Льготы по ст. 149 НК: аутстаффинг

Q: Как перейти на НДС без ошибок?

Шаги: проверить доход за предыдущий год и сравнить с порогом 20 млн руб.; выбрать режим (освобождение, ставка 5%, 7% или 22%); подать уведомление об освобождении до начала первого квартала применения; организовать раздельный учёт по ст. 149 и ст. 170 НК РФ; настроить выставление счетов-фактур. Ошибки в выборе ставки фиксируются на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ) — поэтому решение принимается один раз и взвешенно.

Q: Можно ли применять вычеты при пониженной ставке?

Вычеты входного НДС при ставках 5% и 7% не применяются — это условие выбора спецставки по 176-ФЗ. При ставке 22% — вычеты применяются в общем порядке ст. 170–172 НК РФ. При наличии льготируемых операций по ст. 149 вычет по ним также не применяется; раздельный учёт обязателен.

25 мая 2026 — Виктор Аршинов, эксперт по НДС

Услуги по предоставлению персонала освобождены от НДС по пп. 19 п. 2 ст. 149 НК РФ — но только при соблюдении ряда условий по субъектному составу и содержанию договора. С 2025–2026 года, когда упрощенцы стали плательщиками НДС, вопрос «касается ли это меня» перестал быть риторическим: льгота по ст. 149 и обязанность платить НДС — разные категории, и они могут существовать одновременно. Ниже — пошаговый разбор: кому льгота доступна, как её применить и где ошибаются при переходе.

Шаг 1. Разобраться, что такое аутстаффинг по НК РФ

Термин «аутстаффинг» в Налоговом кодексе отсутствует, зато в пп. 19 п. 2 ст. 149 НК РФ есть чёткая формулировка: не облагается НДС «оказание услуг по предоставлению персонала» организациями, применяющими упрощённую систему налогообложения, в пользу некоммерческих организаций для осуществления основной уставной деятельности этих организаций, не связанной с предпринимательской деятельностью. Это — узкая льгота с конкретными условиями.

Важно сразу разграничить две операции, которые часто путают:

Аутстаффинг — предоставление персонала заказчику. Работник числится в штате исполнителя, выполняет работу на площадке или под руководством заказчика.
Аутсорсинг — оказание услуги силами своих сотрудников. Исполнитель самостоятельно организует процесс, результат — выполненная работа или услуга.

Различие принципиальное: льгота пп. 19 п. 2 ст. 149 НК РФ распространяется только на предоставление персонала, а не на результат работы этого персонала. Налоговые органы при проверках анализируют договор, акты, должностные инструкции — кто управляет сотрудниками, кто несёт ответственность за результат. Если управление фактически перешло к заказчику, договор похож на аутстаффинг. Если нет — льгота не применяется.

Норма: пп. 19 п. 2 ст. 149 НК РФ — освобождение услуг по предоставлению персонала.

Второй критерий — субъектный: заказчик должен быть некоммерческой организацией, а сама деятельность — соответствовать её уставным целям, не связанным с предпринимательством. Если заказчик — коммерческая структура, льгота по этому основанию недоступна. В этом случае нужно смотреть иные основания ст. 149 или принимать НДС как данность.

Шаг 2. Проверить, обязаны ли вы платить НДС вообще

С 2025 года упрощенцы признаны плательщиками НДС по 176-ФЗ от 12.07.2024. Но платить НДС и облагать конкретную операцию НДС — разные вещи. Если вы попадаете под освобождение, действуют два параллельных трека:

