Договоры с контрагентами при переходе на НДС: что менять
| Автор: Наталья Свияжская
Если ваш доход за предыдущий год превысил 20 млн руб., с 1 января вы стали плательщиком НДС по 176-ФЗ и 425-ФЗ — вне зависимости от того, хотели вы этого или нет. Договоры с контрагентами, в которых цена указана «без НДС» или вовсе не оговорена, создают конкретный финансовый риск: налог придётся выделить и заплатить из собственного кармана. Вот что нужно проверить и изменить прямо сейчас.
«Меня это не касается — я на упрощёнке». До 2025 года это было правдой. С вступлением в силу 176-ФЗ от 12.07.2024 упрощенцы с доходом свыше 20 млн руб. за предыдущий год стали плательщиками НДС. Порог освобождения — не 60 и не 100 млн: именно 20 млн руб. по п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции 425-ФЗ от 28.11.2025, и он заморожен на этом уровне на несколько лет (законопроект № 1256655-8). Если ваш доход перешагнул эту отметку — читайте дальше.
Что изменилось в регулировании: коротко и по существу
С 2025 года упрощенцы, чей доход за предыдущий год превысил 20 млн руб., автоматически признаются плательщиками НДС. Это не переход на ОСНО — режим УСН сохраняется, но добавляется обязанность исчислять и уплачивать налог на добавленную стоимость. Норма закреплена в 176-ФЗ от 12.07.2024 и уточнена 425-ФЗ от 28.11.2025.
П. 1 ст. 145 НК РФ (ред. 176-ФЗ, 425-ФЗ): освобождение от НДС предоставляется, если доход за предшествующий календарный год не превысил 20 млн руб. Для организаций и ИП на УСН, превысивших этот порог, обязанность платить НДС возникает с 1 января следующего года.
С 1 января 2026 года добавился ещё один фактор: основная ставка НДС выросла с 20% до 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Это напрямую влияет на договорную цену: если в договоре стоит «НДС 20%» — формулировка уже не соответствует действующему праву. Льготная ставка 10% и нулевая ставка 0% сохранены.
Для упрощенцев, которые стали плательщиками НДС, предусмотрены спецставки: 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ) — при доходе до 272,5 млн руб. в год (с учётом дефлятора 1,090, приказ МЭР № 734 от 06.11.2025), и 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ) — при доходе до 490,5 млн руб. Выбор ставки — стратегическое решение: спецставки исключают право на вычет входящего НДС, тогда как ставка 22% вычет сохраняет.
Важный нюанс переходного периода: выбранная спецставка связывает на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Для тех, кто впервые переходит на спецставку начиная с 2026 года, действует окно однократного отказа в течение 4 налоговых периодов (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ). Именно поэтому решение о ставке нужно принимать до подписания первых переходных договоров — не после.
Почему старые договоры становятся источником риска
Большинство договоров, заключённых на УСН до 2025 года, содержат одну из двух типичных формулировок. Первая: «Цена составляет X рублей, НДС не облагается». Вторая: «Цена составляет X рублей» — без какого-либо упоминания налога. Обе формулировки создают спор в момент, когда вы выставляете контрагенту счёт-фактуру с НДС.
Логика риска проста. Если договор говорит «НДС не облагается», а вы теперь обязаны начислить налог, контрагент вправе оспорить вашу счёт-фактуру или потребовать снизить цену. Суды при рассмотрении таких споров, как правило, исходят из принципа: если цена установлена без НДС и стороны это зафиксировали, продавец не вправе в одностороннем порядке увеличить её на сумму налога. Итог — НДС продавец платит из собственных средств, уменьшая свою выручку.
Обратная ситуация тоже возможна: покупатель на ОСНО хочет принять входящий НДС к вычету. Если в договоре нет корректной формулировки о ставке и порядке выставления счёта-фактуры, вычет у покупателя окажется под угрозой — и это повод для претензии уже к вам.
Ст. 168 НК РФ: продавец обязан предъявить покупателю сумму НДС дополнительно к цене товара (работы, услуги). Ст. 169 НК РФ: счёт-фактура — основание для вычета у покупателя. Отсутствие или ошибки в счёте-фактуре блокируют вычет.
