Как не попасть под обвинение в дроблении при выборе ставки НДС
· Наталья Свияжская, эксперт по учёту и отчётности НДС
Выбор ставки НДС на УСН — не повод для обвинения в дроблении, если за ним стоит реальная экономическая логика и самостоятельность каждой единицы группы. ФНС квалифицирует дробление не по факту выбора пониженной ставки, а по совокупности признаков: единое управление, общие ресурсы, искусственное сдерживание выручки. Знайте эти признаки — и переход пройдёт без претензий.
Почему упрощенцы оказались в зоне НДС — и при чём здесь дробление
С 2025 года упрощенцы стали плательщиками НДС по 176-ФЗ от 12.07.2024. С 1 января 2026 года реформа приобрела окончательную форму: основная ставка выросла до 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025), порог освобождения от НДС зафиксирован на отметке 20 млн рублей дохода за предыдущий год (п. 1 ст. 145 НК РФ, 425-ФЗ). Для тех, кто превысил порог, доступны спецставки: 5% при доходе до 272,5 млн рублей и 7% при доходе до 490,5 млн рублей (пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ; лимиты с учётом дефлятора 1,090 на 2026 год, приказ МЭР от 06.11.2025 № 734).
Именно здесь возникает развилка, которую ФНС отслеживает особенно внимательно. Когда бизнес, прежде работавший «в одном юрлице», вдруг обнаруживает, что его выручка близка к порогу, у некоторых собственников появляется соблазн «разрезать» бизнес, чтобы каждая часть оставалась в освобождении или применяла ставку 5%. Такой манёвр — классический паттерн дробления по ст. 54.1 НК РФ. Налоговые органы его видят через АСК НДС-2 и дерево связей.
Важно: если структура с несколькими субъектами возникла до реформы и имеет реальное экономическое обоснование — это не дробление. Претензии появляются тогда, когда деловой цели нет, а единственный эффект от структуры — удержание налоговой нагрузки ниже пороговой.
Шаг 1. Определите, касается ли вас обязанность платить НДС
Первый вопрос, который нужно закрыть до любых структурных решений: превысил ли ваш доход за 2025 год отметку 20 млн рублей? Именно этот порог по п. 1 ст. 145 НК РФ (в редакции 425-ФЗ от 28.11.2025) разграничивает освобождённых и обязанных платить НДС с 1 января 2026 года.
Если не превысил — вы применяете освобождение автоматически. Счета-фактуры не выставляете, декларации по НДС не подаёте. Если превысил — вы плательщик НДС, и дальнейший выбор касается ставки: 5%, 7% или общая (10%/22% в зависимости от вида операции).
Один нюанс для ИП: по 104-ФЗ от 25.04.2026 проценты по банковским вкладам не учитываются в пороге 20 млн рублей, если совокупный доход ИП за 2025 год не превысил 60 млн рублей. Это снижает риск случайного перехода в плательщики для тех, у кого была значительная сумма на депозите.
Шаг 2. Зафиксируйте экономическое обоснование выбора ставки
Как только вы определились, что платите НДС, следующий шаг — выбрать ставку и письменно зафиксировать, почему именно она. Это не формальность: документ с расчётом становится первым аргументом, если ФНС начнёт задавать вопросы о структуре вашего бизнеса.
Логика расчёта проста. Пониженные ставки 5% и 7% не дают права на вычеты по входящему НДС (пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ). Значит, ставка 5% выгодна, когда входящий НДС от поставщиков невелик или отсутствует. Если ваши поставщики — в основном тоже упрощенцы или вы работаете с физлицами — входящего НДС почти нет, и 5% обходится дешевле, чем 22% с правом на вычет.
Если доля входящего НДС высока — перегнать её в вычет при ставке 22% может оказаться выгоднее. Рассчитайте оба сценария, сравните итоговую нагрузку и зафиксируйте вывод в служебной записке или протоколе совещания с датой и подписью ответственного. Этот документ вы покажете инспектору, если он решит, что ваша структура «создана ради ставки».
Вы на УСН и не уверены, какая ставка выгоднее с учётом вашей структуры затрат? Декларация НДС сдаётся 25-го числа после квартала, и лучше определиться со ставкой до первого отчётного периода — отказаться от спецставки можно только через 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ).
Разобрать ситуациюШаг 3. Проверьте структуру на признаки дробления
Если у вас несколько юрлиц или ИП — самое время пройти по чек-листу признаков дробления, которые ФНС использует в камеральных и выездных проверках.
ФНС смотрит на совокупность. Ни один признак в отдельности не является основанием для доначислений, но их сочетание формирует картину искусственного расщепления. Судебная практика показывает: налоговые органы при оценке реальности структуры анализируют взаимосвязанность субъектов, единство управления и общность ресурсов.
- Признак: единый адрес, расчётный счёт в одном банке, общая касса
- Риск: ФНС квалифицирует субъекты как единый хозяйствующий субъект. Что делать: разграничить адреса фактического нахождения, открыть счета в разных банках, вести кассы раздельно с отдельной первичкой.
