияжская

Почему ст. 149 НК РФ актуальна для упрощенца в 2026 году

До 2025 года упрощенцы не платили НДС — и статья 149 НК РФ была для них формально нерелевантна. С введением 176-ФЗ от 12.07.2024 и уточнений по 425-ФЗ от 28.11.2025 картина изменилась: упрощенец с доходом за предыдущий год свыше 20 млн рублей становится плательщиком НДС. При этом правило ст. 149 НК РФ никуда не делось — оно действует для всех плательщиков НДС, включая тех, кто перешёл с УСН.

Суть: если ваша деятельность или отдельные операции попадают в перечень ст. 149 НК РФ, НДС по ним не исчисляется и не уплачивается — даже если в целом вы стали плательщиком НДС. Это означает, что часть выручки по-прежнему идёт без налога. И именно здесь возникают практические вопросы: как зафиксировать цену в договоре, что писать в счёте-фактуре и как не получить претензию от покупателя или инспекции.

Важно понять: ст. 149 НК РФ — это освобождение от налогообложения конкретных операций, а не освобождение налогоплательщика как такового. Статья 145 НК РФ — это освобождение самого налогоплательщика (порог: доход за предыдущий год не более 20 млн рублей, п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ от 28.11.2025). Если вы превысили порог 20 млн рублей и стали плательщиком НДС, ст. 149 по-прежнему освобождает отдельные операции. Путаница между двумя механизмами — одна из самых частых ошибок при переходе.

Что входит в перечень ст. 149 НК РФ: ключевые группы для упрощенца

Статья 149 НК РФ содержит три части с различными режимами. Пункт 1 — операции, которые освобождены безусловно и от которых нельзя отказаться. Пункт 2 — операции, которые освобождены по умолчанию, но от освобождения можно отказаться (подав заявление в налоговую). Пункт 3 — расширенный перечень с возможностью отказа.

Для бизнеса на УСН, который переходит на НДС в 2026 году, практически значимы следующие группы:

Медицина и медицинские услуги (пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ)

Медицинские организации и ИП-врачи, оказывающие услуги по перечню Правительства РФ, не начисляют НДС на эти услуги. Если клиника на УСН превысила порог 20 млн рублей и стала плательщиком НДС, медицинские услуги всё равно не облагаются. В договоре цена указывается без НДС, в счёте-фактуре — пометка «Без налога (НДС)» или счёт-фактура не выставляется (п. 4 ст. 169 НК РФ).

Образование (пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ)

Услуги некоммерческих образовательных организаций по реализации образовательных программ и дополнительного образования освобождены. Для коммерческих образовательных организаций условия отличаются — важно проверить, попадает ли конкретная услуга в перечень. При переходе на НДС с УСН это один из первых вопросов, который нужно закрыть: часть выручки может остаться необлагаемой.

Финансовые и банковские услуги (пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ)

Займы, операции с ценными бумагами, страхование — в этих сегментах освобождение применяется широко. Если бизнес на УСН выдаёт займы сотрудникам или контрагентам, проценты по займам освобождены от НДС по ст. 149 НК РФ вне зависимости от статуса плательщика.

Управление многоквартирными домами (пп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ)

Управляющие компании на УСН, превысившие порог 20 млн рублей, нередко не осознают, что часть коммунальных и управленческих услуг освобождена от НДС. Это влияет на формирование тарифов и условия договоров с жильцами.

Реализация товаров и услуг инвалидам, протезно-ортопедические изделия (пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ)

Протезно-ортопедические изделия, сырьё для их производства и технические средства реабилитации освобождены от НДС. Для малого и среднего бизнеса в этой нише переход на НДС с УСН фактически не меняет налоговую нагрузку на льготные позиции.

Перечень ст. 149 НК РФ не исчерпывается этими группами. Полный список насчитывает несколько десятков видов операций: ритуальные услуги, реализация жилья, архивные услуги, услуги в сфере культуры и искусства, операции с драгоценными металлами и другие. Проверка по полному перечню — обязательный шаг при переходе на НДС.

