Как выбрать ставку НДС: импорт — расчёт и рекомендации
Если ваш бизнес работает на УСН и ввозит товары, вопрос о том, как выбрать ставку НДС, стал практически неизбежным с 2026 года. Доходы за 2025 год свыше 20 млн рублей — и вы уже плательщик НДС по закону. Для импортёров выбор ставки влияет не только на налоговую нагрузку, но и на возможность зачесть таможенный НДС: пониженные спецставки 5% и 7% не дают права на вычеты, а стандартная ставка 22% с вычетами может полностью изменить финансовую картину.
Почему «я на упрощёнке» больше не аргумент
Самое распространённое заблуждение среди предпринимателей на УСН в 2026 году: «НДС — это не для меня, я работаю на упрощёнке». Это было справедливо до 2025 года. Затем вступил в силу 176-ФЗ от 12.07.2024, и с 2025 года упрощенцы стали полноправными плательщиками НДС — при превышении дохода за предыдущий год порога 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции 425-ФЗ от 28.11.2025).
С 1 января 2026 года порог освобождения зафиксирован на уровне 20 млн рублей — соответствующая норма подтверждена законопроектом о заморозке (законопроект № 1256655-8). Это означает: если ваши доходы за 2025 год превысили эту отметку, с начала 2026 года вы обязаны исчислять и уплачивать НДС. Для импортёра это прежде всего означает новую реальность на таможне и в расчётах с контрагентами.
Какие ставки НДС доступны импортёру на УСН в 2026 году
Действующая редакция ст. 164 НК РФ предлагает плательщику на УСН несколько вариантов — и у каждого своя логика для бизнеса с импортом.
Ставка 22% (стандартная). Основная ставка НДС с 1 января 2026 года — 22%, расчётная 22/122 (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ). Применяется по умолчанию при отсутствии выбора пониженной ставки. Принципиальное преимущество для импортёра: право на налоговый вычет по ст. 172 НК РФ, включая вычет НДС, уплаченного на таможне при ввозе товаров. Если доля импортного НДС велика, стандартная ставка зачастую экономически выгоднее.
Ставка 5% (пониженная спецставка). Доступна для плательщиков на УСН, чей доход не превышает 272,5 млн рублей в 2026 году (с учётом дефлятора 1,090, приказ МЭР от 06.11.2025 № 734; пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Расчётная ставка — 5/105. Условие: отказ от вычетов входящего НДС, включая таможенный. Выбранная ставка фиксируется на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ) — пересмотреть досрочно нельзя.
Ставка 7% (пониженная спецставка). Для плательщиков с доходом от 272,5 млн рублей до 490,5 млн рублей в 2026 году (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ; дефлятор 1,090). Расчётная ставка — 7/107. Аналогичное ограничение: вычеты недоступны, срок применения — 12 кварталов.
Ставка 10% (льготная). Применяется к отдельным категориям товаров по перечню п. 2 ст. 164 НК РФ: продовольствие, детские товары, медицинские изделия, книги и ряд других. Если ваш импорт попадает в этот перечень — это приоритетная ставка вне зависимости от выбора между 5%, 7% или 22%.
Ставка 0%. Применяется при экспорте и ряде операций по п. 1 ст. 164 НК РФ. Для чистого импортёра, реализующего товары на внутреннем рынке, нулевая ставка как правило не актуальна — но если вы параллельно экспортируете, это требует раздельного учёта.
Освобождение по ст. 145 НК РФ. Доступно, если доход за предыдущий год не превысил 20 млн рублей. Тогда НДС не начисляется, но и вычеты по таможенному НДС не применяются. Важно: в 2026 году этот порог заморожен, и снижение до меньших значений отложено — конкретные годы дальнейшего изменения уточняются.
Импорт и НДС: как работает таможенный НДС и почему это меняет расчёт
При ввозе товаров в Россию НДС уплачивается на таможне в момент выпуска товара. Это так называемый таможенный НДС — он регулируется ст. 146 и ст. 172 НК РФ. Его ставка определяется характером ввозимого товара: 10% — для товаров из перечня п. 2 ст. 164 НК РФ, 20% — по ранее действовавшей норме, с 2026 года фактически применяется ставка 22% уточните по действующей редакции.