- Признак: общие сотрудники оформлены в одном из субъектов, но фактически работают на всех
- Риск: при проверке выяснится, что персонал «перетекает» между юрлицами без оформления. Это центральный аргумент ФНС о едином управлении. Что делать: оформить трудовые отношения раздельно или заключить договоры предоставления персонала с рыночными условиями.
- Признак: клиентская база и контрагенты у всех субъектов одинаковые
- Риск: дерево связей в АСК НДС-2 покажет, что субъекты работают с теми же покупателями — признак отсутствия самостоятельной деловой деятельности. Что делать: разделить клиентские сегменты, рынки сбыта или продуктовые линейки.
- Признак: выручка каждого субъекта «магически» останавливается ниже 20 млн рублей или иного порога
- Риск: это сильнейший сигнал дробления. Налоговые органы при оценке реальности учитывают динамику выручки: если она системно «замирает» у порога — это центральный аргумент в решении. Что делать: не управлять выручкой «под порог»; пусть каждый субъект работает в своём естественном объёме.
Шаг 4. Убедитесь, что каждая единица имеет самостоятельную деловую цель
Ключевое требование ст. 54.1 НК РФ: основная цель сделки или структуры не должна сводиться к уменьшению налога. Значит, для каждого юрлица или ИП в вашей группе должна быть внятная и задокументированная деловая цель, не связанная с НДС.
Хороший пример: одно юрлицо занимается оптовой торговлей с НДС-плательщиками и применяет ставку 22%; второе — розницей с физлицами, где входящего НДС нет, и применяет ставку 5%. Разные рынки, разные контрагенты, разная операционная логика. Это реальная экономическая цель.
Плохой пример: два ИП с одинаковой деятельностью, одним клиентом и единым управлением, выручка каждого — чуть ниже 20 млн рублей. Единственное объяснение структуры — не платить НДС. ФНС объединит выручку и доначислит налог со всей суммы, плюс штраф 20% за неуплату (п. 1 ст. 122 НК РФ) или 40% при доказанном умысле (п. 3 ст. 122 НК РФ).
Деловую цель нужно не только иметь — её нужно уметь объяснить. Зафиксируйте её в протоколе учредителей, бизнес-плане или служебной записке. Это документальное подтверждение, которое работает на вас при любой проверке.
Из практики. Производственная компания на УСН с выручкой около 35 млн рублей за 2025 год перешла в плательщики НДС с 2026 года и выбрала ставку 5%. Параллельно у собственника существовало ИП, занимавшееся оказанием консультационных услуг тому же кругу клиентов. При камеральной проверке декларации по НДС инспектор запросил пояснения по взаимозависимости. Компания представила отдельные договоры с клиентами, раздельные расчётные счета, деловую переписку и обоснование: ИП занималось методическим сопровождением — услугой, которую компания не оказывает. Претензий не последовало. Ключевой фактор — готовый пакет документов, а не импровизация в момент требования.
Шаг 5. Не смешивайте потоки и учёт между субъектами группы
Даже если деловая цель реальна, её размоет смешение операционных потоков. Практика показывает: именно небрежность в учёте превращает законную структуру в уязвимую перед претензией ФНС.
Конкретные правила разграничения:
- Договоры аренды помещений — у каждого субъекта свои, по рыночным ставкам.
- Расчётные счета — в разных банках или хотя бы с чёткой атрибуцией поступлений.
- Кассовые аппараты — зарегистрированы на конкретный субъект, не перемещаются.
- IP-адреса для сдачи отчётности — у каждого субъекта свои (совпадение IP — технический признак единого оператора).
- Первичная документация — полная, с обеих сторон сделки, не «общий пул» на одно юрлицо.
Если вы оказываете услуги одному субъекту группы от имени другого — оформляйте это рыночными договорами с реальными ценами. Безвозмездные или внутригрупповые операции по нерыночным ценам — дополнительные аргументы для ФНС.
Если вы уже работаете в нескольких субъектах и сомневаетесь, как их структура выглядит с точки зрения ФНС, — не ждите камеральной проверки. Декларация НДС сдаётся 25-го числа после квартала, срок уплаты — 28-е число. У вас есть время подготовиться до первого отчётного периода.
Получить консультациюШаг 6. Подготовьте досье на переход заблаговременно
Лучший способ защититься от обвинения в дроблении при выборе ставки НДС — иметь готовый пакет документов ещё до того, как инспектор отправит требование по ст. 93 НК РФ. Требование придёт — вопрос лишь в том, насколько быстро и полно вы на него ответите.
Что должно быть в досье:
- Расчёт выбора ставки НДС: сравнение нагрузки при 5%, 7% и 22% с учётом доли входящего НДС.
- Протокол или служебная записка с обоснованием структуры группы: деловые цели каждого субъекта, дата составления, подпись ответственного лица.