Сценарий А. Доход за предыдущий год не превысил 20 млн руб.: Вы вправе применять освобождение от НДС по п. 1 ст. 145 НК РФ (176-ФЗ в ред. 425-ФЗ от 28.11.2025). Ни льгота по ст. 149, ни выбор ставки вас в этом случае не касаются — вы просто не начисляете НДС. Счета-фактуры — с пометкой «без НДС». Раздел 7 декларации по НДС (необлагаемые операции) при этом всё равно заполняется.
Сценарий Б. Доход превысил 20 млн руб., вы выбрали ставку 5% или 7%: Льгота по ст. 149 применяется к конкретной операции предоставления персонала некоммерческой организации: эта операция не облагается НДС. Остальные операции — облагаются по выбранной ставке. Обязателен раздельный учёт по ст. 149 и ст. 170 НК РФ. Спецставки 5% (лимит 272,5 млн руб. с учётом дефлятора 1,090) и 7% (лимит 490,5 млн руб.) действуют 12 последовательных кварталов — изменить выбор в середине периода нельзя (п. 9 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ).
Сценарий В. Доход превысил 20 млн руб., ставка — 22%: Льгота по ст. 149 действует в полном объёме для подпадающих операций. Входной НДС по необлагаемым операциям к вычету не принимается — учитывается в стоимости (ст. 170 НК РФ). Раздельный учёт обязателен. При ставке 22% вычеты по облагаемым операциям применяются в общем порядке ст. 171–172 НК РФ.

Нормы: п. 1 ст. 145 НК РФ — порог 20 млн руб.; пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ — ставки 5% и 7%; п. 3 ст. 164 НК РФ — ставка 22% с 01.01.2026 (425-ФЗ); п. 9 ст. 164 НК РФ — 12 кварталов.

Если вы на упрощёнке и работаете с некоммерческими заказчиками — ситуация стандартная, но детали имеют значение. Неверный выбор ставки фиксирует вас на 12 кварталов, а ошибка в раздельном учёте ведёт к доначислениям. Разберём вашу ситуацию до того, как выбор сделан.

Ближайший срок: декларация НДС за I квартал — не позднее 25-го числа следующего месяца (п. 5 ст. 174 НК РФ). Действуйте заранее.

Разобрать ситуацию

Шаг 3. Проверить договор и убедиться в правильной квалификации

Большинство споров по льготе ст. 149 в аутстаффинге — не о самом факте льготы, а о том, правильно ли квалифицирована операция. Налоговый орган при камеральной проверке (ст. 88 НК РФ) вправе истребовать документы по необлагаемым операциям (ст. 93 НК РФ) и переквалифицировать договор.

Признаки, которые суды и инспекторы рассматривают в пользу предоставления персонала (аутстаффинга):

Предмет договора сформулирован как «предоставление работников», а не «выполнение работ» или «оказание услуг».
Заказчик определяет режим работы, рабочее место, задания конкретным сотрудникам.
Ответственность за результат несёт заказчик, а не исполнитель.
Вознаграждение рассчитывается как стоимость человеко-часов или численности персонала, а не как фиксированный результат работы.
Акты приёмки фиксируют количество предоставленного персонала и период, а не конкретный результат.

Напротив, если исполнитель самостоятельно организует процесс, несёт ответственность за итог, а заказчик принимает только конечный результат — это аутсорсинг, и льгота пп. 19 п. 2 ст. 149 НК РФ не применяется. В таком случае надо исчислять НДС по применимой ставке.

На практике суды при оценке реальности операции и её квалификации анализируют совокупность: договор, акты, переписку, должностные инструкции, кто инструктирует работников. Переквалификация договора — типичное основание доначисления НДС при проверке компаний, работающих с некоммерческим сектором.

Шаг 4. Организовать раздельный учёт при смешанной деятельности

Если наряду с аутстаффингом для некоммерческих организаций вы оказываете иные услуги (коммерческим заказчикам, иные операции), возникает обязанность раздельного учёта по ст. 149 и ст. 170 НК РФ. Без него налоговый орган вправе не принять весь входной НДС к вычету.

Ключевые правила раздельного учёта:

Вести учёт доходов, расходов и входного НДС раздельно по облагаемым и необлагаемым операциям.
Входной НДС по расходам, относящимся только к необлагаемым операциям, включается в стоимость (к вычету не принимается).
Входной НДС по общехозяйственным расходам распределяется пропорционально выручке от облагаемых и необлагаемых операций.
Метод распределения закрепить в учётной политике до начала применения льготы.

Нормы: ст. 170 НК РФ — распределение входного НДС; ст. 149 НК РФ — необлагаемые операции; ст. 172 НК РФ — порядок применения вычетов.

