Как выбрать ставку НДС на УСН: пониженная или стандартная
— автор Виктор Аршинов
Если ваш доход за предыдущий год не превысил 20 млн рублей — вы вправе вообще не платить НДС по ст. 145 НК РФ. Если превысил — выбор между ставками 5%, 7% и 22% зависит от доли «входного» НДС в ваших расходах и структуры покупателей. Спецставки 5% и 7% проще в администрировании, но лишают права на вычеты и связывают на 12 кварталов. Стандартная ставка 22% с 1 января 2026 года даёт право на вычеты, но требует полноценного НДС-учёта. Ниже — пошаговый алгоритм выбора.
Шаг 1. Проверьте, нужно ли вам платить НДС вообще
Большинство предпринимателей на УСН убеждены: «я на упрощёнке, меня НДС не касается». До 2025 года это было верно. С вступлением в силу 176-ФЗ от 12.07.2024 упрощенцы стали плательщиками НДС. Но законодатель оставил широкое окно освобождения.
По п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции 425-ФЗ от 28.11.2025 право на освобождение от НДС получают организации и ИП на УСН, чей доход за предыдущий календарный год не превысил 20 млн рублей. Если ваш доход за 2025 год укладывается в этот порог — в 2026 году НДС вы не начисляете, декларацию не сдаёте (кроме случаев агентского НДС), счета-фактуры с выделенным налогом не выставляете.
Важный нюанс для индивидуальных предпринимателей: с апреля 2026 года по 104-ФЗ от 25.04.2026 проценты по банковским вкладам не учитываются при расчёте порогового дохода для ИП (при условии дохода за 2025 год не более 60 млн рублей). Это означает: если ваша выручка от деятельности не превышает 20 млн рублей, но к ней добавляются проценты по депозитам — в пороговый расчёт проценты не войдут.
Нормативная база: п. 1 ст. 145 НК РФ (ред. 425-ФЗ от 28.11.2025) — порог освобождения 20 млн рублей; 104-ФЗ от 25.04.2026 — исключение процентов по вкладам для ИП.
Если порог не превышен — освобождение применяется уведомительно: подайте в налоговый орган уведомление не позднее 20-го числа месяца, с которого планируете применять освобождение. Форму уведомления уточните на сайте ФНС или в своей инспекции. Продолжать работать в прежнем режиме без уведомления — риск: налоговый орган вправе признать вас плательщиком НДС и доначислить налог расчётным методом.
Шаг 2. Рассчитайте реальный доход с учётом дефлятора
Если доход за предыдущий год превысил 20 млн рублей — вы становитесь плательщиком НДС и должны выбрать ставку. Здесь начинается математика.
На 2026 год установлен коэффициент-дефлятор 1,090 (приказ МЭР от 06.11.2025 № 734). Он применяется к базовым лимитам для спецставок, прописанным в п. 8–9 ст. 164 НК РФ. Итоговые пороги с учётом дефлятора:
- До 272,5 млн рублей — доступна ставка 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ).
- От 272,5 до 490,5 млн рублей — доступна ставка 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ).
- Свыше 490,5 млн рублей — УСН уже не применяется (лимит сохранения УСН в 2026 году — 490,5 млн рублей), актуален переход на ОСНО со стандартной ставкой 22%.
Проверьте также лимит остаточной стоимости основных средств: для сохранения права на УСН в 2026 году он составляет 218 млн рублей (ст. 346.12 НК РФ). Если ОС превышают этот порог — право на УСН утрачивается.
Нормативная база: п. 8–9 ст. 164 НК РФ (176-ФЗ от 12.07.2024, 425-ФЗ от 28.11.2025); приказ МЭР от 06.11.2025 № 734 (дефлятор 1,090); ст. 346.12–346.13 НК РФ (лимиты УСН).
