Договоры при переходе на НДС: риски дробления
· Виктор Аршинов, эксперт по НДС
Если ваш бизнес на УСН разделён между несколькими юрлицами или ИП — договоры между ними при переходе на НДС могут стать главным аргументом ФНС в претензии по дроблению. Это стандартная ситуация переходного периода 2026 года. Вот что происходит и что нужно сделать до начала первого квартала, в котором вы начисляете НДС.
Почему договоры при переходе на НДС — отдельный риск
С 2025 года упрощенцы стали плательщиками НДС (176-ФЗ от 12.07.2024). С 1 января 2026 года стандартная ставка НДС повышена до 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Порог освобождения для упрощенцев — доход за прошлый год не более 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025).
Именно здесь начинается проблема. Группа компаний или связанных ИП, каждый из которых в одиночку не дотягивает до 20 млн рублей дохода, формально может претендовать на освобождение от НДС. Но ФНС смотрит на такую конструкцию иначе: если выручка контролируется, клиенты и персонал общие, а договоры между участниками группы фиксируют лишь формальное разделение — это классические признаки схемы дробления по ст. 54.1 НК РФ.
Договоры при переходе на НДС становятся уязвимым местом сразу по двум направлениям: во-первых, они показывают ФНС структуру бизнеса и основания для квалификации дробления; во-вторых, от их содержания зависит, правильно ли предъявлен НДС покупателям и правомерно ли применяется выбранная ставка.
Что ФНС видит в договорах: три признака дробления
Анализ инспекцией договорной базы при переходе на НДС направлен на выявление признаков искусственного дробления. На практике выделяются три наиболее характерных.
- Сценарий 1. Договоры подряда или услуг между связанными лицами с доходом, «удерживающим» каждого участника ниже 20 млн рублей
- Риск: ФНС суммирует выручку группы и доначисляет НДС со всего оборота одному участнику — как «центру прибыли». Инспекторы опираются на ст. 105.1 НК РФ (взаимозависимость) и ст. 54.1 НК РФ (деловая цель). Что делать: провести аудит договоров на предмет реальности операций, убедиться в самостоятельности каждого участника.
- Сценарий 2. Переоформление договоров с покупателями накануне перехода — без изменения цен
- Риск: если после включения в число плательщиков НДС цена в договоре не изменилась, налоговый орган может переквалифицировать её как «включающую НДС» и доначислить налог расчётным методом (ст. 154, 166 НК РФ). Для ставки 22% расчётная ставка составляет 22/122. Что делать: заключить допсоглашения с явным указанием ставки НДС и порядка её предъявления покупателю.
- Сценарий 3. Один ИП или юрлицо применяет спецставку 5% или 7%, тогда как общий доход группы превышает лимит
- Риск: при консолидации дохода группы спецставка может быть признана неправомерной. Лимит для ставки 5% на 2026 год — 272,5 млн рублей, для ставки 7% — 490,5 млн рублей (с учётом дефлятора 1,090, приказ МЭР № 734 от 06.11.2025). Превышение лимита означает обязанность применять стандартную ставку 22% с доначислением разницы. Что делать: оценить консолидированную выручку группы до выбора ставки.
Ваш бизнес устроен через несколько юрлиц или ИП, и один из них уже переходит на НДС? Самостоятельная проверка договоров займёт время, которого до конца квартала может не быть. Первое, что стоит сделать, — разобрать структуру с экспертом: выявить уязвимые договоры, оценить риск консолидации выручки и выбрать ставку, которая не создаст дополнительных проблем.
Получить консультацию по переходуКак устроен переходный период: выбор ставки и договорные последствия
Выбор ставки при переходе на НДС — не разовое решение. Спецставки 5% и 7% применяются в течение 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Это означает, что договоры, заключённые в начале применения спецставки, будут исполняться в условиях этой же ставки минимум три года.
Практическое следствие для договоров: если вы выбрали ставку 5% и заключили долгосрочный договор поставки, а на третий год ваш доход перевалил за 272,5 млн рублей — придётся переходить на ставку 7% или 22%. Изменение ставки влечёт необходимость пересмотра ценовых условий с контрагентами. Если договор не предусматривал такой возможности — конфликт неизбежен.
Правильное решение: включать в долгосрочные договоры оговорку об изменении ставки НДС при изменении дохода или при принятии нового налогового регулирования. Это стандартная практика для договоров с переходным периодом.
Счёт-фактура и первичка: что проверить в договорах прямо сейчас
Счёт-фактура — основной документ для подтверждения права покупателя на вычет входящего НДС (ст. 169 НК РФ). При переходе на НДС ошибки в счетах-фактурах и договорной первичке создают риск как для вас, так и для ваших покупателей.
- Проверьте, указана ли в каждом действующем договоре применяемая ставка НДС (5%, 7% или 22%) или право на освобождение по ст. 145 НК РФ.
- Убедитесь, что порядок предъявления НДС покупателю (сверху или в том числе) однозначно зафиксирован в договоре — это исключит споры о цене при налоговой проверке.
- Проверьте договоры внутри группы компаний: есть ли в них признаки искусственного дробления (общие сотрудники, общий клиентский поток, единое управление).
- Оцените, не превышает ли совокупный доход группы 20 млн рублей — и не даст ли это ФНС основания для консолидации и доначисления НДС.
