Льготы по ст. 149 НК: что изменилось в 2026
Опубликовано: 7 мая 2026 · Автор: Виктор Аршинов, эксперт по НДС
Статья 149 НК РФ не изменилась сама по себе — перечень льготируемых операций в основном сохранён. Изменился контекст: с 2025 года упрощенцы стали плательщиками НДС (176-ФЗ), а с 2026 года пороги и ставки скорректированы 425-ФЗ. Это означает, что льготы по ст. 149 НК РФ теперь актуальны для бизнеса на УСН — раньше они просто не требовались, потому что упрощенцы НДС не платили. Ниже — как это работает, кому что даёт и что нужно сделать прямо сейчас.
Почему ст. 149 НК РФ внезапно стала важной для упрощенцев
Бизнес на УСН привык считать НДС чужой проблемой. До 2025 года так и было: упрощенцы не являлись плательщиками НДС, и глава 21 НК РФ их практически не касалась. Реформа 176-ФЗ от 12.07.2024 сломала эту логику.
С 1 января 2025 года все организации и предприниматели на УСН признаны плательщиками НДС по умолчанию. Из этого правила есть исключение: освобождение по п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции 176-ФЗ и 425-ФЗ — для тех, чей доход за предыдущий год не превысил 20 млн рублей (порог установлен 425-ФЗ от 28.11.2025 и, по данным на момент публикации, заморожен на уровне 20 млн рублей на несколько лет; конкретные годы дальнейшего снижения закреплены: 20 млн ₽ за 2025–2028 годы, 15 млн ₽ за 2029 год, 10 млн ₽ за 2030 год и далее (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 228-ФЗ от 04.07.2026)).
Те, кто порог превысил, выбирают: спецставка 5% (до 272,5 млн рублей дохода в 2026 году с учётом дефлятора 1,090, приказ МЭР от 06.11.2025 № 734) или 7% (до 490,5 млн рублей) — пп. 1 и 2 п. 8 ст. 164 НК РФ. Либо стандартная ставка 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ) с правом на вычеты.
Здесь и появляется ст. 149 НК РФ. Если упрощенец ведёт операции, перечисленные в этой статье, — медицинские услуги, продажа определённых продуктов питания, образовательные услуги, услуги в сфере культуры, финансовые операции и ряд других — эти операции освобождены от НДС независимо от того, какую ставку выбрал налогоплательщик. Льготы по ст. 149 НК РФ — это операционная льгота, а не субъектная: она касается конкретных сделок, а не статуса плательщика в целом.
Ст. 149 НК РФ — операции, не подлежащие налогообложению (освобождённые от НДС). Ст. 145 НК РФ — освобождение налогоплательщика в целом. Это разные механизмы, применяемые независимо друг от друга.
Что конкретно содержит ст. 149 НК РФ и как это работает на практике
Статья 149 НК РФ структурирована по пунктам. Пункт 1 — операции, которые освобождены безусловно (отказаться от льготы нельзя). Пункт 2 — операции, от которых также нельзя отказаться. Пункт 3 — операции, от льготы по которым налогоплательщик вправе отказаться, подав соответствующее заявление в налоговый орган.
Для бизнеса на УСН, вставшего в 2025–2026 году в НДС-периметр, это означает следующее. Если ваша деятельность полностью или частично попадает под ст. 149 НК РФ — эта часть выручки не облагается НДС. При этом по освобождённым операциям нет права на вычет входящего НДС: его нужно либо относить на расходы (если применяется ОСНО по другой деятельности), либо включать в стоимость (ст. 170 НК РФ).
Если у упрощенца смешанная деятельность — часть операций освобождена по ст. 149 НК РФ, часть облагается НДС — обязателен раздельный учёт (ст. 170 НК РФ). Его отсутствие — основание для доначислений при камеральной проверке. Суды при оценке реальности раздельного учёта обращают внимание на порядок распределения входящего НДС, наличие методики и её закрепление в учётной политике.
Ст. 170 НК РФ — восстановление НДС и раздельный учёт. При отсутствии раздельного учёта входящий НДС по смешанным операциям к вычету не принимается и на расходы не относится.
