Договоры при переходе на НДС: восстановление НДС

10 мая 2026  ·  Наталья Свияжская, эксперт по учёту и отчётности НДС

Меня это касается: почему УСН больше не означает «без НДС»

Переход порождает два взаимосвязанных вопроса. Первый — что делать с уже заключёнными договорами, в которых цена указана без НДС или «НДС не облагается». Второй — нужно ли восстанавливать НДС по активам, приобретённым в период применения УСН. Оба вопроса решаются параллельно и требуют действий до первого квартала, в котором применяется НДС.

Шаг 1. Определите свой статус: освобождение или ставка?

Прежде чем разбираться с договорами и восстановлением, нужно понять, какой режим НДС вы применяете. Это определяет всё остальное.

Освобождение по ст. 145 НК РФ доступно, если доход за предыдущий календарный год не превысил 20 млн рублей. При освобождении вы не начисляете НДС, не выставляете счета-фактуры с налогом и не подаёте декларацию по НДС (кроме случаев агентских обязательств). Восстанавливать ранее принятый к вычету НДС по общему правилу не нужно — на УСН вычетов не было. Однако ряд договоров потребует проверки формулировок о цене.

Спецставки УСН — 5% (расч. 5/105, пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ) или 7% (расч. 7/107, пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ) — применяются при доходе до 272,5 млн рублей и 490,5 млн рублей соответственно (лимиты 2026 года с учётом дефлятора 1,090, приказ МЭР от 06.11.2025 № 734). При спецставках вычеты по «входному» НДС не применяются. Период применения спецставки — 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ); отказаться раньше нельзя, кроме случая, предусмотренного 425-ФЗ для впервые перешедших: у них есть окно отказа в течение 4 налоговых периодов (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ).

Общая ставка 22% (расч. 22/122, п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025, действует с 01.01.2026) применяется, если доход превысил 490,5 млн рублей или вы добровольно отказались от спецставки. При ставке 22% полноценно работают вычеты по ст. 171–172 НК РФ — и это меняет логику договорной работы.

Шаг 2. Аудит договоров: что искать и что менять

Большинство упрощенцев годами работали по договорам, в которых цена указана без НДС или с пометкой «НДС не предусмотрен», «НДС не облагается» или вовсе без упоминания налога. После перехода на НДС эти формулировки создают проблему: контрагент может отказаться платить НДС сверх договорной цены, сославшись на то, что цена согласована «в чистом виде».

Что проверить в каждом договоре:

• Формулировка цены: «без НДС», «включая НДС», «НДС не облагается» или молчание о налоге.
• Наличие условия об изменении цены при изменении налогового статуса сторон.
• Срок действия договора и дата следующей отгрузки — успеете ли подписать допсоглашение до первого квартала с НДС.
• Тип контрагента: покупатель на ОСНО (ему нужен вычет), покупатель на УСН (вычет не нужен, НДС — чистые расходы).
• Объём и системность поставок — насколько критично переформулирование для обеих сторон.

Судебная практика по спорам о доначислении НДС сверх цены договора устойчива: суды, как правило, исходят из того, что НДС — это часть цены, если иное прямо не предусмотрено договором. Это означает: если в договоре цена «без НДС» и покупатель платит только её, то продавец уплачивает НДС из собственных средств, уменьшая свою выручку. При ставке 22% потери ощутимы.

Три варианта переформулирования цены в допсоглашении:

Первый — цена увеличивается на сумму НДС: было 100 рублей без НДС, стало 122 рублей включая 22% НДС. Покупатель-плательщик НДС получает вычет, его реальные расходы не меняются. Покупатель на УСН или физическое лицо платит больше — это предмет переговоров.

Второй — цена остаётся прежней, но НДС выделяется расчётным путём (22/122). Продавец получает меньше «чистыми», но договор не разрывается. Применяется, когда покупатель отказывается платить больше.

Третий — для покупателей на УСН или физических лиц — сохранить освобождение по ст. 145 НК РФ, если доход позволяет. В этом случае договор не требует изменений.

Шаг 3. Восстановление НДС — когда оно реально возникает

Здесь важно разграничить два разных смысла термина «восстановление НДС» применительно к переходу с УСН.

Классическое восстановление по ст. 170 НК РФ — это обязанность налогоплательщика, ранее принявшего НДС к вычету, восстановить его при переходе к деятельности, не облагаемой НДС, или при применении освобождения по ст. 145 НК РФ. Для упрощенцев, переходящих на НДС, эта ситуация, как правило, обратная: они не применяли вычеты на УСН, поэтому восстанавливать нечего.

Однако восстановление актуально в двух случаях:

Первый случай — компания переходит с ОСНО (с НДС) на УСН, а затем снова на ОСНО. В период применения УСН вычеты не использовались, но НДС по остаточной стоимости основных средств был ранее принят к вычету. При переходе на УСН НДС восстанавливался. При обратном переходе на ОСНО — возможность «разворота» ограничена нормами ст. 170 НК РФ.

