Как выбрать ставку НДС: строительство — расчёт и рекомендации
· Автор: Наталья Свияжская
Строительный бизнес на УСН с 2025 года является плательщиком НДС по умолчанию — это прямое следствие 176-ФЗ от 12.07.2024. Исключение одно: доход за предыдущий год не превышает 20 млн руб. (порог по ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ) — тогда можно заявить освобождение. Если превышает — нужно выбрать между спецставками 5% или 7% и общей ставкой 22% (п. 8 ст. 164 НК РФ). Для строительства ключевой критерий выбора — доля входящего НДС в затратах: материалы, субподряд, аренда техники. Как выбрать ставку НДС в строительстве, рассчитать налоговую нагрузку и избежать типичных ошибок — разбираем по шагам.
Почему упрощёнка больше не освобождает от НДС автоматически
Распространённое возражение строительных компаний на УСН звучит так: «Я на упрощёнке — НДС меня не касается». Это перестало быть правдой с 1 января 2025 года. Федеральный закон 176-ФЗ от 12.07.2024 включил упрощенцев в круг плательщиков НДС, а 425-ФЗ от 28.11.2025 дополнил реформу с 1 января 2026 года: основная ставка выросла до 22% (расчётная 22/122, п. 3 ст. 164 НК РФ), порог освобождения по ст. 145 НК РФ закреплён на уровне 20 млн руб. дохода за предыдущий год.
Что это означает на практике? Если ваша строительная компания или ИП на УСН получила за предыдущий год доход более 20 млн руб. — вы обязаны начислять НДС и сдавать декларацию. Декларация по НДС подаётся электронно до 25-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ); уплата — тремя равными частями до 28-го числа каждого из трёх месяцев следующего квартала (п. 1 ст. 174 НК РФ). Пропуск этих сроков ведёт к штрафу по ст. 122 НК РФ — 20% от неуплаченной суммы при неосторожности и 40% при умысле.
Нормы: п. 1 ст. 145 НК РФ (освобождение, порог 20 млн руб.) — 176-ФЗ в ред. 425-ФЗ; п. 3 ст. 164 НК РФ (ставка 22%) — 425-ФЗ от 28.11.2025; п. 8 ст. 164 НК РФ (спецставки 5% и 7%) — 176-ФЗ; п. 5 и п. 1 ст. 174 НК РФ (сроки).
Строительная отрасль оказалась в числе наиболее затронутых секторов именно потому, что большинство компаний давно сидят на УСН с выручкой 30–200 млн руб. — выше порога освобождения, но ниже порога перехода на ОСНО. Теперь им предстоит сделать реальный выбор ставки.
Три варианта для строителя на УСН: освобождение, 5%, 7% или 22%
Формально вариантов четыре, практически — три, потому что 22% для строителя на УСН почти никогда не оптимальна. Разберём каждый.
Вариант 1. Освобождение по ст. 145 НК РФ. Доступно, если доход за предыдущий год не превысил 20 млн руб. Вы не начисляете НДС, не ведёте книгу продаж в полном объёме, не сдаёте декларацию по НДС. Казалось бы, идеально. Но у строителей есть специфика: материалы (металл, бетон, кабель), аренда спецтехники и субподряд, как правило, облагаются НДС. Входящий налог при освобождении к вычету не принимается — он включается в себестоимость. Для компании с высокой долей материальных затрат это прямые потери. Если, например, 60% выручки составляют материалы с 22% НДС, освобождение фактически увеличивает себестоимость.
Вариант 2. Спецставка 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Доступна, если доход в 2026 году не превысит 272,5 млн руб. (с учётом дефлятора 1,090, приказ МЭР от 06.11.2025 № 734). Расчётная ставка 5/105. Применяется 12 последовательных кварталов — это важно: выбрав её, вы связаны на три года (п. 9 ст. 164 НК РФ). Вычет входящего НДС при ставке 5% не применяется. Это минус для строителей с высоким входящим НДС.