Практически важный момент: льготы по ст. 149 НК РФ существовали всегда — и до реформы. Но для упрощенцев они не имели значения, потому что те не платили НДС. Теперь ситуация иная: если ваша деятельность есть в перечне ст. 149 НК РФ, применение льготы — это не опция, а обязанность (для пп. 1 и 2 ст. 149) или осознанное управленческое решение (для п. 3 ст. 149 с правом на отказ).
Что изменилось в 2026 году: реформа НДС и точки пересечения со ст. 149
Прямых изменений в текст ст. 149 НК РФ в 2026 году как таковых не вносилось. Изменился нормативный контекст, в котором она применяется. Три ключевых сдвига:
Первый сдвиг — появление новых плательщиков. Упрощенцы с доходом свыше 20 млн рублей за предыдущий год стали плательщиками НДС. Для них ст. 149 НК РФ стала рабочим инструментом, а не нормой «не про нас». Если часть операций подпадает под перечень ст. 149 — эта часть выводится из-под НДС, что снижает налоговую нагрузку.
Второй сдвиг — появление спецставок с ограничениями по вычетам. При выборе спецставки 5% или 7% по п. 8 ст. 164 НК РФ (176-ФЗ) право на вычеты резко ограничено. Это означает, что для бизнеса, у которого часть операций освобождена по ст. 149 НК РФ, а часть облагается спецставкой, раздельный учёт становится ещё критичнее: входящий НДС по освобождённым операциям не принимается к вычету в любом случае, а по облагаемым — зависит от выбранной ставки.
Третий сдвиг — стандартная ставка выросла до 22%. По п. 3 ст. 164 НК РФ (425-ФЗ от 28.11.2025) с 1 января 2026 года стандартная ставка НДС составляет 22% (расчётная — 22/122). Для операций, не освобождённых по ст. 149 НК РФ, цена ошибки при классификации выросла: неверно применённая льгота или, наоборот, упущенная льгота означает либо доначисление по ставке 22%, либо лишний налог в бюджет без права на возмещение.
П. 3 ст. 164 НК РФ (ред. 425-ФЗ): ставка НДС 22% (расч. 22/122) — с 01.01.2026. П. 8 ст. 164 НК РФ (176-ФЗ): спецставки 5% и 7% для упрощенцев. Ст. 149 НК РФ: операции, освобождённые от НДС, — не изменялась в части перечня в 2026 году.
Вы на УСН, доход превысил 20 млн рублей, и часть операций, возможно, подпадает под ст. 149 НК РФ? Декларация НДС подаётся до 25-го числа после окончания квартала. Ошибка в классификации операций обнаруживается при камеральной проверке — и влечёт штраф 20% от неуплаченного налога (п. 1 ст. 122 НК РФ).
Разберём вашу деятельность по ст. 149 НК РФ и выстроим корректный раздельный учёт до сдачи декларации.
Получить консультациюМатрица сценариев: кому и что нужно делать
- Сценарий 1. Доход за 2025 год не превысил 20 млн рублей
- Вы применяете освобождение по п. 1 ст. 145 НК РФ автоматически. НДС не начисляете, декларацию не сдаёте (за рядом исключений). Ст. 149 НК РФ для вас формально не актуальна — вы и так не платите НДС. Риск: если в течение года доход превысит 20 млн рублей, нужно пересмотреть статус с того месяца, в котором произошло превышение. Счета-фактуры с НДС в этот период не выставляйте — это ловушка: выставленный НДС придётся уплатить (ст. 173 НК РФ), а право на вычет не возникнет.
- Сценарий 2. Доход за 2025 год превысил 20 млн рублей, деятельность однородная
- Вы выбираете между ставкой 5%, 7% или 22%. Если ваша деятельность полностью попадает под льготу ст. 149 НК РФ (например, образовательные услуги, прямо указанные в перечне) — формально вы плательщик НДС, но по этим операциям НДС не начисляете. Вычеты по входящему НДС отсутствуют. Риск: неправильная квалификация операции как льготируемой, когда условия льготы фактически не соблюдены (лицензия, состав услуги, контрагент). ФНС при камеральной проверке проверяет именно это.
