Договоры при переходе на НДС: пошаговая инструкция
С 2025 года упрощенцы стали плательщиками НДС по 176-ФЗ — и если ваш доход за предыдущий год превысил 20 млн руб., договоры с контрагентами необходимо привести в порядок. Это касается и тех, кто работает на пониженных ставках 5% или 7%, и тех, кто применяет освобождение по ст. 145 НК РФ. Ниже — пошаговая инструкция: что именно менять в договорах, в каком порядке, и каких ошибок избежать.
Почему договоры оказываются в зоне риска при переходе на НДС
Большинство договоров, заключённых упрощенцем до 2025 года, содержат формулировку «НДС не облагается» или «цена указана без НДС, так как продавец применяет УСН». После того как 176-ФЗ от 12.07.2024 сделал упрощенцев плательщиками НДС, эти условия перестали автоматически соответствовать действительности.
Проблема не абстрактная. Если договор содержит цену «без НДС», а вы начинаете выставлять счета-фактуры со ставкой 5% или 7%, контрагент вправе оспорить дополнительное начисление налога. По позиции судов, сложившейся в подобных спорах, покупатель не обязан платить НДС сверх договорной цены, если договор не предусматривал его включение или добавление. Значит, НДС вам придётся «вынуть» из цены самостоятельно — и это прямые потери маржи.
Риск симметричный: если в старом договоре цена указана «с НДС 20%» (например, для организации, перешедшей с ОСНО на УСН и обратно), а с 2026 года ставка стала 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025), разница в 2 процентных пункта снова ложится на продавца — если договор не обновлён.
Ст. 164 НК РФ: основная ставка НДС с 01.01.2026 — 22% (расч. 22/122), 425-ФЗ от 28.11.2025. Спецставки для упрощенцев: 5% (расч. 5/105, пп. 1 п. 8 ст. 164) и 7% (расч. 7/107, пп. 2 п. 8 ст. 164), введены 176-ФЗ от 12.07.2024.
Именно поэтому договоры при переходе на НДС — это не бухгалтерский вопрос, а коммерческий и юридический. Ошибка в формулировке цены напрямую влияет на налоговую нагрузку и денежный поток.
Шаг 1. Определите свой статус плательщика НДС с 2025–2026 года
Прежде чем менять что-либо в договорах, зафиксируйте собственный статус. Он определяет, какие условия о цене и налоге правомерны.
Освобождение по ст. 145 НК РФ применяется, если доход упрощенца за предыдущий год не превысил 20 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 176-ФЗ и 425-ФЗ). Порог заморожен на уровне 20 млн руб. на ближайшие несколько лет (закон лета 2026, законопроект № 1256655-8); конкретные годы дальнейшего снижения закреплены: 20 млн ₽ за 2025–2028 годы, 15 млн ₽ за 2029 год, 10 млн ₽ за 2030 год и далее (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 228-ФЗ от 04.07.2026). При освобождении вы не начисляете НДС, счёт-фактура содержит отметку «Без налога (НДС)», вычеты не применяются.
Спецставка 5% — если доход за 2025 год не превысил 272,5 млн руб. (лимит с дефлятором 1,090, приказ МЭР от 06.11.2025 № 734). Спецставка 7% — если доход от 272,5 до 490,5 млн руб. (п. 8–9 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). При обоих вариантах вычеты входящего НДС не применяются — налог включается в стоимость расходов. Период применения спецставки — 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Однократный отказ от спецставки для впервые перешедших — в течение 4 налоговых периодов (абз. 2 п. 9 ст. 164, 425-ФЗ).
Стандартный режим НДС (22%, 10%, 0%) — если упрощенец превысил пороги спецставок или добровольно выбрал стандартный режим. Вычеты по ст. 171–172 НК РФ применяются в полном объёме, что выгодно при высокой доле входящего НДС.
Зафиксируйте выбранный статус документально: это основа для всех договорных формулировок.
Шаг 2. Проведите аудит действующих договоров
Соберите все действующие договоры с контрагентами и распределите их на три группы по формулировкам цены:
- Группа А: «НДС не облагается» или «цена без НДС, продавец на УСН»
- Высокий риск. Если вы переходите на ставку 5%, 7% или 22% — покупатель вправе оспорить доначисление налога сверх цены. Договор нужно переоформить до первой отгрузки с НДС.