Вариант 3. Спецставка 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Доступна при доходе до 490,5 млн руб. в 2026 году (с дефлятором 1,090). Расчётная ставка 7/107. Также связывает на 12 кварталов. Вычет входящего НДС — не применяется.
Вариант 4. Общая ставка 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ). Расчётная 22/122. Вычет входящего НДС — применяется в полном объёме по ст. 172 НК РФ. Это единственный вариант, при котором вы восстанавливаете входящий налог. Для строителей с крупными контрактами и значительными материальными затратами это может быть выгоднее спецставок, несмотря на более высокий номинал.
Нормы: пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ (спецставки 5%, 7%); п. 9 ст. 164 НК РФ (12 кварталов); приказ МЭР от 06.11.2025 № 734 (дефлятор 1,090); лимиты 272,5 млн руб. и 490,5 млн руб. — п. 8–9 ст. 164 НК РФ с дефлятором.
Ситуация: вы на УСН, доход за прошлый год — 40–180 млн руб., в 2026 году вам нужно определиться со ставкой. Декларацию за первый квартал нужно сдать до 25 апреля, и ставка должна быть выбрана заранее. Ошибка в выборе ставки на 12 кварталов — это три года неоптимальной нагрузки.
Разобрать ситуацию с выбором ставкиКак рассчитать оптимальную ставку для строительной компании
Выбор ставки НДС в строительстве — это арифметика, а не интуиция. Чтобы посчитать, нужны три числа из вашей управленческой отчётности или последней налоговой декларации:
- Выручка (планируемая на год, без НДС).
- Сумма входящего НДС в затратах — материалы, субподряд, аренда техники, услуги поставщиков на ОСНО.
- Рентабельность по видам работ — общестрой, спецработы, субподряд собственными силами.
Модельный расчёт (иллюстративный, обезличенный). Предположим: строительная компания на УСН, выручка — 120 млн руб. в год, входящий НДС от поставщиков — 15 млн руб. в год (материалы, субподряд). Заказчики — коммерческие организации на ОСНО, которым важен вычет.
При ставке 5%: НДС к начислению = 120 млн × 5/105 ≈ 5,7 млн руб. Вычет не применяется. НДС к уплате ≈ 5,7 млн руб.
При ставке 7%: НДС к начислению = 120 млн × 7/107 ≈ 7,9 млн руб. Вычет не применяется. НДС к уплате ≈ 7,9 млн руб.
При ставке 22%: НДС к начислению = 120 млн × 22/122 ≈ 21,6 млн руб. Минус вычет 15 млн руб. НДС к уплате ≈ 6,6 млн руб.
В этом примере ставка 5% даёт минимальную нагрузку — 5,7 млн. Но есть нюанс: если вы хотите переложить НДС на заказчика (цена «с НДС»), то при ставке 22% ваша итоговая цена для заказчика на ОСНО будет выше, и он получит больший вычет. Это аргумент в пользу 22% для компаний, работающих в корпоративном сегменте или на госзаказе.
Когда 22% оправдана: входящий НДС составляет более 70% от начисленного, заказчики — плательщики НДС, требующие счёт-фактуру с полной ставкой. Пример: крупный генподрядчик закупает материалов на 80% от выручки — при 22% вычет почти полностью «съедает» начисление, нагрузка стремится к нулю.
Когда 5% или 7% оправданы: входящий НДС низкий (своя рабочая сила, аренда у упрощенцев, материалы от неплательщиков НДС), заказчики — физлица или малый бизнес на УСН, которым вычет не нужен.
- Сценарий A. Субподрядчик с высокой долей своих работ, заказчик — физлицо или малый бизнес.
- Риск: при 22% вы начисляете крупный НДС, входящего почти нет, итоговая нагрузка максимальна. Рекомендация: ставка 5% (если доход ниже 272,5 млн руб. с дефлятором). Учесть: спецставка связывает на 12 кварталов.
- Сценарий Б. Генподрядчик с крупным субподрядом и материалами, заказчики на ОСНО.