- Сценарий 3. Доход за 2025 год превысил 20 млн рублей, деятельность смешанная
- Часть операций облагается НДС (по выбранной ставке), часть — освобождена по ст. 149 НК РФ. Обязателен раздельный учёт (ст. 170 НК РФ). Методику распределения входящего НДС нужно закрепить в учётной политике. Риск: при отсутствии раздельного учёта входящий НДС по смешанным расходам полностью исключается из вычета. При спецставке 5% или 7% ситуация усугубляется: право на вычеты и так ограничено, и дополнительная потеря из-за отсутствия раздельного учёта бьёт по финансовой модели.
- Сценарий 4. Планируете отказаться от льготы по п. 3 ст. 149 НК РФ
- Отказ от льготы по п. 3 ст. 149 НК РФ может быть выгоден, если входящий НДС у вас значительный и вы хотите принимать его к вычету. Отказ оформляется заявлением в налоговый орган; срок подачи и порядок — уточните по текущей редакции НК РФ. Важно: при выборе спецставки 5% или 7% право на вычеты ограничено, поэтому целесообразность отказа от льготы нужно считать отдельно для каждой комбинации «ставка + входящий НДС + объём льготируемых операций».
Типичные ошибки при применении ст. 149 НК РФ в переходный период
Переход 2025–2026 годов выявил несколько устойчивых ошибок, которые встречаются в практике бизнеса на УСН.
Ошибка 1 — «у меня льгота по 149-й, значит, я вообще не плательщик НДС». Это неверно. Ст. 149 НК РФ освобождает конкретные операции, а не налогоплательщика. Если у вас есть хоть одна операция, не входящая в перечень ст. 149 НК РФ и не освобождённая по ст. 145 НК РФ, — по ней НДС начисляется и декларация сдаётся. Декларация по НДС — электронно, до 25-го числа после квартала (п. 5 ст. 174 НК РФ). Непредставление: штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ — 5% в месяц, максимум 30%, минимум 1 000 рублей.
Ошибка 2 — применение льготы по ст. 149 НК РФ без соблюдения условий. Многие льготы в ст. 149 НК РФ требуют соблюдения конкретных условий: наличия лицензии, определённого состава услуги, статуса контрагента. Суды при оценке правомерности льготы проверяют фактическое соответствие операции всем признакам, указанным в статье. Применить льготу «по аналогии» или «по духу нормы» — не получится.
Ошибка 3 — отсутствие счёта-фактуры с пометкой «Без НДС». При освобождённых операциях по ст. 149 НК РФ счёт-фактура всё равно оформляется — с отметкой «Без НДС» (ст. 169 НК РФ). Его отсутствие не влечёт немедленных санкций, но создаёт проблемы при встречных проверках контрагентов и при оценке реальности операции.
Ошибка 4 — раздельный учёт «на глазок». Методика раздельного учёта должна быть закреплена в учётной политике и применяться последовательно. ФНС при камеральной проверке запрашивает учётную политику как стандартный документ (ст. 88, ст. 93 НК РФ). Если методики нет или она противоречит фактическим проводкам — налоговый орган вправе произвести собственный расчёт, как правило, не в пользу налогоплательщика.
Ст. 149 НК РФ — перечень освобождённых операций. Ст. 170 НК РФ — раздельный учёт. Ст. 169 НК РФ — счёт-фактура. Ст. 174 НК РФ — сроки сдачи декларации (25-е число). Ст. 119 НК РФ — штраф за непредставление декларации (5%/мес., макс. 30%, мин. 1 000 руб.). Ст. 122 НК РФ — штраф за неуплату (20% — неосторожность, 40% — умысел).
Что нужно подготовить: практический чек-лист
- Проверить, входит ли ваша деятельность в перечень ст. 149 НК РФ, — с разбивкой по каждому виду операций и соблюдением всех условий нормы (лицензии, состав услуги, статус контрагента).
- Определить доход за предыдущий год: если не превышает 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ, 176-ФЗ и 425-ФЗ) — применяется освобождение; если превышает — выбрать ставку (5%, 7% или 22%) с учётом доли льготируемых операций.
- При смешанной деятельности — закрепить методику раздельного учёта в учётной политике до начала периода, в котором применяется новый режим НДС.