Уже получили первые требования контрагентов пересмотреть цены в договорах? Переходный период по НДС — это конкретный дедлайн: декларацию нужно сдать до 25-го числа после окончания квартала, а первый платёж — до 28-го числа. Каждый день с непересмотренными договорами — это риск, что НДС придётся платить из своей маржи.
Разобрать договорную ситуациюМатрица сценариев: ваша ситуация и что делать
- Сценарий 1. Доход за прошлый год — до 20 млн руб.
- Вы попадаете под освобождение по ст. 145 НК РФ. НДС не начисляете. Договоры трогать не нужно в части ставки, но стоит добавить формулировку «Цена указана без НДС на основании ст. 145 НК РФ (освобождение)» — чтобы не было вопросов у контрагентов. Отслеживайте выручку в течение года: если она превысит порог в середине года, обязанность платить НДС возникнет с начала следующего квартала уточните по действующей редакции.
- Сценарий 2. Доход за прошлый год — от 20 млн до 272,5 млн руб. (лимит ставки 5%)
- Вы плательщик НДС. Можете выбрать спецставку 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ) — она выгодна, если входящего НДС у вас мало или совсем нет. Выбор фиксируется на 12 кварталов. В договорах нужно изменить формулировку цены: «X рублей, в том числе НДС 5%» или «X рублей + НДС 5% = Y рублей». Заключайте допсоглашения к действующим договорам и обновляйте шаблоны новых. Выставляйте счета-фактуры по каждой отгрузке (ст. 169 НК РФ).
- Сценарий 3. Доход за прошлый год — от 272,5 млн до 490,5 млн руб. (лимит ставки 7%)
- Спецставка 5% недоступна — применяете 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ) или переходите на общую ставку 22%. При 7%: вычетов нет, договоры перепишите по той же схеме, что в сценарии 2, но с указанием «НДС 7%». При 22%: вычеты доступны, но нагрузка на цену выше. Просчитайте экономику до подписания переходных допсоглашений.
- Сценарий 4. Доход превысил 490,5 млн руб. — право на спецставку утрачено
- Вы выходите за лимит УСН (490,5 млн руб. с дефлятором 1,090 по ст. 346.12–346.13 НК РФ). С этого момента утрачивается и право на УСН, и право на спецставки. Переходите на ОСНО, применяете ставку 22% (или 10% по соответствующим товарам). Все договоры требуют переработки — цены, ставки, счета-фактуры, порядок расчётов.
Как именно менять договоры: пошаговый разбор
Договоры с контрагентами при переходе на НДС нужно пересматривать системно, а не по одному. Ниже — последовательность действий, которая работает на практике.
Шаг 1. Инвентаризация договорного портфеля. Разделите все действующие договоры на три группы: (а) завершены до перехода — трогать не нужно; (б) переходящие — исполнение частично до, частично после перехода на НДС; (в) новые — заключаются уже в статусе плательщика НДС. Именно группа (б) создаёт основной риск.
Шаг 2. Определите, как согласована цена. Если цена «без НДС» — нужно допсоглашение, которое либо увеличивает цену на сумму налога, либо фиксирует, что НДС выделяется из указанной цены (то есть продавец несёт его из своей маржи). Какой вариант выбрать — зависит от переговорной позиции. Формулировка «цена X рублей, в том числе НДС Y%» означает, что налог уже включён. Формулировка «цена X рублей + НДС Y%» означает, что покупатель платит больше.
Шаг 3. Подготовьте шаблон допсоглашения. В нём должны быть: новая редакция пункта о цене с указанием ставки НДС и расчётной ставки (например, 5/105 для ставки 5%), порядок выставления счёта-фактуры, ссылка на применяемую норму (ст. 164 НК РФ, выбранная ставка). Шаблон согласуйте с юристом и бухгалтером одновременно — расчётная ставка влияет на проводки.
Расчётные ставки по НК РФ: 5/105 (для ставки 5%), 7/107 (для ставки 7%), 22/122 (для ставки 22%), 10/110 (для ставки 10%) — пп. 1–2 п. 8, п. 4 ст. 164 НК РФ.
Шаг 4. Приоритизируйте контрагентов. Начинайте с крупнейших по обороту, затем — с теми, у кого длинные переходящие контракты (стройка, аренда, абонентские услуги). Малые разовые сделки переоформляйте через новые первичные документы (счёт на оплату с НДС + счёт-фактура), если сумма договора невелика.