Шаг 3. Посчитайте налоговую нагрузку по трём сценариям
Это ключевой шаг. Выбор ставки влияет не только на сумму уплачиваемого НДС, но и на право вычета «входного» налога — а значит, на реальную финансовую нагрузку.
- Сценарий А — Освобождение по ст. 145 НК РФ
- Когда применимо: доход за предыдущий год до 20 млн рублей. НДС к уплате: 0. Счёт-фактура: выставляется с пометкой «без НДС». Вычеты: не применяются, «входной» НДС включается в стоимость. Плюс: нет НДС-администрирования, нет декларации. Минус: покупатели-плательщики НДС не получают вычета, что может снижать вашу привлекательность как поставщика для ОСНО-компаний.
- Сценарий Б — Спецставка 5% или 7% (пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ)
- Когда применимо: доход до 272,5 млн рублей (ставка 5%) или от 272,5 до 490,5 млн рублей (ставка 7%). НДС к уплате: 5% или 7% от стоимости реализации. Счёт-фактура: выставляется с выделенным НДС 5% или 7%. Вычеты: не применяются совсем — весь «входной» НДС уходит в стоимость расходов. Ключевое ограничение: выбрав спецставку, вы применяете её 12 последовательных кварталов без права смены (п. 9 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Плюс: налоговая нагрузка ниже, чем при 22%, упрощённый учёт. Минус: если доля «входного» НДС в расходах высока, экономия от вычетов при ставке 22% может перекрыть разницу в ставках.
- Сценарий В — Стандартная ставка 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ)
- Когда применимо: по умолчанию для всех плательщиков НДС, не выбравших спецставку или освобождение. НДС к уплате: 22% от стоимости реализации за вычетом «входного» НДС по ст. 171–172 НК РФ. Счёт-фактура: выставляется, покупатель получает право на вычет. Вычеты: применяются в полном объёме. Плюс: если у вас много «входного» НДС (закупки материалов, оборудования, услуг от ОСНО-поставщиков) — вычеты существенно снижают итоговую сумму к уплате. Плюс: покупатели на ОСНО получают вычет с полной суммы 22%. Минус: полноценный НДС-учёт, книги покупок и продаж, ежеквартальная электронная декларация.
Практическое правило: если доля «входного» НДС в ваших затратах превышает примерно 15–18% от оборота — стандартная ставка 22% с вычетами нередко оказывается выгоднее спецставки 5%. Если «входного» НДС почти нет (услуги, интеллектуальный труд, аренда у физлиц) — ставка 5% или 7% обычно выгоднее.
Вы на УСН и не понимаете, какой сценарий выгоднее именно для вашего бизнеса? Ошибка в выборе ставки связывает вас на 12 кварталов — это три года без права на корректировку. Разберём цифры вашего конкретного случая.
Разобрать мою ситуациюШаг 4. Оцените структуру покупателей и цепочку НДС
Выбор ставки — это не только ваша нагрузка. Это ещё и то, как вас воспринимают контрагенты.
Если ваши покупатели — преимущественно организации и ИП на ОСНО, для них принципиально важен вычет «входного» НДС. При ставке 5% или 7% покупатель получает счёт-фактуру, но не может принять НДС к вычету, поскольку продавец на спецставке вычеты не применяет (принцип зеркальности НДС-цепочки). Фактически для ОСНО-покупателя ваша цена с НДС 5% экономически эквивалентна цене без НДС плюс невозмещаемые 5% сверху.
Если ваши покупатели — физические лица или бизнес на УСН (не плательщики НДС), им вычет не нужен. В этом случае спецставка 5% или 7% оптимальна: вы платите меньший налог, покупателю безразлично.
Сегментируйте выручку: сколько процентов приходится на ОСНО-покупателей, сколько на B2C и УСН-покупателей. Если доля ОСНО-контрагентов высока — взвесьте потерю конкурентоспособности против экономии на ставке.