- Настроить выставление счетов-фактур: «Без НДС» — по операциям ст. 149 НК РФ; с соответствующей ставкой — по облагаемым операциям.
- Проверить, есть ли основания для отказа от льготы по п. 3 ст. 149 НК РФ (если входящий НДС значителен и выбрана ставка 22%), и оформить заявление в установленный срок уточните по действующей редакции.
Из практики: производитель на УСН с медицинским направлением
Компания на УСН занималась двумя видами деятельности: производство пищевых добавок (облагаемая деятельность) и реализация медицинских изделий, включённых в перечень по п. 2 ст. 149 НК РФ. Доход за 2025 год составил около 180 млн рублей — порог 20 млн рублей превышен, освобождение по ст. 145 НК РФ не применяется.
При выборе спецставки 5% компания не разделила учёт по видам деятельности: весь входящий НДС по общепроизводственным расходам учитывался как единый. При камеральной проверке декларации за I квартал 2026 года ФНС истребовала учётную политику и регистры раздельного учёта. Методики в учётной политике не оказалось. По результатам проверки входящий НДС по общепроизводственным расходам был пересчитан пропорционально выручке с исключением льготируемых операций, часть ранее принятого вычета оказалась под вопросом. Ситуацию удалось урегулировать на стадии возражений на акт — после представления ретроспективного расчёта раздельного учёта с первичными документами.
Обезличенный иллюстративный кейс из практики по теме. Суммы и обстоятельства изменены.
Распространённое возражение: «Я на упрощёнке, НДС меня не касается»
Это было верно до 2025 года. Теперь нет. С 1 января 2025 года (176-ФЗ) упрощенцы — плательщики НДС по умолчанию. Освобождение по ст. 145 НК РФ работает только если доход за предыдущий год не превысил 20 млн рублей (425-ФЗ). Если превысил — вы платите НДС и ст. 149 НК РФ прямо касается классификации ваших операций. Игнорирование этого факта приводит к штрафу 20% от неуплаченного НДС (п. 1 ст. 122 НК РФ) и доначислению налога по ставке 22%.
Если вы на УСН и ваш доход за 2025 год приближается к 20 млн рублей или уже превысил его — момент для разбора ситуации именно сейчас: срок уплаты НДС за квартал — 28-е число, тремя равными частями (п. 1 ст. 174 НК РФ). Просрочка — пени и штраф 20%.
Разберём, какие из ваших операций попадают под ст. 149 НК РФ, как выстроить раздельный учёт и какую ставку выбрать, чтобы не переплачивать.
Разобрать ситуациюВыбор ставки при наличии льгот по ст. 149 НК РФ: что считать
Если часть ваших операций освобождена по ст. 149 НК РФ, а часть облагается НДС — выбор ставки требует расчёта. Логика следующая.
При спецставке 5% или 7% право на вычет входящего НДС существенно ограничено. Это выгодно, если входящий НДС у вас небольшой. Но если по облагаемой части деятельности входящий НДС значителен — потеря вычета может съесть экономию от сниженной ставки.
Период применения спецставки — 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Это три года без права поменять ставку. Выбрав спецставку при текущей структуре выручки, вы фиксируете её на три года вперёд. Если структура изменится — переплата или недоплата НДС зафиксирована на весь период.
Для впервые перешедших в плательщики НДС в 2026 году (по 425-ФЗ) предусмотрено окно однократного отказа от спецставки — 4 налоговых периода (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ). То есть если выбор спецставки оказался ошибочным — есть ограниченный срок для исправления. После его истечения сменить ставку до конца 12-квартального периода нельзя.
При стандартной ставке 22% — полное право на вычеты по ст. 172 НК РФ. Если входящий НДС у вас велик (производство, импорт, значительные закупки), ставка 22% со всеми вычетами может оказаться финансово выгоднее, чем 5% без вычетов. Это модельный расчёт, который нужно делать под конкретную структуру затрат.
Спецставка 5%: пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ (176-ФЗ), лимит 272,5 млн руб. на 2026 (с дефлятором 1,090). Спецставка 7%: пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ, лимит 490,5 млн руб. Период применения: 12 кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Окно отказа: 4 периода (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ). Стандартная ставка: 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ). Расчётная: 22/122.