Ключевое правило: таможенный НДС принимается к вычету только при применении стандартной ставки 22%. При выборе пониженной ставки (5% или 7%) вычет недоступен — уплаченный на таможне НДС включается в себестоимость товаров.
Это означает: для компании, которая регулярно ввозит товары с высокой таможенной стоимостью, пониженная ставка может оказаться невыгодной, несмотря на кажущуюся простоту. Расчёт не очевиден и требует сравнения двух моделей.
Расчёт: когда 5% выгоднее 22%, а когда — нет
Разберём на обезличенном иллюстративном примере. Компания-импортёр на УСН, доход за 2025 год — около 150 млн рублей. В 2026 году она обязана платить НДС. Ежеквартальный оборот по реализации — условно 30 млн рублей. Входящий таможенный НДС за тот же квартал — условно 3,5 млн рублей.
Вариант А — ставка 22%: НДС с реализации = 30 млн x 22/122 = около 5,4 млн рублей. Вычет таможенного НДС = 3,5 млн рублей. Итого к уплате = около 1,9 млн рублей. Расчёт иллюстративный, реальные цифры зависят от структуры договоров и НДС-базы.
Вариант Б — ставка 5%: НДС с реализации = 30 млн x 5/105 = около 1,43 млн рублей. Вычетов нет — таможенный НДС (3,5 млн) включается в себестоимость. Итого к уплате = около 1,43 млн рублей. На первый взгляд — меньше. Но себестоимость товара возросла на 3,5 млн, что снизило маржу и обложение по единому налогу УСН. Общий экономический эффект — не очевиден без полного расчёта с учётом конкретной марки и ценовой политики.
Вывод: при высокой доле таможенного НДС относительно оборота разрыв между ставкой 22% с вычетами и ставкой 5% без вычетов может быть незначительным или в пользу 22%. При низкой доле входящего НДС — пониженная ставка, как правило, выгоднее. Всё зависит от конкретных цифр вашего бизнеса.
- Сценарий 1. Доход за 2025 год не превысил 20 млн рублей
- Вы вправе применять освобождение по ст. 145 НК РФ и не платить НДС. Таможенный НДС при ввозе уплачивается, но к вычету не принимается — включается в стоимость. Риск: при росте дохода в 2026 году освобождение будет утрачено со следующего года. Рекомендация: ведите учёт дохода помесячно, фиксируйте момент превышения порога.
- Сценарий 2. Доход за 2025 год — от 20 млн рублей до 272,5 млн рублей
- Вы обязаны платить НДС. Доступна ставка 5% (без вычетов) или 22% (с вычетами). Для импортёра с высоким таможенным НДС — сравните оба варианта расчётом на своих цифрах. Выбор ставки 5% фиксирует вас на 12 кварталов, смена до истечения этого срока не допускается (п. 9 ст. 164 НК РФ). С 1 января 2026 года впервые перешедшие на НДС имеют окно однократного отказа от спецставки в течение 4 налоговых периодов (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ).
- Сценарий 3. Доход за 2025 год — от 272,5 млн рублей до 490,5 млн рублей
- Ставка 5% недоступна — доступны ставка 7% (без вычетов) или 22% (с вычетами). Логика выбора аналогична сценарию 2: расчёт по конкретным входящему и исходящему НДС. Импортёр с крупными закупками — кандидат на ставку 22%.
Если вы ввозите товары на УСН и не уверены, какую ставку выбрать — промедление стоит дорого. Ставка фиксируется на 12 кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Первую декларацию НДС нужно подать до 25-го числа по окончании первого квартала применения. Разбор вашей ситуации займёт один звонок и позволит избежать ошибки, которую затем придётся исправлять три года.
Разобрать ситуациюПошагово: как выбрать ставку НДС при импорте
Ниже — практический алгоритм для бизнеса на УСН, который ввозит товары и столкнулся с переходом на НДС в 2026 году.
Шаг 1. Проверьте порог за 2025 год. Суммируйте все доходы по УСН за 2025 год. Если они не превысили 20 млн рублей — вы вправе применять освобождение по ст. 145 НК РФ. Если превысили — переходите к шагу 2.