Договоры: как прописать цену при наличии льготных операций

Договорное оформление — точка, где большинство упрощенцев, переходящих на НДС, допускают ошибки. Есть три типовые ситуации.

Ситуация 1: все операции по договору освобождены по ст. 149 НК РФ. Цена в договоре указывается без НДС. В договоре обязательно зафиксировать: «НДС не облагается на основании пп. [X] п. [Y] ст. 149 НК РФ». Счёт-фактура по таким операциям не выставляется (п. 4 ст. 169 НК РФ) — либо выставляется по просьбе контрагента с пометкой «Без налога (НДС)». Покупатель не получает вычет, поэтому он не теряет ничего, если правильно понимает природу операции.

Ситуация 2: часть операций по договору льготная, часть — облагаемая. Это самый сложный случай. В договоре нужно разбить стоимость: отдельно цена льготных операций (без НДС, со ссылкой на ст. 149 НК РФ), отдельно — облагаемых (с НДС по применяемой ставке: 22%, 5% или 7%). Смешение цен в одну строку без разбивки — основание для претензии со стороны покупателя или налоговой. Суды при оценке правомерности применения льготы учитывают, насколько чётко разграничены операции в первичных документах и учёте.

Ситуация 3: договор заключён до перехода на НДС, цена — без НДС. Если в 2025 году вы работали на УСН без НДС и заключили договор с ценой «без НДС», а с 2026 года стали плательщиком НДС, возникает вопрос: включён ли НДС в цену или добавляется сверху. По общему правилу, если в договоре не указан НДС — НДС начисляется «сверху» и покупатель обязан его оплатить. Но если покупатель отказывается пересматривать цену, бизнес фактически уплачивает НДС из собственной маржи. Решение: заблаговременно заключить дополнительные соглашения к действующим договорам и зафиксировать цену «с учётом НДС» или «без НДС, поскольку операция освобождена по ст. 149 НК РФ».

Раздельный учёт: обязательное условие при смешанной деятельности

Если у вас есть и облагаемые, и льготные по ст. 149 НК РФ операции, вы обязаны вести раздельный учёт «входного» НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ). Это один из ключевых административных рисков при переходе на НДС с УСН: до 2025 года раздельного учёта не было, с переходом — он становится обязательным.

Механика раздельного учёта: входной НДС по товарам и услугам, используемым только в облагаемой деятельности, принимается к вычету в полном объёме. Входной НДС по товарам и услугам, используемым только в льготной деятельности, — к вычету не принимается, а включается в стоимость товара/услуги (или учитывается в расходах). Входной НДС по «общим» расходам (аренда офиса, коммунальные услуги, управление) распределяется пропорционально — как правило, по доле облагаемой выручки в общей выручке.

Пропорция пересчитывается ежеквартально. Если доля льготных операций не превышает 5% от общего объёма расходов (так называемое «правило пяти процентов», п. 4 ст. 170 НК РФ), весь входной НДС можно принять к вычету без распределения. Однако для упрощенцев, которые только что стали плательщиками НДС, это правило нередко не работает: льготная деятельность может быть основной.

Можно ли отказаться от льготы по ст. 149 НК РФ и зачем это делать

По части операций из п. 3 ст. 149 НК РФ налогоплательщик вправе отказаться от освобождения. Для этого нужно подать заявление в налоговый орган не позднее 1-го числа налогового периода, с которого планируется отказ (п. 5 ст. 149 НК РФ). Минимальный срок отказа — один год.

Зачем отказываться от льготы? Причина одна: покупатели — плательщики НДС хотят получать вычет. Если ваши контрагенты — компании на ОСНО, они заинтересованы во входном НДС в ваших счетах-фактурах. Не применяя освобождение, вы начисляете НДС на свои услуги, выставляете счёт-фактуру и тем самым даёте покупателю право на вычет. Для рынка B2B это конкурентное преимущество.