Пример из практики. Оптовый поставщик строительных материалов на УСН, оборот за 2025 год — около 180 млн рублей. 70% выручки — продажи строительным подрядчикам на ОСНО, 30% — розница физлицам. «Входной» НДС от поставщиков — около 12% от оборота. Предварительный расчёт показал: при ставке 5% налоговая нагрузка составит около 9 млн рублей (5% с оборота, вычетов нет). При ставке 22% и «входном» НДС 12% нагрузка составит около (22% — 12%) × оборот ≈ 18 млн рублей. Ставка 5% выгоднее по чистой сумме налога. Однако ОСНО-покупатели (70% выручки) не получают вычет — и часть из них переориентировалась на поставщиков с полноценным НДС. Итог: выбор ставки 5% потребовал переговоров с ключевыми контрагентами об условиях ценообразования. Цифры иллюстративны, обезличены.
Шаг 5. Учтите ограничения переходного периода и «окно отказа»
С 1 января 2026 года 425-ФЗ от 28.11.2025 ввёл важное нововведение: для тех, кто впервые переходит на уплату НДС в 2026 году, предусмотрено окно однократного отказа от спецставки. Если вы впервые стали плательщиком НДС и выбрали спецставку 5% или 7%, у вас есть право отказаться от неё в течение 4 налоговых периодов (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ). После использования этого права — спецставка фиксируется на оставшийся срок 12 кварталов.
Что это означает на практике: если вы выбрали ставку 5% с первого квартала 2026 года, но через квартал поняли, что ошиблись — у вас есть узкое окно для пересмотра. Но воспользоваться им можно только один раз. После выхода из окна отказа — вы остаётесь на выбранной спецставке до истечения 12 кварталов.
Также важен вопрос восстановления НДС при переходе. Если до 2025 года вы приобретали товары, материалы, основные средства и относили «входной» НДС на расходы (на УСН «доходы минус расходы»), при переходе на уплату НДС возникают вопросы о принятии таких сумм к вычету. Порядок переходных вычетов урегулирован нормами ст. 170–172 НК РФ — конкретный алгоритм зависит от объекта налогообложения на УСН и вида активов; уточните применительно к вашей ситуации.
Нормативная база: абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ (425-ФЗ от 28.11.2025) — окно отказа 4 периода; п. 9 ст. 164 НК РФ (176-ФЗ от 12.07.2024) — период спецставки 12 кварталов; ст. 170–172 НК РФ — вычеты и восстановление.
Окно для пересмотра выбора ставки ограничено: 4 налоговых периода, и только один раз. Если первый квартал 2026 года уже идёт — у вас осталось меньше времени, чем кажется. Разберём, как использовать переходный период с максимальной выгодой.
Получить консультациюЧек-лист: что подготовить перед выбором ставки
- Рассчитайте доход за предыдущий год с учётом исключений (для ИП — без процентов по вкладам по 104-ФЗ). Сравните с порогом 20 млн рублей.
- Если доход превышает 20 млн рублей — определите его точную сумму относительно лимитов 272,5 млн и 490,5 млн рублей (с дефлятором 1,090 на 2026 год).
- Оцените долю «входного» НДС в ваших затратах: запросите у бухгалтера разбивку расходов на ОСНО-поставщиков (с НДС) и остальных.
- Сегментируйте покупателей: какая доля выручки приходится на плательщиков НДС (ОСНО-организации и ИП), которым важен вычет.
- Если планируете освобождение по ст. 145 НК РФ — подготовьте уведомление и документы для подачи в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца применения.
Типичные ошибки при выборе ставки на УСН
Ошибка первая — выбрать спецставку «потому что меньше». Предприниматель выбирает 5% не считая «входного» НДС. Если закупки идут у ОСНО-поставщиков на суммы, составляющие значительную долю оборота, невозможность вычета делает реальную нагрузку сопоставимой со ставкой 22% или даже выше. Считайте «входной» НДС до принятия решения.