- Группа Б: «Цена включает НДС по ставке ____%»
- Умеренный риск. Проверьте, совпадает ли ставка в договоре с вашим фактическим статусом. Если в договоре стоит 20%, а с 2026 года ставка 22% (п. 3 ст. 164, 425-ФЗ) — разница 2 п. п. выпадает из вашей цены. Нужно дополнительное соглашение.
- Группа В: «Цена без НДС, НДС начисляется дополнительно по ставке на дату отгрузки»
- Низкий риск. Формулировка «плавающая» — она автоматически учитывает изменение ставки. Такие договоры в приоритете при заключении новых сделок. Проверьте, что формулировка действительно присутствует — и не просто подразумевается.
Цель аудита — не «галочка», а конкретный список договоров, требующих дополнительных соглашений до первой выставленной счёт-фактуры с НДС. По опыту, большинство долгосрочных договоров попадают в группы А или Б.
Вы на УСН и не уверены, к какой группе относятся ваши договоры? Переход на НДС в 2025–2026 году затронул большинство упрощенцев с доходом выше 20 млн руб. Декларация НДС подаётся не позднее 25-го числа после квартала, уплата — не позднее 28-го числа, тремя равными частями (п. 5, п. 1 ст. 174 НК РФ). Каждая неучтённая ошибка в договоре — прямые потери при первом же закрытии квартала.
Разобрать ситуацию с договорамиШаг 3. Подготовьте дополнительные соглашения
Для договоров групп А и Б необходимо заключить дополнительные соглашения об изменении цены. Это гражданско-правовой инструмент, предусмотренный ст. 450–452 ГК РФ. Основные условия, которые должны быть зафиксированы:
- Новая цена — с указанием ставки НДС и суммы налога отдельной строкой (либо формулировка «НДС по ставке, применяемой продавцом на дату отгрузки»).
- Дата вступления в силу — не позднее даты первой отгрузки, по которой выставляется счёт-фактура с НДС.
- Применимость к ранее выставленным авансам — если аванс получен до перехода на НДС, а отгрузка происходит после, порядок расчёта налога с аванса должен быть отдельно оговорён (ст. 154, 167 НК РФ).
- Порядок выставления счетов-фактур — срок (не позднее 5 календарных дней с даты отгрузки, ст. 168 НК РФ), реквизиты, применяемая ставка.
Важный нюанс: если контрагент — физическое лицо или розничный покупатель, счёт-фактура заменяется кассовым чеком с указанием ставки НДС (ст. 168 НК РФ). Это тоже нужно проверить в договорах с конечными потребителями.
Ст. 168 НК РФ: счёт-фактура выставляется не позднее 5 календарных дней с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Ст. 169 НК РФ: обязательные реквизиты счёта-фактуры, в том числе налоговая ставка и сумма налога.
Шаг 4. Особые ситуации — авансы, переходящие контракты и длящиеся договоры
Переход на НДС осложняется тем, что часть обязательств возникла в «безНДСный» период. Здесь три типовых ситуации, требующих отдельного внимания.
Авансы, полученные до перехода. Если аванс поступил в период, когда вы применяли освобождение или ещё не были плательщиком НДС, а отгрузка произойдёт после — НДС исчисляется с отгрузки, а не с аванса. Однако формулировка договора должна это допускать: цена не должна быть «намертво» зафиксирована без НДС. Иначе налог придётся «вынимать» из уже полученной суммы расчётным методом (22/122, 7/107 или 5/105 — по реестру).
Переходящие контракты с государственными и муниципальными заказчиками. По 44-ФЗ цена контракта является твёрдой. Изменить её в связи с переходом поставщика на уплату НДС в общем случае нельзя без согласования. Суды при оценке подобных ситуаций учитывают, был ли переход на НДС предсказуемым на момент заключения контракта. Если контракт заключён после вступления в силу 176-ФЗ (12.07.2024) — предсказуемость предполагается, риски на поставщике. Это принципиальный момент при участии в тендерах.
Длящиеся договоры аренды, абонентского обслуживания, лицензионные соглашения. Если договор предусматривает ежемесячное или ежеквартальное выставление счетов, дополнительное соглашение о цене нужно заключить до начала первого расчётного периода, в котором применяется НДС. Задним числом пересчитывать закрытые периоды нельзя — это нарушение договорной дисциплины и риск претензий со стороны контрагента.