Шаг 5. Настройте учётную систему до первой отгрузки. Счёт-фактура должен выставляться не позднее 5 календарных дней с даты отгрузки (ст. 168 НК РФ). Декларацию по НДС подаёте ежеквартально, в электронном виде, до 25-го числа месяца, следующего за кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Уплата — тремя равными частями до 28-го числа каждого из трёх месяцев квартала (п. 1 ст. 174 НК РФ).
Пересмотр договоров — это не разовая акция, а методическая работа: инвентаризация, шаблоны, допсоглашения, счета-фактуры, декларация. Каждый пропущенный договор — потенциальный источник требования от ФНС или претензии от контрагента. Если хотите пройти переходный период без ошибок в первичке — разберём ваш портфель договоров.
Получить консультацию по переходным договорамПереходящие авансы и уже полученные платежи: отдельная история
Один из самых болезненных вопросов переходного периода — что делать с авансами, полученными до перехода на НДС, если отгрузка происходит уже после. По общему правилу ст. 167 НК РФ момент определения налоговой базы — наиболее ранняя из дат: получение аванса или отгрузка. Если аванс получен на УСН (без НДС), а отгрузка — уже в статусе плательщика, налог исчисляется с отгрузки. Но в договоре цена может быть зафиксирована «старая», без НДС.
Практика складывается следующим образом: суды при оценке подобных ситуаций, как правило, исходят из условий договора. Если цена в договоре «без НДС» и аванс уплачен исходя из этой цены, продавец не вправе предъявить НДС сверх согласованной суммы без допсоглашения. Значит, налог придётся «извлечь» из уже полученной суммы расчётным методом (например, X × 5/105 при ставке 5%) — то есть фактически заплатить из своего кармана.
Решение: для всех переходящих договоров с авансами до 1 января (или до даты вашего перехода на НДС) подписывайте допсоглашение заблаговременно. В нём фиксируйте: цена за единицу / работу составляет X рублей плюс НДС по ставке Y% начиная с [дата]. Ранее уплаченные авансы учитываются в счёт цены без НДС либо пересчитываются — по договорённости сторон.
Что проверить в договорах с покупателями на ОСНО
Контрагент на ОСНО заинтересован в вычете входящего НДС. Это ваш аргумент в переговорах: вы выставляете корректную счёт-фактуру, контрагент принимает налог к вычету — оба в выигрыше. Но для этого договор должен содержать корректную ставку НДС, а сама счёт-фактура — соответствовать требованиям ст. 169 НК РФ.
Проверьте в договоре: указана ли ставка НДС и расчётная ставка; есть ли пункт об обязанности продавца выставить счёт-фактуру в течение 5 дней с отгрузки; предусмотрен ли порядок исправления счёта-фактуры при ошибке. Если этих пунктов нет — добавьте их в допсоглашение. Покупатель на ОСНО, скорее всего, сам попросит об этом: ему важно закрыть вычет.
Отдельно проверьте формулировку о цене в спецификациях и приложениях к договорам. Нередко основной договор содержит общую оговорку «плюс НДС по ставке, действующей на дату отгрузки», а спецификации фиксируют конкретную сумму «в том числе НДС 20%». Такие спецификации с 1 января 2026 года нужно обновлять: ставка изменилась с 20% до 22% (425-ФЗ).
Что проверить в договорах с поставщиками
Если вы выбрали ставку 22% — вам важен входящий НДС: он формирует вычет и снижает итоговую нагрузку (ст. 171–172 НК РФ). Убедитесь, что договоры с поставщиками содержат условие об обязательном выставлении счёта-фактуры. Если поставщик — тоже упрощенец с освобождением по ст. 145 — входящего НДС не будет, и этот фактор должен учитываться в вашей модели. При спецставках 5% и 7% вычет входящего НДС недоступен (п. 8 ст. 164 НК РФ). «Входящий» налог включается в стоимость товара или в расходы. Это значит, что при спецставке выгоднее работать с поставщиками без НДС — их цена чище. Проведите аудит поставщиков с учётом выбранной ставки: иногда смена поставщика или пересмотр условий договора даёт ощутимую экономию.