- Риск: при спецставке 5% или 7% входящий НДС к вычету не принимается, он оседает в себестоимости. Заказчик получает счёт-фактуру с низкой ставкой — его вычет ниже, чем при 22%. Рекомендация: сравнить нагрузку по формуле выше; при входящем НДС более 60% от начисленного — вероятно, 22% выгоднее.
- Сценарий В. Компания с доходом ниже 20 млн руб. за прошлый год.
- Риск: упустить право на освобождение или применить его ошибочно (например, не уведомить налоговый орган в срок). Рекомендация: подать уведомление по ст. 145 НК РФ, контролировать доход в течение года — при превышении порога освобождение утрачивается и нужно перейти на одну из ставок.
Окно выбора и период связанности: что нельзя передумать
Один из самых болезненных аспектов реформы — необратимость выбора спецставки. Выбрав 5% или 7%, вы применяете её 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ) — это три полных года. Отказаться досрочно нельзя. Исключение сделано только для компаний, впервые перешедших на спецставку: 425-ФЗ от 28.11.2025 предусмотрел окно однократного отказа в течение 4 налоговых периодов (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ). Воспользоваться им можно только один раз.
Что это означает для строителя, который торопится? Если вы начали применять спецставку в первом квартале 2026 года — у вас есть четыре квартала (до конца 2026 — начала 2027 года), чтобы передумать и перейти на 22%. Потом — только через 12 кварталов с момента первоначального выбора.
Нормы: п. 9 ст. 164 НК РФ (12 кварталов); абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ в ред. 425-ФЗ (окно однократного отказа — 4 налоговых периода).
Практическое следствие: решение о ставке нужно принимать не «на этот квартал», а минимум с трёхлетним горизонтом. Для строительного бизнеса, где структура заказчиков и долей субподряда может меняться, это серьёзный аргумент в пользу тщательного расчёта перед выбором.
Из практики (обезличенный кейс). Строительная компания на УСН «Доходы минус расходы», доход — 85 млн руб., торопясь с переходом в начале 2025 года, выбрала спецставку 7% без расчёта. Через полгода выяснилось, что заказчик-корпорация требует счёт-фактуру с 22%, иначе отказывается от вычета. Компания не могла изменить ставку в течение оставшихся 10 кварталов. Итог: либо потеря крупного контракта, либо работа в убыток — заказчик давил на снижение цены, компенсируя «недостачу» вычета. При расчёте заранее была бы выбрана ставка 22%, и контракт состоялся бы на рыночных условиях.
Счета-фактуры, вычеты и требования заказчиков: операционная часть
Выбор ставки напрямую определяет операционный учёт. При любой ставке (5%, 7%, 22%) вы обязаны выставлять счета-фактуры (ст. 169 НК РФ). При освобождении по ст. 145 НК РФ счёт-фактура выставляется с пометкой «Без НДС» или не выставляется вовсе — зависит от договора.
При спецставках 5% и 7% вычет входящего НДС не применяется — это прямо установлено п. 8 ст. 164 НК РФ. Это означает, что весь НДС, который вам предъявляют поставщики строительных материалов, арендодатели спецтехники и субподрядчики на ОСНО, не уменьшает ваш налог. Он включается в стоимость приобретённых ресурсов и оседает в себестоимости. Это ключевое отличие от режима 22%, при котором вычет работает в штатном режиме по ст. 172 НК РФ.
Для заказчиков на ОСНО имеет значение, какую ставку ставит исполнитель. При ставке 5% или 7% заказчик принимает к вычету именно 5% или 7% от суммы — это меньше, чем при 22%. Если заказчик закладывает в бюджет полный вычет 22%, разница становится предметом ценовых переговоров. В практике строительных тендеров это приводит к тому, что корпоративные заказчики предпочитают исполнителей на ОСНО или на 22% — это нужно учитывать при выборе ставки.
При работе с физлицами — ситуация обратная. Физлицо не является плательщиком НДС, вычет ему не нужен, счёт-фактура не выставляется. Здесь спецставки 5% или 7% — очевидное решение: нагрузка ниже, конкурентоспособность цен выше.