Из практики. Производственная компания на УСН с выручкой около 180 млн руб. в год выбрала ставку 5% с начала 2025 года. Договоры с тремя крупными покупателями содержали формулировку «стоимость — X руб., НДС не предусмотрен». Первые два покупателя подписали допсоглашения без возражений — цена осталась прежней, НДС выделен расчётным методом из неё (то есть фактически продавец принял налог «внутрь»). Третий покупатель отказался от допсоглашения и потребовал сохранить цену без каких-либо изменений. В результате по третьему контракту НДС был начислен за счёт маржи продавца. Потери составили несколько сотен тысяч рублей по итогам полугодия. Вывод: переговоры о пересмотре цены нужно вести до первой отгрузки, а не после.
Шаг 5. Новые договоры — правильные формулировки с нуля
Для договоров, заключаемых после перехода на НДС, используйте формулировки, которые исключают налоговую неопределённость:
- «Цена за единицу составляет ___ руб., в том числе НДС по ставке 7% (расчётная ставка 7/107) — ___ руб.» — если применяете спецставку 7%.
- «Цена за единицу составляет ___ руб. без НДС. НДС начисляется дополнительно по ставке, применяемой продавцом на дату отгрузки в соответствии с действующей редакцией ст. 164 НК РФ» — универсальная формулировка для ситуаций, когда ставка может измениться.
- «Продавец применяет освобождение от НДС по п. 1 ст. 145 НК РФ. НДС в цену не включён и не предъявляется» — если вы на освобождении.
Не используйте расплывчатые формулировки вроде «цена согласована сторонами» или «НДС в соответствии с законодательством» без указания конкретной ставки или механизма её определения. Такие конструкции создают неопределённость, которую при споре каждая сторона трактует в свою пользу.
П. 1 ст. 145 НК РФ: освобождение для упрощенцев — доход за предыдущий год не более 20 млн руб. (176-ФЗ в ред. 425-ФЗ от 28.11.2025). П. 8 ст. 164 НК РФ: спецставки 5% и 7% (176-ФЗ) — вычеты не применяются. П. 3 ст. 164 НК РФ: основная ставка с 01.01.2026 — 22% (425-ФЗ).
Шаг 6. Уведомите контрагентов и синхронизируйте учёт
Договорная работа — только часть перехода. Параллельно нужно синхронизировать три блока:
Уведомление контрагентов. Направьте деловые письма ключевым покупателям и поставщикам с информацией о смене налогового статуса: с какой даты вы плательщик НДС, какую ставку применяете, как изменится порядок выставления документов. Это снимает претензии «мы не знали» при последующих разногласиях по счетам-фактурам.
Настройка учётной системы. В 1С или другой системе необходимо корректно настроить налоговый статус, ставку, порядок формирования счетов-фактур и книги продаж/покупок. Ошибка в настройке — автоматически ошибка в декларации. Декларация по НДС подаётся в электронном виде не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ), уплата — не позднее 28-го числа, тремя равными частями (п. 1 ст. 174 НК РФ).
Внутренние регламенты. Зафиксируйте в учётной политике применяемую ставку, порядок выставления счетов-фактур, правила раздельного учёта (если реализуете товары по разным ставкам). Учётная политика — первый документ, который запрашивает инспектор при камеральной проверке декларации по НДС (ст. 88 НК РФ).
Из практики. Сервисная компания с доходом около 90 млн руб. выбрала ставку 5% с 01.01.2025. Договоры были обновлены, допсоглашения подписаны. Однако уведомление контрагентам направили с опозданием — уже после первой выставленной счёт-фактуры с НДС. Один из покупателей вернул счёт-фактуру как «некорректно оформленную» — по его мнению, НДС не был предусмотрен договором. Возник кассовый разрыв: НДС уплачен в бюджет, деньги от покупателя задержались на 45 дней. Своевременное уведомление и подписанное допсоглашение — это защита не только юридическая, но и финансовая.
- Определён налоговый статус: освобождение по ст. 145, ставка 5%, 7% или 22%.
- Проведён аудит договоров — все контракты распределены по группам А, Б, В.