Оборотная сторона: при отказе от льготы вы начисляете НДС на операции, которые ранее шли без налога, — ваши цены для покупателей без НДС вырастают, а административная нагрузка увеличивается. Поэтому решение об отказе от льготы нужно принимать осознанно, просчитав экономику по каждому ключевому контрагенту.

Важно: от операций из п. 1 и п. 2 ст. 149 НК РФ отказаться нельзя. Освобождение по ним применяется безусловно. Список операций, от которых можно отказаться, — только п. 3 ст. 149 НК РФ.

• Проверить полный перечень ст. 149 НК РФ и выявить льготные операции в своей деятельности
• Провести ревизию действующих договоров: как прописана цена — «с НДС», «без НДС», «включая НДС»
• Заключить допсоглашения к старым договорам: зафиксировать новую формулировку цены и НДС
• Организовать раздельный учёт входного НДС по облагаемым и льготным операциям
• Оценить целесообразность отказа от льготы по п. 3 ст. 149 НК РФ для B2B-контрагентов

Типичные ошибки при применении ст. 149 НК РФ в 2026 году

Ошибка 1: «Я на упрощёнке — меня это не касается». Именно так рассуждает большинство предпринимателей до момента, когда выясняется, что доход за 2025 год превысил 20 млн рублей. С 2026 года они становятся плательщиками НДС автоматически (176-ФЗ от 12.07.2024). И уже на первом квартале сталкиваются с вопросом: какие операции облагать, а какие — нет. Ответ на него нужно было найти заранее, до выставления первого счёта.

Ошибка 2: применение льготы ст. 149 НК РФ без соблюдения условий. Многие льготы ст. 149 НК РФ требуют наличия лицензии или соответствия специальным требованиям. Например, освобождение медицинских услуг применяется только при наличии медицинской лицензии (пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ). Если лицензия не получена или её срок истёк — освобождение не применяется, и налоговая вправе доначислить НДС за весь период незаконного применения льготы. Штраф за неуплату — 20% от суммы недоимки (п. 1 ст. 122 НК РФ), при умысле — 40% (п. 3 ст. 122 НК РФ).

Ошибка 3: смешение цен льготных и облагаемых операций в одном документе без разбивки. Налоговые органы и суды при оценке правомерности применения льготы учитывают, насколько чётко разграничены операции в первичных документах. Единая строка «услуги» с единой ценой при смешанной деятельности — основание для отказа в льготе по льготной части или для доначисления по всей сумме.

Ошибка 4: отсутствие раздельного учёта или его ненадлежащее ведение. Без раздельного учёта всё входной НДС по «общим» расходам должен быть восстановлен или не принят к вычету (п. 4 ст. 170 НК РФ). На практике это означает потерю значительной части вычетов, которые при правильном учёте можно было бы получить.

Как выбрать ставку НДС с учётом льгот ст. 149 НК РФ

Для упрощенцев, ставших плательщиками НДС в 2026 году, действуют три варианта ставки по облагаемым операциям: стандартная 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025), спецставка 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ, до лимита дохода 272,5 млн рублей с учётом дефлятора 1,090) или спецставка 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ, до лимита 490,5 млн рублей). Спецставки применяются без права на вычет входного НДС. Стандартная ставка 22% — с правом на вычет.

При наличии льготных операций по ст. 149 НК РФ выбор ставки влияет прежде всего на облагаемую часть деятельности. Логика: если доля льготных операций велика и входной НДС по ним всё равно не вычитается — спецставка 5% или 7% может оказаться выгоднее стандартной 22%, поскольку снижает налог на облагаемую часть. Но если у вас значительный входной НДС по облагаемым операциям (закупки, оборудование) — стандартная ставка с вычетом может быть выгоднее.

Спецставка связывает вас на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ от 12.07.2024). Впервые перешедшие на спецставку с 01.01.2026 имеют окно отказа — 4 налоговых периода (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025) — это исключение, которое действует только для первого перехода. Использовали окно — дальше спецставка применяется полные 12 кварталов.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Для оценки вашей конкретной ситуации обратитесь к специалисту.