- Определить структуру заказчиков: кто на ОСНО (нужен вычет), кто — физлица или упрощенцы.
- Рассчитать долю входящего НДС в затратах (материалы, субподряд, аренда техники у плательщиков НДС).
- Сравнить итоговую нагрузку при 5%, 7% и 22% по модельному расчёту (см. раздел выше).
- Проверить, что доход за предыдущий год — до 20 млн руб. (для освобождения по ст. 145) или ниже 272,5/490,5 млн руб. (для спецставок).
- Принять решение до подачи первой декларации — изменить ставку задним числом не получится.
Если вы ещё не определились со ставкой — декларация за первый квартал подаётся до 25-го числа месяца после квартала. Ошибка в выборе ставки фиксируется на 12 кварталов. Мы помогаем рассчитать оптимальный вариант, исходя из структуры ваших затрат и заказчиков.
Получить консультацию по выбору ставкиЧто меняется с 2026 года: сводный разбор для строителя на УСН
Реформа НДС для упрощенцев развивалась в два этапа. С 1 января 2025 года — 176-ФЗ: упрощенцы стали плательщиками НДС, появились спецставки 5% и 7%, порог освобождения тогда был иным. С 1 января 2026 года — 425-ФЗ от 28.11.2025: основная ставка выросла с 20% до 22%, порог освобождения по ст. 145 НК РФ установлен на уровне 20 млн руб. дохода за предыдущий год, лимиты для спецставок пересчитаны с дефлятором 1,090 (приказ МЭР от 06.11.2025 № 734).
В 2026 году действуют следующие подтверждённые параметры (п. 8–9 ст. 164 НК РФ в ред. 425-ФЗ и 176-ФЗ):
- Порог освобождения: 20 млн руб. дохода за 2025 год (для применения с 2026 года).
- Лимит для ставки 5%: 272,5 млн руб. (с дефлятором 1,090).
- Лимит для ставки 7%: 490,5 млн руб. (с дефлятором 1,090).
- Лимит сохранения УСН в 2026 году: 490,5 млн руб.
- Основная ставка: 22% (расчётная 22/122), п. 3 ст. 164 НК РФ.
- Период спецставки: 12 последовательных кварталов, п. 9 ст. 164 НК РФ.
- Окно однократного отказа для впервые перешедших: 4 налоговых периода, абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ.
Что пока остаётся под вопросом: дальнейшие изменения порога освобождения после 2026 года. По информации из открытых источников, порог 20 млн руб. заморожен на несколько лет (законопроект № 1256655-8), однако точные годы возможного дальнейшего снижения — уточните по действующей редакции, конкретику уточняйте по действующей редакции НК РФ на момент принятия решения.
Возражение: «Я на упрощёнке — НДС меня не касается». Это самое дорогостоящее заблуждение 2025–2026 годов. С 01.01.2025 упрощенцы — плательщики НДС по умолчанию (176-ФЗ). Исключение — только доход ниже 20 млн руб. за прошлый год и поданное уведомление об освобождении. Если ни то ни другое не сделано — возникает обязанность начислить НДС с первого рубля выручки, сдать декларацию и уплатить налог. Штраф за неуплату — 20% от суммы (п. 1 ст. 122 НК РФ). Штраф за непредставление декларации — 5% за каждый месяц, не менее 1000 руб., не более 30% (п. 1 ст. 119 НК РФ).
Типичные ошибки при выборе ставки: что идёт не так
Разбор обращений строительных компаний показывает несколько повторяющихся ошибок.
Ошибка 1. Выбор спецставки без расчёта входящего НДС. Компания видит «5% — это же меньше 22%» и выбирает, не считая. Через квартал обнаруживается, что при 22% с вычетом нагрузка была бы вдвое меньше. Спецставка уже зафиксирована на 12 кварталов.
Ошибка 2. Игнорирование требований заказчиков. Строитель выбирает 5%, не уточнив позицию генерального заказчика. Тот требует полный счёт-фактуру с 22% для корпоративного вычета — договор оказывается под угрозой.