- Договоры с контрагентами — раздельные, с указанием конкретного субъекта группы в качестве стороны.
- Подтверждения операционной самостоятельности: договоры аренды, трудовые договоры, банковские реквизиты каждого субъекта.
- Деловая переписка, подтверждающая, что каждый субъект принимает решения самостоятельно (переговоры с клиентами, коммерческие предложения, переписка с поставщиками).
Важно: период применения спецставки 5% или 7% составляет 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Для тех, кто впервые переходит на НДС в 2026 году, предусмотрено окно однократного отказа от спецставки в течение 4 налоговых периодов (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ). Это означает, что выбор ставки — решение минимум на три года; готовить обоснование нужно с соответствующей серьёзностью.
Снимаем возражение: «меня это не касается, я на упрощёнке».
Это самое распространённое заблуждение среди владельцев бизнеса на УСН в 2026 году. 176-ФЗ от 12.07.2024 и 425-ФЗ от 28.11.2025 изменили правила: УСН больше не означает автоматического освобождения от НДС. Если доход за 2025 год превысил 20 млн рублей — вы плательщик НДС с 1 января 2026 года. Не подать декларацию или не выставить счёт-фактуру — значит нарушить ст. 174 и ст. 169 НК РФ. Штраф за непредставление декларации — 5% в месяц, максимум 30%, минимум 1000 рублей (п. 1 ст. 119 НК РФ). Лучше разобраться с этим сейчас, чем объяснять инспектору потом.
Как отличить законную структуру от дробления: итоговая матрица
- Ситуация А: группа компаний создана до реформы, субъекты работают на разных рынках, клиентская база не пересекается
- Риск дробления: низкий. Рекомендация: зафиксируйте деловую цель каждого субъекта документально и убедитесь в операционном разграничении. Досье подготовьте заблаговременно.
- Ситуация Б: один из субъектов группы превышает 20 млн рублей, второй — нет; деятельность схожа, клиенты частично совпадают
- Риск дробления: средний. Рекомендация: до первой декларации провести анализ признаков дробления, устранить смешение потоков, задокументировать деловые цели. При необходимости — получить независимую оценку структуры.
- Ситуация В: новое ИП или юрлицо создано в 2025–2026 году, работает с теми же клиентами и сотрудниками, выручка удерживается ниже 20 млн рублей
- Риск дробления: высокий. ФНС квалифицирует это как искусственное дробление для удержания освобождения. Рекомендация: немедленно оценить риск и разработать стратегию урегулирования до камеральной проверки.
Часто задаваемые вопросы
1. Кто из упрощенцев платит НДС в 2026 году?
Упрощенцы, чей доход за 2025 год превысил 20 млн рублей, автоматически становятся плательщиками НДС с 2026 года в соответствии с 176-ФЗ от 12.07.2024 и 425-ФЗ от 28.11.2025 (п. 1 ст. 145 НК РФ). Те, чей доход не превысил этот порог, применяют освобождение и не обязаны выставлять счета-фактуры. Для ИП: проценты по банковским вкладам не учитываются в пороге при доходе до 60 млн рублей за 2025 год (104-ФЗ от 25.04.2026).
2. Можно ли применять вычеты при пониженной ставке?
Нет. Упрощенцы, выбравшие ставку 5% или 7% по п. 8 ст. 164 НК РФ, не вправе применять налоговые вычеты по входящему НДС. Вычеты доступны только при применении общих ставок — 10%, 20% или 22% (ст. 172 НК РФ). Именно поэтому выбор ставки требует расчёта: если входящий НДС значителен, выгоднее применять общую ставку 22% и принимать его к вычету.
3. Как выбрать ставку НДС на УСН?
Выбор зависит от доли входящего НДС в затратах. Если поставщики почти не выставляют вам НДС к вычету — пониженные ставки 5% или 7% выгоднее. Если входящий НДС существенен — рассчитайте, покроет ли он разницу с 22%. Расчёт нужно зафиксировать письменно: он же станет аргументом в случае вопросов об экономическом обосновании структуры.
4. Что меняется по НДС с 2026 года?
С 1 января 2026 года основная ставка НДС повышается до 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Одновременно сохраняются спецставки для упрощенцев: 5% при доходе до 272,5 млн рублей и 7% при доходе до 490,5 млн рублей (с учётом дефлятора 1,090 на 2026 год). Порог освобождения от НДС на УСН — 20 млн рублей дохода за предыдущий год.
5. Как перейти на НДС без ошибок?
Определите, превысил ли доход за предыдущий год порог 20 млн рублей. Выберите ставку и зафиксируйте экономическое обоснование. Если есть группа компаний — убедитесь в самостоятельности каждой единицы и отсутствии признаков дробления по ст. 54.1 НК РФ. Помните: спецставка связывает на 12 кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ), отказаться впервые переходящим можно только в течение 4 налоговых периодов (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ).
Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Для оценки вашей конкретной ситуации обратитесь к специалисту.