Как выбрать ставку НДС: медицина — расчёт и рекомендации
· Наталья Свияжская, эксперт по учёту и отчётности НДС
Медицинская организация на УСН с доходом выше 20 млн рублей за 2025 год становится плательщиком НДС с 2026 года — даже если большинство её услуг освобождены по ст. 149 НК РФ. Задача: определить, какие услуги облагаются, и выбрать между пониженной ставкой 5% (7%) и стандартной 22% — исходя из реальной структуры затрат, а не «по умолчанию».
Термин 1. Освобождение от НДС по ст. 149 НК РФ — обязательное, не отменяемое
Прежде чем выбирать ставку, нужно понять: значительная часть медицинских услуг НДС вообще не облагается. Пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождает от налога медицинские услуги, оказываемые медицинскими организациями, имеющими лицензию: диагностику, профилактику, лечение, реабилитацию в рамках скорой, амбулаторной и стационарной медицинской помощи, а также услуги патологоанатомических бюро и дежурных медицинских служб.
Это освобождение — не льгота в обычном смысле: отказаться от него нельзя (п. 5 ст. 149 НК РФ не распространяется на пп. 2 п. 2 той же статьи). Если услуга подпадает под ст. 149, НДС не начисляется и счёт-фактура на неё не выставляется (либо выставляется с пометкой «без НДС»). Выбор ставки на такие операции не распространяется в принципе.
Практическая ловушка: многие медицинские организации уверены, что «всё освобождено». Это не так. Услуги, которые часто облагаются НДС у медицинских организаций: косметология без медицинских показаний, диетическое питание пациентов (в стационаре — отдельная история), сдача в аренду медицинского оборудования, продажа товаров (БАДов, оптики, ортопедических изделий без лицензии), медицинские комиссии, не входящие в перечень ст. 149, а также ряд санаторно-курортных услуг. Список нужно формировать под конкретную деятельность: это первый шаг методологии выбора ставки.
Термин 2. Освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ — порог 20 млн рублей
С 01.01.2026 плательщик УСН вправе применять освобождение от НДС, если его доход за предшествующий год не превысил 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции 425-ФЗ от 28.11.2025). Это значение зафиксировано — законопроект № 1256655-8 заморозил дальнейшее снижение порога; конкретные годы изменения после заморозки уточняются.
Для медицинской организации это означает следующее. Если в 2025 году общий доход (включая выручку по освобождённым операциям ст. 149) не превысил 20 млн рублей, в 2026 году можно вообще не регистрироваться как плательщик НДС — ни по облагаемым, ни по освобождённым операциям. Освобождение по ст. 145 «накрывает» все операции, включая те, что в ином случае облагались бы.
Важный нюанс для ИП-медиков: 104-ФЗ от 25.04.2026 закрепил, что проценты по банковским вкладам не учитываются в доходе при определении порога — если доход ИП за 2025 год без вкладных процентов не превысил 60 млн рублей. Для медицинского ИП с накопленными средствами на счёте это может иметь значение.
Термин 3. Пониженные ставки НДС на УСН — 5% и 7%
Плательщик УСН, чей доход за предшествующий год превысил 20 млн рублей, становится плательщиком НДС. Он вправе выбрать одну из трёх опций: пониженную ставку 5%, пониженную ставку 7% или стандартную ставку 22% (расчётная 22/122).
Пониженная ставка 5% (расчётная 5/105) доступна при доходе до 272,5 млн рублей в 2026 году — с учётом дефлятора 1,090 (приказ МЭР от 06.11.2025 № 734, п. 8–9 ст. 164 НК РФ). Пониженная ставка 7% (расчётная 7/107) действует при доходе до 490,5 млн рублей. Основание: пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ, введены 176-ФЗ от 12.07.2024.
Критическое условие: при выборе пониженной ставки (5% или 7%) вычеты входящего НДС не применяются. Это не ограничение по конкретным категориям затрат — это общее правило п. 8 ст. 164 НК РФ. Суммы входящего НДС включаются в стоимость приобретённых товаров и услуг (ст. 170 НК РФ).
Для медицинской организации это принципиально: если у неё крупные закупки оборудования с НДС (томографы, хирургические установки, лабораторное оборудование), отказ от вычетов при ставке 5% может обойтись дороже, чем разница в ставках. Расчёт необходим.
Период применения спецставки — 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Это три года. Изменить ставку раньше срока нельзя. Исключение — «окно однократного отказа» для впервые перешедших в 2026 году: в течение 4 налоговых периодов после начала применения можно однократно отказаться от спецставки и перейти на 22% (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ).