Шаг 2. Определите диапазон дохода. Ставка 5% доступна при годовом доходе до 272,5 млн рублей (2026 год, дефлятор 1,090). Ставка 7% — до 490,5 млн рублей. Выше — только 22% или 10%/0% по соответствующим перечням.
Шаг 3. Посчитайте долю входящего НДС. Возьмите ежеквартальный объём таможенного НДС (за ввоз) плюс НДС от российских поставщиков. Соотнесите с планируемым исходящим НДС. Чем выше соотношение — тем вероятнее, что ставка 22% с вычетами выгоднее пониженной.
Шаг 4. Учтите товарную группу. Если ваш импорт попадает в перечень п. 2 ст. 164 НК РФ (продукты питания, детские товары, медизделия и ряд других) — применяется льготная ставка 10%, и выбор между 5%, 7% и 22% принимает иную форму.
Шаг 5. Учтите контрагентов. Покупатели на общей системе ожидают счёт-фактуру с полной ставкой для получения вычета. При ставке 5% или 7% ваш покупатель на ОСНО получит счёт-фактуру, но вычет по ней будет ограничен. Это влияет на переговорные позиции и цену.
Шаг 6. Зафиксируйте выбор. Подайте первую декларацию НДС с применением выбранной ставки. Спецставка 5% или 7% фиксируется на 12 кварталов. Впервые перешедшие с 2026 года имеют окно для однократного отказа в течение 4 налоговых периодов (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ) — воспользоваться им можно только один раз и только в указанный промежуток.
- Рассчитайте доход за 2025 год и сверьте с порогом 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ).
- Определите плановую долю таможенного и входящего НДС относительно оборота за квартал.
- Сравните два варианта расчёта: 22% с вычетами против 5%/7% без вычетов — на реальных цифрах.
- Проверьте товарные группы: возможно, ваш импорт облагается по 10% или 0%.
- Подготовьте учётную систему к выставлению счетов-фактур и подаче декларации до 25-го числа после квартала.
Типичные ошибки импортёров на переходе
По наблюдениям из практики, бизнес, переходящий с УСН на НДС, совершает несколько типичных ошибок — особенно если в структуре есть импорт.
Ошибка 1: выбирают 5% «на автомате», не считая входящий НДС. Пониженная ставка выглядит привлекательно, пока не выясняется, что таможенный НДС за квартал превышает экономию на ставке. В итоге эффективная нагрузка оказывается выше, чем при 22% с вычетами.
Ошибка 2: не учитывают 12-квартальный период. Выбрав ставку 5% в начале 2026 года, компания «заперта» в ней до конца 2028 года. Если за это время объём импорта вырастет, изменить ставку не получится — кроме как воспользовавшись окном отказа в первые 4 периода (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ).
Ошибка 3: путают НДС при ввозе (таможенный) и НДС от российских поставщиков. У них разный порядок подтверждения и принятия к вычету. Таможенный НДС подтверждается таможенной декларацией и документом об уплате; НДС от поставщика — счётом-фактурой. Смешение ведёт к отказам в вычете.
Ошибка 4: не уведомляют налоговый орган о применении освобождения. Если доход за 2025 год позволяет использовать ст. 145 НК РФ, уведомление должно быть подано в установленный срок. Пропуск срока — риск утраты освобождения и доначислений.
Из практики: производственный импортёр — выбор между ставками.
Небольшое производственное предприятие на УСН (иллюстративный пример, без реквизитов дела) ввозило комплектующие на сумму около 40 млн рублей в квартал. Доход за 2025 год превысил 20 млн рублей, и с 2026 года компания стала обязана платить НДС. Первоначально был выбран вариант ставки 5% как «более низкий». При детальном расчёте выяснилось: таможенный НДС составлял около 8 млн рублей в квартал, то есть при ставке 22% и вычетах компания уплачивала бы в бюджет существенно меньше, чем при ставке 5% без вычетов. В результате анализа предприятие в первые 4 налоговых периода воспользовалось окном однократного отказа от спецставки и перешло на 22%. Итоговая квартальная нагрузка снизилась, а покупатели на ОСНО получили полноценные вычеты.