- Подписаны дополнительные соглашения по группам А и Б до первой отгрузки с НДС.
- Контрагенты уведомлены письменно о смене налогового статуса и новом порядке документооборота.
- Учётная система настроена, учётная политика обновлена, первая декларация запланирована не позднее 25-го числа после окончания квартала.
Распространённое возражение: «Я на упрощёнке — это меня не касается».
Касается. С 2025 года упрощенцы с доходом выше 20 млн руб. за предыдущий год автоматически стали плательщиками НДС — 176-ФЗ не предусматривает «добровольного» выбора самого факта уплаты для тех, кто превысил порог. Выбор есть только в части ставки (5%, 7% или стандартный режим 22%) и в части освобождения — если порог не превышен. Те, кто проигнорировал переход, рискуют штрафом за неуплату НДС: 20% от неуплаченной суммы при неосторожности и 40% при умысле (ст. 122 НК РФ), плюс пени уточните по действующей редакции и доначисление налога за весь период.
Договоры обновлены, но есть сомнения в корректности формулировок? Или контрагент отказывается подписывать допсоглашение и ситуация зашла в тупик? Спецставка связывает вас на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ) — ошибка в выборе режима на старте исправляется только в рамках 4 налоговых периодов окна отказа (абз. 2 п. 9 ст. 164, 425-ФЗ). Время для манёвра ограничено.
Получить консультацию по договорамЧастые вопросы
1. Что даёт освобождение по ст. 145 НК РФ?
Освобождение по ст. 145 НК РФ позволяет не начислять и не уплачивать НДС при реализации товаров, работ и услуг. Для плательщиков на ОСНО порог — выручка не более 2 млн руб. за три последовательных календарных месяца. Для упрощенцев с 2025 года действует отдельный режим освобождения: если доход за предыдущий год не превысил 20 млн руб. (порог по 176-ФЗ в ред. 425-ФЗ), бизнес вправе не платить НДС. Счета-фактуры в этом случае выставляются с отметкой «Без налога (НДС)», вычеты не применяются.
2. Можно ли применять вычеты при пониженной ставке?
Нет. При выборе пониженных ставок 5% или 7% (пп. 1, 2 п. 8 ст. 164 НК РФ, введены 176-ФЗ) упрощенец не вправе принимать НДС к вычету по приобретённым товарам, работам, услугам. Входящий НДС включается в стоимость расходов. Это ключевое отличие спецставок от стандартного режима 22%, при котором вычеты доступны в полном объёме по ст. 171–172 НК РФ.
3. Как уведомить об освобождении от НДС?
Упрощенец, чей доход за предыдущий год не превысил 20 млн руб., вправе применять освобождение по п. 1 ст. 145 НК РФ без подачи специального уведомления — оно применяется автоматически. Если бизнес хочет отказаться от освобождения и начать платить НДС по стандартной или пониженной ставке, это фиксируется путём выставления счетов-фактур с НДС. Порядок уведомления об отказе от освобождения при первоначальном выборе спецставки закреплён в абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ: окно для отказа — 4 налоговых периода.
4. Нужно ли выставлять счета-фактуры на УСН?
Это зависит от выбранного режима. При освобождении по ст. 145 НК РФ счета-фактуры выставляются с отметкой «Без налога (НДС)» — без суммы налога. При применении ставок 5%, 7%, 10% или 22% счета-фактуры выставляются в общем порядке по ст. 169 НК РФ с указанием соответствующей ставки и суммы НДС. Декларация по НДС подаётся в электронном виде не позднее 25-го числа месяца, следующего за истёкшим кварталом.
5. Что меняется по НДС с 2026 года?
С 1 января 2026 года основная ставка НДС повышается с 20% до 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ). Порог освобождения упрощенцев от НДС сохраняется на уровне 20 млн руб. за предыдущий год (176-ФЗ в ред. 425-ФЗ). Расчётная ставка становится 22/122. Лимит для ставки 5% с учётом дефлятора 1,090 составляет 272,5 млн руб., для ставки 7% и сохранения УСН — 490,5 млн руб. Пониженные ставки 10%, льготы и ставка 0% сохраняются без изменений.
Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы НК РФ применяются в редакции, действующей на дату публикации. Для анализа конкретной ситуации обратитесь к специалисту.