Если вы оказываете и освобождённые, и облагаемые медицинские услуги — выбор ставки требует расчёта по вашей конкретной структуре затрат, а не общих рекомендаций. Ошибка на старте фиксируется на 12 кварталов.
Подать декларацию за первый квартал нужно до 25 апреля (п. 5 ст. 174 НК РФ). Если вы ещё не сделали расчёт — сейчас критический момент.
Получить консультацию по выбору ставкиТермин 4. Стандартная ставка 22% и вычеты
С 01.01.2026 основная ставка НДС — 22% (расчётная 22/122), п. 3 ст. 164 НК РФ в редакции 425-ФЗ от 28.11.2025. Плательщик УСН вправе применять именно эту ставку — в том случае, когда доля входящего НДС в структуре затрат делает вычеты экономически выгоднее пониженной ставки.
При ставке 22% действуют стандартные вычеты по ст. 171–172 НК РФ. Условия вычета: наличие счёта-фактуры от поставщика (ст. 169 НК РФ), принятие товара (услуги) к учёту, использование в облагаемой деятельности. Для медицины последнее условие — ключевое: если оборудование используется и в облагаемых, и в освобождённых операциях (ст. 149), необходим раздельный учёт по ст. 170 НК РФ, а вычет применяется пропорционально.
Практическая рекомендация: если медицинская организация приобретает дорогостоящее оборудование исключительно для облагаемой деятельности (например, услуги, не подпадающие под ст. 149) — вычет при ставке 22% может полностью или существенно перекрыть дополнительную налоговую нагрузку. Пример расчёта: оборудование стоимостью 10 млн рублей с НДС 22% — 1 818 182 рублей входящего НДС к вычету. При ставке 5% с выручки 5 млн рублей — НДС 238 095 рублей, без права на вычет. Арифметика показывает: при крупных разовых закупках «стандарт с вычетами» может быть выгоднее «пониженной» на весь трёхлетний горизонт.
Матрица сценариев: как выбрать ставку для медицины
- Сценарий А. Доход за 2025 год — до 20 млн рублей
- Применяйте освобождение по ст. 145 НК РФ. НДС не начисляется. Уведомьте налоговый орган о применении освобождения. Счёт-фактуры не выставляются (либо с пометкой «без НДС»). Декларация по НДС подаётся только в случае выставления счёта-фактуры с НДС по ошибке.
- Сценарий Б. Доход 20–272,5 млн рублей, мало закупок с НДС
- Ставка 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ) — оптимальный вариант. Нагрузка минимальна, администрирование проще: нет вычетов, нет раздельного учёта входящего НДС по облагаемым и необлагаемым операциям. Помните: 12 кварталов без права смены ставки.
- Сценарий В. Доход 272,5–490,5 млн рублей
- Доступна только ставка 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ) из пониженных. Логика та же: вычеты не применяются. Если доля входящего НДС высока — рассмотрите переход на ставку 22% с вычетами.
- Сценарий Г. Крупные капитальные закупки оборудования
- Рассчитайте трёхлетний горизонт: сумма НДС к уплате по ставке 5% (7%) против суммы НДС к уплате по ставке 22% минус вычеты. Если закупки сосредоточены в первые 1–2 года, ставка 22% с вычетами может быть выгоднее. Но: ставка 22% не «дешевле» автоматически — она требует счетов-фактур от всех поставщиков и ведения книги покупок.
Переходный период: что нужно перестроить на практике
Переход на НДС — это не только выбор ставки. Это перестройка первичных документов, договоров и программного учёта. Ключевые шаги для медицинской организации при выборе ставки НДС:
- Составьте реестр услуг: какие подпадают под освобождение по ст. 149 НК РФ, какие — облагаемые. По каждому виду деятельности — отдельная строка.
- Рассчитайте долю входящего НДС в годовых затратах: разбейте по поставщикам (кто выставляет НДС, кто — нет). Это основа для выбора между пониженной и стандартной ставкой.
- Выберите ставку (5%, 7% или 22%) и уведомьте налоговый орган. Помните: спецставка фиксируется на 12 кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ), у впервые перешедших в 2026 году — однократное окно отказа в течение 4 налоговых периодов (425-ФЗ).
- Обновите договоры с покупателями: добавьте НДС в стоимость или выделите «в том числе НДС X%». Перепишите прайсы и шаблоны счетов-фактур (ст. 168–169 НК РФ).
- Настройте раздельный учёт в учётной системе (1С или аналог): отдельный субсчёт для облагаемых операций. Без раздельного учёта — риск при камеральной проверке по ст. 88 НК РФ.