Ошибка вторая — не уведомить об освобождении. Если вы имеете право на освобождение по ст. 145 НК РФ, но не подали уведомление — налоговый орган при проверке может счесть вас плательщиком НДС и доначислить налог с пенями. Уведомление обязательно, даже если право возникло автоматически.
Ошибка третья — недооценить последствия блокировки на 12 кварталов. Три года с фиксированной спецставкой — серьёзное ограничение. За это время может измениться структура контрагентов, вырасти доля ОСНО-покупателей, увеличиться объём закупок с НДС. Оценивайте не только текущую ситуацию, но и планы развития на 2–3 года.
Ошибка четвёртая — перепутать базу для расчёта ставки. Спецставки 5% и 7% применяются к полной стоимости реализации (налоговая база), а не к «доходам минус расходы» как на УСН. Расчётные ставки для выделения НДС из суммы с НДС: 5/105 для 5% и 7/107 для 7% (пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ).
«Меня это не касается, я на упрощёнке»
Это была правда до 2025 года. С 2025 года 176-ФЗ от 12.07.2024 сделал упрощенцев плательщиками НДС. Единственное исключение — доход за предыдущий год до 20 млн рублей и поданное уведомление об освобождении. Если уведомление не подано или доход превышает порог — обязанность начислять и уплачивать НДС возникла автоматически. Проверьте свою ситуацию сейчас, а не когда придёт требование из налоговой.
Частые вопросы
1. Нужно ли выставлять счета-фактуры на УСН?
Если вы применяете освобождение по ст. 145 НК РФ — счета-фактуры с НДС не выставляются; вместо этого документ оформляется с пометкой «без НДС». Если вы выбрали ставку 5%, 7% или 22% — счета-фактуры обязательны по ст. 169 НК РФ. При ставках 5% и 7% покупатель получает счёт-фактуру с выделенным НДС, но принять его к вычету не может: продавец на спецставке вычеты не применяет, а НДС-цепочка прерывается.
2. Что даёт освобождение по ст. 145 НК РФ?
Освобождение означает, что вы не начисляете и не уплачиваете НДС, не сдаёте декларацию по НДС (за исключением операций налогового агента). Условие для УСН с 2026 года — доход за предыдущий год не превысил 20 млн рублей (порог по 425-ФЗ от 28.11.2025). Вычеты при освобождении не применяются; «входной» НДС включается в стоимость товаров и услуг или в расходы.
3. Что меняется по НДС с 2026 года?
С 1 января 2026 года основная ставка НДС выросла с 20% до 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Дефлятор на 2026 год — 1,090; лимиты для спецставок с учётом дефлятора: 272,5 млн рублей для ставки 5% и 490,5 млн рублей для ставки 7%. Порог освобождения для упрощенцев по ст. 145 НК РФ — 20 млн рублей дохода за предыдущий год. Для впервые перешедших на НДС в 2026 году введено окно однократного отказа от спецставки — 4 налоговых периода (425-ФЗ).
4. Можно ли применять вычеты при пониженной ставке?
Нет. При выборе спецставок 5% или 7% (пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ от 12.07.2024) право на вычеты «входного» НДС не применяется. Весь «входной» НДС от поставщиков включается в стоимость приобретённых товаров, работ, услуг. Вычеты доступны только при работе на стандартной ставке 22% (или 10%/0% по отдельным категориям операций).
5. Как уведомить об освобождении от НДС?
Уведомление об использовании права на освобождение по ст. 145 НК РФ подаётся в налоговый орган по месту учёта не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого применяется освобождение. Актуальную форму уведомления и перечень прилагаемых документов уточните в своей инспекции или на официальном сайте ФНС России — форма утверждается отдельным приказом ФНС уточните по действующей редакции.
Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Законодательство о НДС в 2026 году активно меняется; перед принятием решений рекомендуем проверить актуальную редакцию норм и получить профессиональную консультацию применительно к вашей ситуации.