Ошибка 3. Применение освобождения без уведомления. Компания с доходом 15 млн руб. решает, что автоматически освобождена, и просто не выставляет НДС. Уведомление по ст. 145 НК РФ не подаётся. По результатам камеральной проверки налоговый орган доначисляет НДС со всей выручки — освобождение без уведомления юридически не действует.
Ошибка 4. Смешение периодов. Компания переходит с освобождения на спецставку в середине года без корректного учёта переходного периода — возникают расхождения в книгах учёта и вопросы по восстановлению НДС по ст. 170 НК РФ.
Ошибка 5. Недооценка последствий превышения лимита. При превышении 272,5 млн руб. во время применения ставки 5% компания обязана перейти на 7% или 22% — и пересчитать НДС за квартал превышения. Это не всегда учитывается в планировании выручки.
Из практики (обезличенный кейс). ИП на УСН в строительстве, доход — 22 млн руб. за 2025 год. Уведомление об освобождении по ст. 145 НК РФ не подавал, считая, что «на упрощёнке НДС нет». В ходе камеральной проверки декларации по УСН налоговый орган запросил пояснения: почему не сдана декларация по НДС. По итогам проверки доначислен НДС с применением расчётной ставки 22/122, штраф — 20% по п. 1 ст. 122 НК РФ, пени. Итоговые доначисления — значительная сумма, сопоставимая с несколькими месяцами прибыли. При своевременном обращении ситуацию можно было урегулировать путём подачи декларации и выбора оптимальной ставки.
Частые вопросы
1. Как уведомить об освобождении от НДС?
Уведомление об использовании права на освобождение по ст. 145 НК РФ подаётся в налоговый орган по месту учёта. Форма и конкретный срок подачи уведомления — уточните по действующей редакции по текущей редакции ст. 145 и регламентам ФНС. Принципиально важно направить уведомление до начала квартала, в котором вы хотите применять освобождение: задним числом оно не действует.
2. Что меняется по НДС с 2026 года?
С 1 января 2026 года основная ставка НДС повышена до 22% (расчётная 22/122) — 425-ФЗ от 28.11.2025, п. 3 ст. 164 НК РФ. Порог освобождения УСН от НДС по ст. 145 НК РФ установлен на уровне 20 млн руб. дохода за предыдущий год — 176-ФЗ в ред. 425-ФЗ. Спецставки 5% и 7% для упрощенцев действуют с 2025 года. Дефлятор на 2026 год составляет 1,090, лимиты с дефлятором: 272,5 млн руб. для ставки 5%, 490,5 млн руб. для ставки 7%.
3. Что даёт освобождение по ст. 145 НК РФ?
Освобождение означает, что вы не начисляете НДС на реализацию и не сдаёте декларацию по НДС. Обратная сторона: вы не принимаете входящий НДС к вычету. Для строительных компаний с высокой долей материальных затрат и подрядных работ это может быть невыгодно — входящий налог включается в себестоимость.
4. Нужно ли выставлять счета-фактуры на УСН?
Если вы применяете спецставку 5% или 7% либо общую ставку 22% — счета-фактуры выставлять обязательно (ст. 169 НК РФ). Если получено освобождение по ст. 145 НК РФ — счета-фактуры выставляются с пометкой «Без НДС» или не выставляются. Это критически важно для заказчиков на ОСНО: при ставке 22% счёт-фактура нужен им для вычета.
5. Как выбрать ставку НДС на УСН?
Выбор зависит от трёх факторов: объём дохода за предыдущий год (порог освобождения — 20 млн руб.), доля входящего НДС в структуре затрат (у строителей, как правило, высокая — материалы, субподряд) и требования заказчиков. Если доход выше 20 млн — освобождение недоступно. При низкой марже и высоком входящем НДС ставка 5% или 7% выгоднее 22% только при условии, что вычет входящего НДС не критичен. Считать нужно под свою структуру затрат.
Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы НК РФ, ставки, пороги и сроки могут быть изменены — уточняйте актуальную редакцию перед принятием решений.