- Проконтролируйте, что в счетах-фактурах с 1 января 2026 года указана корректная ставка: 22%, 22/122, 5/105, 7/107, 10/110 или 0% в зависимости от операции.
Из практики. Производственная компания на УСН с доходом около 18 млн рублей за 2025 год претендовала на освобождение от НДС. При этом её единственный учредитель владел ещё двумя ИП с совокупным доходом порядка 35 млн рублей. Договоры на выполнение работ между компанией и ИП существовали, но в них не было деловой цели, отличной от распределения выручки. Инспекция в ходе камеральной проверки декларации одного из ИП запросила документы по ст. 93.1 НК РФ, получила договоры и консолидировала доход группы. В результате право на освобождение было утрачено, а НДС доначислен со всей выручки по расчётной ставке. Договорная ревизия до начала переходного периода позволила бы либо подтвердить самостоятельность участников, либо вовремя пересмотреть структуру.
Что делает бюро: конкретный план для переходного периода
Мы помогаем бизнесу на УСН подготовить договорную базу к переходу на НДС так, чтобы не создать ни налоговых рисков, ни конфликтов с контрагентами. Работа строится в три этапа.
Первый — аудит структуры. Анализируем, кто из участников группы превышает порог 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ, 425-ФЗ), кто сохраняет освобождение, кто переходит на спецставку. Оцениваем риск консолидации по ст. 54.1 и ст. 105.1 НК РФ.
Второй — работа с договорами. Проверяем действующие договоры на предмет ценовых оговорок, порядка предъявления НДС и признаков дробления. Готовим типовые допсоглашения для контрагентов с чёткой формулировкой ставки и условий изменения при переходе на другую ставку. Помогаем выбрать ставку: считаем, что выгоднее для вашей структуры затрат — 5%, 7% без вычетов или 22% с вычетами.
Третий — сопровождение первого квартала. Контролируем правильность выставления счетов-фактур, полноту уведомлений о применяемой ставке, соответствие первичных документов требованиям ст. 169 НК РФ. Если ФНС направит требование — готовим ответ.
«Меня это не касается, я на упрощёнке». До 2025 года — да. С 1 января 2025 года все упрощенцы с доходом свыше 60 млн рублей стали плательщиками НДС (176-ФЗ от 12.07.2024). С 2026 года порог освобождения снизился до 20 млн рублей (425-ФЗ от 28.11.2025). Если ваш доход за 2025 год превысил 20 млн — в 2026 году вы платите НДС, и это касается вас напрямую.
Переходный период не ждёт. Декларация по НДС подаётся до 25-го числа после окончания квартала (п. 5 ст. 174 НК РФ). Если в договорах не зафиксирована ставка и порядок предъявления НДС, первый квартал на новом режиме создаст проблемы и для вас, и для ваших покупателей. Разобрать вашу ситуацию можно сейчас — до сдачи первой декларации.
Разобрать ситуацию с экспертомЧастые вопросы
1. Можно ли применять вычеты при пониженной ставке?
Нет. Это ключевое ограничение спецставок 5% и 7% (пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ): применяя их, вы не вправе принимать входящий НДС к вычету. Если у вас значительные закупки с НДС — считайте, выгоднее ли пониженная ставка без вычетов или стандартная 22% с вычетами.
2. Что меняется по НДС с 2026 года?
С 1 января 2026 года стандартная ставка НДС повышается с 20% до 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Для упрощенцев с доходом за прошлый год не более 20 млн рублей сохраняется освобождение от НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ, 425-ФЗ). Остальные упрощенцы платят НДС и выбирают между ставками 5%, 7% или 22% в зависимости от дохода и структуры затрат.
3. Как уведомить об освобождении от НДС?
Если ваш доход за прошлый год не превысил 20 млн рублей, вы вправе применять освобождение по ст. 145 НК РФ. Уведомление направляется в налоговый орган — срок и форму уточните по актуальной редакции ст. 145 НК РФ и разъяснениям ФНС, поскольку порядок направления уведомлений менялся уточните по действующей редакции. Опоздание с уведомлением может лишить права на освобождение.
4. Кто из упрощенцев платит НДС в 2026 году?
Все организации и ИП на УСН, у которых доход за 2025 год превысил 20 млн рублей, обязаны платить НДС с 2026 года (176-ФЗ от 12.07.2024, 425-ФЗ от 28.11.2025). При доходе до 272,5 млн рублей доступна ставка 5%, до 490,5 млн рублей — ставка 7% (с учётом дефлятора 1,090). При доходе выше 490,5 млн рублей предприниматель слетает с УСН. Для ИП: проценты по банковским вкладам не учитываются в пороге 20 млн (104-ФЗ от 25.04.2026).
5. Как перейти на НДС без ошибок?
Шаги: проверьте доход за предыдущий год и определите статус (освобождение или обязанность платить НДС); выберите ставку с учётом структуры затрат и входящего НДС; перезаключите или допзаключите договоры с указанием ставки; настройте выставление счетов-фактур; убедитесь, что структура бизнеса не даёт поводов для претензий по дроблению. При наличии связанных лиц или разделённых потоков — проконсультируйтесь до начала нового квартала.
Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Для оценки вашей конкретной ситуации обратитесь к специалисту.