Как налоговые органы проверяют применение льготы по ст. 149 НК РФ
Льготы по ст. 149 НК РФ — один из стандартных предметов камеральной проверки декларации по НДС (ст. 88 НК РФ). При заявлении освобождённых операций в разделе 7 декларации инспекция вправе истребовать документы, подтверждающие право на льготу (ст. 93 НК РФ).
Стандартный пакет, который ФНС запрашивает по льготным операциям: договоры с контрагентами, первичные документы, подтверждающие состав и содержание операции, лицензии (там, где они требуются по условиям нормы), при необходимости — выписки из реестров.
Критерии, которые суды используют при оценке правомерности льготы: фактическое соответствие операции всем признакам, перечисленным в норме ст. 149 НК РФ; реальность операции; наличие необходимых разрешительных документов. Формального соответствия названия услуги льготируемому виду деятельности недостаточно — важен фактический состав.
Особое внимание при проверках уделяется ситуациям, когда льгота по ст. 149 НК РФ применяется в сочетании с переходом с УСН на НДС-периметр: инспекция смотрит, не используется ли льгота как инструмент минимизации нагрузки по новым обязательствам упрощенцев при фактическом отсутствии оснований.
Частые вопросы
1. Как уведомить об освобождении от НДС?
Чтобы получить освобождение по ст. 145 НК РФ, нужно направить в налоговый орган письменное уведомление и подтверждающие документы. Для упрощенцев с доходом за предыдущий год не более 20 млн рублей освобождение применяется в уведомительном порядке по правилам п. 1 ст. 145 НК РФ (176-ФЗ и 425-ФЗ). Срок подачи уведомления и перечень документов следует уточнить по текущей редакции НК РФ.
2. Как выбрать ставку НДС на УСН?
Упрощенец с доходом свыше 20 млн рублей за предыдущий год вправе выбрать ставку 5% (до 272,5 млн рублей дохода в 2026 году с учётом дефлятора 1,090) или 7% (до 490,5 млн рублей) — пп. 1 и 2 п. 8 ст. 164 НК РФ (176-ФЗ). При выборе спецставки она применяется 12 последовательных кварталов без права смены (п. 9 ст. 164 НК РФ). Если наличие льготных операций по ст. 149 НК РФ снижает долю облагаемой выручки, стандартная ставка 22% с полным правом на вычеты может оказаться выгоднее спецставки — это нужно считать.
3. Кто из упрощенцев платит НДС в 2026 году?
С 2025 года все упрощенцы признаны плательщиками НДС (176-ФЗ от 12.07.2024). В 2026 году, по 425-ФЗ от 28.11.2025, освобождены от НДС те, у кого доход за предыдущий год не превысил 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ). Превысившие порог выбирают между ставками 5%, 7% или стандартной 22%.
4. Что даёт освобождение по ст. 145 НК РФ?
Освобождение по ст. 145 НК РФ означает, что бизнес не начисляет НДС на реализацию, не сдаёт декларацию по НДС (за исключением отдельных случаев) и не выставляет счета-фактуры с выделенным налогом. Обратная сторона — отсутствие права на вычеты по входящему НДС. Освобождение по ст. 149 НК РФ работает иначе: оно касается конкретных операций, а не налогоплательщика в целом, и применяется независимо от освобождения по ст. 145.
5. Нужно ли выставлять счета-фактуры на УСН?
Упрощенец, применяющий освобождение по ст. 145 НК РФ, счета-фактуры с НДС не выставляет — оформляется счёт-фактура с отметкой «Без НДС» (ст. 169 НК РФ). Если выбрана спецставка 5% или 7%, счета-фактуры с соответствующей ставкой НДС выставляются в обычном порядке. При использовании льготы по ст. 149 НК РФ по конкретным операциям счёт-фактура оформляется с пометкой «Без НДС» именно в отношении этих операций.
Опубликовано: 7 мая 2026
Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы НК РФ применяются с учётом конкретных обстоятельств; перед принятием решений рекомендуется получить индивидуальную консультацию.