Второй случай, более распространённый в 2026 году, — компания на УСН применяла освобождение по ст. 145 НК РФ, а затем утрачивает право на него (доход превысил 20 млн рублей в текущем году) и переходит к начислению НДС по ставке 5%, 7% или 22%. В этот момент возникает вопрос: можно ли принять к вычету «входной» НДС по активам, купленным в период освобождения? Ответ: нет, если активы приобретались, когда компания уже была освобождена от НДС и не вела учёт входного налога. Но если активы куплены в период применения спецставки с правом на вычет (при ставке 22%) — вычет возможен при соблюдении условий ст. 171–172 НК РФ.

Практический вывод: термин «восстановление НДС» в контексте перехода с УСН чаще означает не уплату ранее принятого вычета обратно, а невозможность принять к вычету входной НДС по активам, приобретённым до перехода. Это «упущенный вычет», а не «возврат». Тем не менее это влияет на расчёт реальной стоимости перехода: если у компании большой парк основных средств, купленных с НДС в период применения УСН, — этот НДС в базу вычетов не войдёт.

Шаг 4. Как правильно отразить переходные операции в учёте

Переход на НДС порождает несколько технических задач в бухгалтерском учёте, которые нужно решить до первого дня квартала применения НДС.

Авансы, полученные до перехода. Если аванс получен в период применения УСН (без НДС), а отгрузка произойдёт уже в период применения НДС, — возникает вопрос о налоговой базе. По общему правилу НДС начисляется на дату отгрузки (ст. 167 НК РФ). Но если договор не содержит условия о НДС, а аванс получен без налога, — начисление НДС сверх аванса создаёт кассовый разрыв. Решение: переоформить аванс (возврат и новый платёж с НДС) или зафиксировать в допсоглашении, что цена включает НДС расчётным методом.

Товары на складе. Если товары приобретены в период УСН с НДС в цене поставщика, но без права на вычет, — входной НДС включён в стоимость товара на балансе. При переходе на режим с вычетами (ставка 22%) теоретически возникает вопрос о возможности вычета. На практике суды и ФНС исходят из того, что вычет возможен, только если НДС выделен в первичных документах и счёт-фактура получен. Если документы в порядке — вычет заявить можно; если товар оприходован по стоимости с включённым НДС без выделения — вычет не применяется.

Основные средства. При переходе с УСН на ОСНО с НДС по основным средствам, введённым в эксплуатацию в период УСН, НДС к вычету не принимается — он уже включён в первоначальную стоимость. При переходе с ОСНО без НДС (освобождение) на ОСНО с НДС — вычет по остаточной стоимости возможен при наличии счёта-фактуры и соблюдении условий ст. 171–172 НК РФ.

Шаг 5. Уведомление об освобождении и выбор ставки: что и когда

Если вы выбираете освобождение по ст. 145 НК РФ — уведомление нужно направить в налоговый орган. Форму уведомления и точный срок подачи — уточните по текущей редакции нормы и регламентирующим приказам ФНС. Важно: освобождение применяется с определённого налогового периода, и опоздание с уведомлением может привести к тому, что в переходном квартале вы будете обязаны начислять НДС без освобождения.

Если вы выбираете спецставку (5% или 7%) — уведомлять не нужно, статус применяется автоматически при соответствии лимитам. Однако если вы хотите применять ставку 22% добровольно (при доходе ниже лимита для спецставки) — это ваш выбор, никаких ограничений нет.

Ключевое ограничение для спецставок: период применения — 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ от 12.07.2024). Если вы выбрали ставку 5% и через два года захотели перейти на 22% — это возможно только по истечении 12 кварталов или при утрате права на спецставку (доход превысил лимит). Исключение для впервые перешедших: окно отказа — 4 налоговых периода (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025).

Выбор ставки — это стратегическое решение, которое влияет на договорную политику. При спецставках вычеты не применяются, поэтому в договорах нет смысла выделять «входной» НДС в качестве аргумента для снижения цены. При ставке 22% — наоборот: структура цен меняется, и контрагенты-плательщики НДС получают реальную выгоду от работы с вами.

Шаг 6. Чек-лист «что подготовить до перехода»

• Рассчитайте доход за предыдущий год и определите применимый режим: освобождение, ставка 5%, 7% или 22%.
• Проведите аудит всех действующих договоров: отметьте формулировки о цене и НДС; составьте список договоров, требующих допсоглашений.
• Проверьте авансы, полученные до перехода: по каким договорам отгрузка произойдёт уже в период НДС — переоформите или зафиксируйте в допсоглашении.
• Составьте реестр основных средств, товаров и материалов на складе: есть ли счета-фактуры от поставщиков с выделенным НДС? Это определит возможность вычета.
• Направьте уведомление об освобождении по ст. 145 НК РФ (если применимо) в установленный срок — уточните срок по актуальной редакции.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Для оценки вашей конкретной ситуации обратитесь к специалисту.