Ст. 171 НК РФ: налогоплательщик вправе уменьшить исчисленную сумму НДС на налоговые вычеты. Ст. 172 НК РФ: вычет применяется на основании счётов-фактур после принятия товара на учёт. При применении ставок 5% и 7% по п. 8 ст. 164 НК РФ право на вычет не применяется.
Обезличенный кейс из практики переходного периода
Ситуация. Компания на УСН (оптовая торговля стройматериалами) с доходом 38 млн руб. за 2025 год стала плательщиком НДС с 1 января 2026 года. Выбрала спецставку 5%. В портфеле — 14 действующих договоров поставки, заключённых в 2024–2025 годах с формулировкой «цена X рублей, НДС не предусмотрен».
Проблема. В январе 2026 года компания выставила счета-фактуры с НДС 5% сверх договорной цены. Три покупателя оспорили выставленные счета, ссылаясь на то, что договор не предусматривает НДС. Итог: компания была вынуждена «выделить» 5% из уже согласованной цены расчётным методом — фактически потеряв часть маржи по этим трём клиентам.
Что помогло бы. Допсоглашения, подписанные в ноябре-декабре 2025 года, с новой формулировкой цены «X рублей + НДС 5% = Y рублей». На переговорах с покупателями на ОСНО — аргумент о вычете: покупатель мог принять 5% к вычету, что частично компенсировало рост цены. Одиннадцать договоров из четырнадцати были успешно пересмотрены заранее — только три остались «незакрытыми» из-за задержки переговоров.
- Проверьте доход за предыдущий год: если превысил 20 млн руб. — вы плательщик НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ).
- Определите ставку: 5% (до 272,5 млн руб.), 7% (до 490,5 млн руб.) или 22% — и помните о блокировке на 12 кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ).
- Инвентаризируйте действующие договоры: выделите переходящие и подготовьте шаблон допсоглашения с указанием ставки и расчётной ставки НДС.
- Урегулируйте переходящие авансы: подпишите допсоглашения до первой переходной отгрузки.
- Настройте учёт: счёт-фактура — в течение 5 дней после отгрузки; декларация НДС — до 25-го числа; уплата — до 28-го числа тремя частями.
Частые вопросы
1. Можно ли применять вычеты при пониженной ставке НДС?
Нет. При выборе спецставки 5% или 7% (пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ) право на вычет входящего НДС утрачивается — весь «входящий» налог включается в расходы или стоимость товара. Вычеты доступны только плательщикам на общей ставке 22% или 10%.
2. Как перейти на НДС без ошибок?
Проверьте доход за предыдущий год: если он превысил 20 млн руб. (порог по п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции 176-ФЗ и 425-ФЗ), обязанность платить НДС возникает автоматически с 1 января. Выберите ставку (5%, 7% или 22%), уведомьте ИФНС, пересмотрите договоры с контрагентами — зафиксируйте цену «в том числе НДС» или «плюс НДС». Выставляйте счета-фактуры с первого дня применения ставки.
3. Как уведомить об освобождении от НДС?
Если доход за предыдущий год не превысил 20 млн руб., освобождение по ст. 145 НК РФ применяется автоматически — специального уведомления в ФНС не требуется. Порядок применения и форма возможного уведомления — уточните по действующей редакции: уточните актуальный регламент в своей ИФНС, поскольку требования могут быть установлены отдельным приказом.
4. Нужно ли выставлять счета-фактуры на УСН?
С 2025 года упрощенцы, доход которых превысил 20 млн руб. за предыдущий год, стали плательщиками НДС по 176-ФЗ. Такие компании обязаны выставлять счета-фактуры по ст. 169 НК РФ. Если доход ниже порога — освобождение по ст. 145, счёт-фактура не выставляется (либо выставляется с пометкой «Без НДС»).
5. Что меняется по НДС с 2026 года?
С 1 января 2026 года основная ставка НДС повышена до 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Порог освобождения для УСН остаётся на уровне 20 млн руб. дохода за предыдущий год (заморожен законом лета 2026, законопроект № 1256655-8). Лимит применения ставки 5% — 272,5 млн руб., ставки 7% — 490,5 млн руб. (с учётом дефлятора 1,090, приказ МЭР № 734 от 06.11.2025).
Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Налоговое законодательство регулярно меняется — уточняйте актуальность норм на дату применения.