Позиция инспекции: на что обратят внимание
С переходом упрощенцев на НДС налоговые органы ведут усиленный контроль в первые периоды применения новой ставки. Особое внимание — к правильности исчисления НДС при ввозе, корректному оформлению таможенных деклараций и документов об уплате, а также к соответствию применяемой ставки заявленным доходам.
Ключевой риск для импортёра — несоответствие ставки, применённой в счёте-фактуре, ставке, отражённой в декларации. АСК НДС-2 сверяет данные в режиме реального времени. Расхождение между данными вашей декларации и данными таможни или контрагента формирует «разрыв», который влечёт требование о пояснениях по ст. 88 НК РФ или истребование документов по ст. 93 НК РФ. Это не автоматическое доначисление, но требует реакции в установленные сроки.
При невыполнении требований или выявлении систематических расхождений инспекция вправе применить штраф по ст. 122 НК РФ — 20% от неуплаченной суммы при неосторожности или 40% при умысле. Поэтому корректное ведение учёта с первого квартала применения НДС — не формальность, а страховка от штрафных санкций.
Первая декларация НДС подаётся до 25-го числа по окончании квартала, в котором вы впервые обязаны уплачивать НДС. Ошибка в выборе ставки или порядке исчисления таможенного НДС в этот момент фиксируется в АСК НДС-2 и требует формального ответа инспекции. Разберём ваш переход на НДС до подачи первой декларации — без спешки и без последствий.
Получить консультациюВозражение: «Меня это не касается — я на упрощёнке»
Это была правда до 2025 года. С принятием 176-ФЗ от 12.07.2024 упрощённая система налогообложения перестала быть барьером для НДС: при доходе свыше 20 млн рублей за предыдущий год плательщик на УСН обязан применять НДС с начала следующего года. Освобождение по ст. 145 НК РФ действует только ниже этой отметки. Если ваш бизнес её перешагнул — вопрос уже не «меня ли это касается», а «какую ставку выгоднее выбрать».
Частые вопросы
1. Как перейти на НДС без ошибок?
Определите, превысили ли доходы за предыдущий год порог 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ, 176-ФЗ в ред. 425-ФЗ). Если да — вы обязаны платить НДС с 2026 года. Выберите ставку — стандартную 22% или пониженную 5%/7% на 12 кварталов подряд (п. 8 ст. 164 НК РФ). Своевременно настройте учёт входящего НДС, выставление счетов-фактур и подачу декларации до 25-го числа по окончании каждого квартала.
2. Можно ли применять вычеты при пониженной ставке?
Нет. При выборе пониженной ставки 5% или 7% налогоплательщик по общему правилу лишается права на вычеты входящего НДС (п. 9 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Это принципиальное ограничение: входной НДС в этом случае включается в стоимость товаров, работ или услуг. Именно поэтому при высокой доле входящего НДС стандартная ставка 22% с вычетами может оказаться выгоднее.
3. Что меняется по НДС с 2026 года?
С 1 января 2026 года базовая ставка НДС повышена до 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ). Одновременно для бизнеса на УСН с доходом за предыдущий год свыше 20 млн рублей наступает обязательное применение НДС. Такие плательщики могут выбрать пониженную ставку 5% или 7% на 12 последовательных кварталов без права на вычеты, либо применять стандартную ставку 22% с вычетами.
4. Как уведомить об освобождении от НДС?
Освобождение по ст. 145 НК РФ для организаций и ИП на общей системе возможно, если выручка за три последовательных месяца не превысила 2 млн рублей. Для упрощенцев порог — доход за предыдущий год не более 20 млн рублей. Порядок уведомления налогового органа определён ст. 145 НК РФ; конкретные сроки и форму уведомления уточните по текущей редакции.
5. Нужно ли выставлять счета-фактуры на УСН?
Да, если вы утратили право на освобождение или выбрали ставку НДС (5%, 7% или 22%). Счёт-фактура — обязательный документ в соответствии со ст. 169 НК РФ. Если вы применяете освобождение по ст. 145 НК РФ (доход за год не превышает 20 млн рублей), счета-фактуры выставляются с пометкой «без НДС» либо не выставляются по согласованию с контрагентом — уточните текущий порядок по действующей редакции НК РФ.
Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы НК РФ могут быть изменены после даты публикации; сверяйте актуальную редакцию перед принятием решений.