Распространённая ошибка: принять весь входной НДС к вычету, не организовав раздельный учёт. При камеральной проверке инспектор запрашивает документы по разделу 7 декларации (необлагаемые операции) и, обнаружив отсутствие раздельного учёта, снимает все вычеты по соответствующим периодам. Доначисление плюс штраф 20% по п. 1 ст. 122 НК РФ — стандартный исход такой ситуации.

Шаг 5. Оформить счета-фактуры и заполнить декларацию правильно

Технические требования при применении льготы по ст. 149:

Счёт-фактура на необлагаемую операцию выставляется с пометкой «без НДС» (ст. 168, 169 НК РФ). Ставку НДС и сумму налога в таком счёте-фактуре не указывают.
Журнал учёта счётов-фактур ведётся при наличии как облагаемых, так и необлагаемых операций.
Раздел 7 декларации по НДС заполняется в обязательном порядке: в него вносятся коды операций по перечню ФНС для необлагаемых операций по пп. 19 п. 2 ст. 149 НК РФ.
Декларация подаётся электронно не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Даже если вся деятельность необлагаемая — декларация обязательна.
Уплата НДС (если возникла база по облагаемым операциям) — 28-го числа, тремя равными частями (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Из практики

Компания на УСН оказывала услуги по предоставлению персонала нескольким некоммерческим организациям и параллельно выполняла ряд работ для коммерческих заказчиков. Доход за предыдущий год составил около 35 млн руб. — выше порога 20 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ). Компания выбрала ставку 5% по п. 8 ст. 164 НК РФ.

При заполнении декларации бухгалтер включил весь оборот по аутстаффингу в облагаемую базу по ставке 5%, не применив льготу ст. 149 и не заполнив раздел 7. Переплата по НДС за первые три квартала составила иллюстративно существенную сумму. После разбора ситуации — пересчёт базы, подача уточнённых деклараций, выделение необлагаемых операций в разделе 7.

Вывод: льгота ст. 149 работает параллельно с обязанностью платить НДС. Их нужно разграничить в учёте, а не выбрать одно из двух.

Шаг 6. Типичные ошибки и как их избежать

На переходном периоде 2025–2026 типичны несколько устойчивых ошибок в аутстаффинговых компаниях на УСН:

Ошибка 1. «Я на упрощёнке — меня это не касается»: С 2025 года упрощенцы с доходом свыше 20 млн руб. за предыдущий год — плательщики НДС (176-ФЗ). Если доход ниже — освобождение автоматическое, но декларировать необлагаемые операции в разделе 7 всё равно нужно. Позиция «не касается» стала источником доначислений для десятков компаний в I квартале 2025 года.
Ошибка 2. Льгота ст. 149 и освобождение по ст. 145 — одно и то же: Нет. Освобождение по ст. 145 — общий режим для упрощенцев с доходом до 20 млн руб., и он не требует анализа вида деятельности. Льгота ст. 149 — по виду операции, работает вне зависимости от дохода. При доходе свыше 20 млн руб. льгота ст. 149 применяется к конкретным операциям, остальные — облагаются выбранной ставкой.
Ошибка 3. Договор назван «аутстаффингом», но по содержанию — аутсорсинг: Налоговый орган переквалифицирует договор по его содержанию, а не по названию. Если исполнитель несёт ответственность за результат и самостоятельно управляет персоналом — это аутсорсинг. Льгота применена неправомерно, НДС доначислят.
Ошибка 4. Заказчик — не НКО: Льгота пп. 19 п. 2 ст. 149 НК РФ распространяется только на услуги в пользу некоммерческих организаций для их уставной деятельности. Если заказчик — ООО или ИП, даже занимающийся схожей деятельностью, — льгота не применяется.
Ошибка 5. Выбор ставки сделан «на пробу»: Спецставка 5% или 7% применяется 12 последовательных кварталов без права изменения (п. 9 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Для впервые перешедших с 01.01.2026 — окно однократного отказа составляет 4 налоговых периода (абз. 2 п. 9 ст. 164, 425-ФЗ). Решение принимается один раз, и к нему нужно готовиться.