Из практики. Стоматологическая клиника на УСН с доходом 35 млн рублей в год: большинство услуг подпадает под ст. 149 НК РФ (лечение зубов, ортопедия с медицинскими показаниями), но эстетические процедуры (отбеливание, виниры по желанию пациента без медицинских показаний) — облагаются. При анализе доля облагаемой выручки составила 18% от общего оборота, входящего НДС — минимум (расходные материалы преимущественно от небольших поставщиков без НДС). Решение: ставка 5% по облагаемым операциям. Налоговая нагрузка на практике — менее 1% от общей выручки. Раздельный учёт настроен по видам услуг в CRM и учётной системе.
Счёт-фактура на УСН — уже не экзотика: с 2025 года упрощенцы-плательщики НДС обязаны их выставлять. Неправильно оформленный документ лишает вашего покупателя права на вычет и создаёт риск доначислений при проверке.
Декларация по НДС сдаётся до 25-го числа после квартала (п. 5 ст. 174 НК РФ), уплата — до 28-го, тремя равными частями (п. 1 ст. 174 НК РФ). Нарушение порядка — штраф 5% в месяц, минимум 1 000 рублей (п. 1 ст. 119 НК РФ).
Разобрать ситуацию с переходомСнимаем возражение: «меня это не касается, я на упрощёнке»
Это самое распространённое заблуждение 2026 года. УСН и НДС больше не исключают друг друга. С 2025 года 176-ФЗ от 12.07.2024 сделал плательщиков УСН плательщиками НДС — при превышении порога 20 млн рублей. Режим налогообложения (УСН, ОСНО) и статус плательщика НДС — теперь разные оси.
Для медицины это особенно важно: даже если 80–90% вашей выручки освобождено по ст. 149 НК РФ, оставшиеся 10–20% могут создавать полноценные обязательства: декларация, уплата, счета-фактуры, раздельный учёт. Игнорирование этого — штраф 20% от неуплаченного НДС (п. 1 ст. 122 НК РФ), при умысле — 40% (п. 3 ст. 122 НК РФ).
Частые вопросы
1. Кто из упрощенцев платит НДС в 2026 году?
Все плательщики УСН, чей доход за 2025 год превысил 20 млн рублей, обязаны исчислять НДС с 2026 года (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ). Те, кто не превысил порог, вправе применять освобождение по ст. 145 НК РФ. Медицинские организации дополнительно могут использовать освобождение по пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ на конкретные виды услуг — оно действует вне зависимости от режима и дохода.
2. Можно ли применять вычеты при пониженной ставке?
Нет. При выборе ставок 5% или 7% по п. 8 ст. 164 НК РФ вычеты входящего НДС не применяются — это прямое условие закона (176-ФЗ). Вычеты доступны только при ставке 22% или нулевой ставке 0% по ст. 164 НК РФ. Суммы входящего НДС при пониженных ставках включаются в стоимость товаров (услуг) согласно ст. 170 НК РФ.
3. Что меняется по НДС с 2026 года?
С 01.01.2026 основная ставка НДС — 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Порог освобождения для УСН — 20 млн рублей дохода за предшествующий год (425-ФЗ). Лимиты спецставок с дефлятором 1,090: ставка 5% — до 272,5 млн рублей, ставка 7% — до 490,5 млн рублей (п. 8–9 ст. 164 НК РФ).
4. Как перейти на НДС без ошибок?
Первый шаг — определить, какие услуги освобождены по ст. 149 НК РФ. Второй — рассчитать доход за предшествующий год и сравнить с порогом 20 млн рублей. Третий — выбрать ставку (5%, 7% или 22%) и оценить выгоду через расчёт налоговой нагрузки. Четвёртый — уведомить налоговый орган и перестроить первичные документы. Подача декларации — до 25-го числа после квартала (п. 5 ст. 174 НК РФ), уплата — до 28-го, тремя частями (п. 1 ст. 174 НК РФ).
5. Как выбрать ставку НДС на УСН?
Выбор между 5%, 7% и 22% зависит от доли входящего НДС в структуре затрат. Если входящего НДС мало — пониженная ставка 5% или 7% снижает нагрузку и упрощает администрирование. Если крупные закупки с НДС (дорогостоящее оборудование) — стандартная ставка 22% с вычетами может оказаться выгоднее. Период применения спецставки — 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ): менять в середине нельзя. Впервые перешедшие в 2026 году имеют однократное окно отказа в течение 4 налоговых периодов (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ).
Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы актуальны по состоянию на дату публикации; перед принятием решений рекомендуем сверить с действующей редакцией НК РФ или обратиться за индивидуальной консультацией.