Проверить доход за предыдущий год и сравнить с порогом 20 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ).
Убедиться, что договор с заказчиком квалифицирован корректно: аутстаффинг (предоставление персонала) vs. аутсорсинг (результат работы).
Проверить статус заказчика: НКО с уставной деятельностью — льгота есть; коммерческая структура — льготы нет.
Организовать раздельный учёт и зафиксировать метод распределения в учётной политике.
Заполнить раздел 7 декларации НДС по необлагаемым операциям; подать декларацию не позднее 25-го числа.

Переходный период — не момент для ошибок. Неверная квалификация договора или пропуск раздельного учёта обнаруживаются при камеральной проверке и ведут к доначислению плюс штрафу 20% по п. 1 ст. 122 НК РФ. Разберём вашу структуру до того, как инспектор задаст вопросы.

Срок декларации: 25-е число месяца после квартала — электронно (п. 5 ст. 174 НК РФ). Если квартал уже идёт — действуйте сейчас.

Получить консультацию

Частое возражение: «Я на упрощёнке, это меня не касается»

Это была правда до 2025 года. Теперь — нет. 176-ФЗ сделал упрощенцев плательщиками НДС. Освобождение по ст. 145 НК РФ (до 20 млн руб. дохода) автоматическое, но не бесконечное и не безусловное — его нужно правильно оформить и отслеживать порог. Если доход вырос — вы автоматически становитесь плательщиком. Льгота ст. 149 и обязанность платить НДС — параллельные механизмы, а не взаимоисключающие.

Частые вопросы

1. Что меняется по НДС с 2026 года?

С 1 января 2026 года основная ставка НДС повышена до 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Порог освобождения для упрощенцев составляет 20 млн руб. дохода за предыдущий год (п. 1 ст. 145 НК РФ). Спецставки для УСН — 5% (лимит 272,5 млн руб.) и 7% (лимит 490,5 млн руб.) — действуют с 2025 года по 176-ФЗ. Льготы ст. 149, в том числе по аутстаффингу, сохраняются без изменений.

2. Как перейти на НДС без ошибок?

Проверить доход за предыдущий год и сравнить с порогом 20 млн руб.; выбрать режим (освобождение, ставка 5%, 7% или 22%); уведомить налоговый орган; организовать раздельный учёт по ст. 149 и ст. 170 НК РФ; настроить выставление счетов-фактур. Ошибки в выборе ставки фиксируются на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ) — решение взвешивается один раз и до начала применения.

3. Можно ли применять вычеты при пониженной ставке?

При ставках 5% и 7% вычеты входного НДС не применяются — это условие выбора спецставки по 176-ФЗ. При ставке 22% вычеты применяются в общем порядке ст. 170–172 НК РФ. При наличии льготируемых операций по ст. 149 вычет по ним также не применяется; раздельный учёт обязателен.

4. Как уведомить об освобождении от НДС?

Для упрощенцев с доходом до 20 млн руб. за предыдущий год освобождение предоставляется по п. 1 ст. 145 НК РФ. Уведомление направляется в налоговый орган в установленный срок по форме ФНС. Точный срок подачи и актуальную форму уточните по текущей редакции ст. 145 НК РФ. Добровольный отказ от освобождения требует отдельного заявления.

5. Кто из упрощенцев платит НДС в 2026 году?

НДС платят все упрощенцы с доходом свыше 20 млн руб. за предыдущий год (176-ФЗ, 425-ФЗ). Те, чей доход ниже 20 млн руб., вправе применять освобождение по ст. 145 НК РФ. Для выбравших спецставку 5% действует лимит 272,5 млн руб. (дефлятор 1,090), для 7% — 490,5 млн руб. При превышении этих лимитов — переход на ставку 22%.

ВА

Виктор Аршинов

Эксперт по НДС и косвенному налогообложению

Специализация: механика НДС, вычеты, счета-фактуры, реформа-2026. Разбирает структуру налога по винтикам — от нормы до проводки.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Для оценки конкретной ситуации обратитесь к специалисту.