Договоры при переходе на НДС: переходный период

Если ваш доход за 2025 год превысил 20 млн рублей, с 1 января 2026 года вы — плательщик НДС независимо от того, что написано в действующих договорах. Это прямое следствие 176-ФЗ от 12.07.2024 и 425-ФЗ от 28.11.2025. Переходный период означает: часть сделок уже исполняется по старым договорам — без НДС в цене. Именно здесь возникает основная проблема: кто несёт налог — вы или контрагент? Ниже — пошаговый разбор: как привести договоры в порядок, что делать с авансами и как выбрать ставку.

Опубликовано: 11 мая 2026 · Автор: Виктор Аршинов, эксперт по НДС и косвенному налогообложению

Шаг 1. Разберитесь, касается ли вас НДС в 2026 году

Распространённое заблуждение — «я на упрощёнке, НДС меня не касается». С 2025 года это не так. 176-ФЗ от 12.07.2024 включил упрощенцев в число плательщиков НДС. С 2026 года — с учётом изменений 425-ФЗ от 28.11.2025 — порог освобождения составляет 20 млн рублей дохода за предыдущий год (п. 1 ст. 145 НК РФ).

Логика простая:

Доход за 2025 год не превысил 20 млн рублей — вы вправе применить освобождение по ст. 145 НК РФ. НДС не начисляете, счета-фактуры не выставляете, декларацию не сдаёте. Но: входящий НДС к вычету не принимаете.
Доход за 2025 год превысил 20 млн рублей — освобождение недоступно. С 1 января 2026 года вы плательщик НДС и обязаны начислять налог по всем облагаемым операциям.

Порог 20 млн рублей заморожен на несколько лет в соответствии с законопроектом № 1256655-8 (закон лета 2026). Точные годы дальнейшего снижения закреплены: 20 млн ₽ за 2025–2028 годы, 15 млн ₽ за 2029 год, 10 млн ₽ за 2030 год и далее (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 228-ФЗ от 04.07.2026). Это важно: планировать структуру договоров можно исходя из стабильного порога на обозримый горизонт.

Норма: п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции 176-ФЗ и 425-ФЗ — порог освобождения 20 млн рублей дохода за предыдущий год; 176-ФЗ от 12.07.2024 — упрощенцы становятся плательщиками НДС.

Шаг 2. Оцените договорную базу — три категории

Договоры при переходе на НДС делятся на три категории по степени риска.

Категория А — договоры с ценой «без НДС» или «НДС не облагается»: Самая сложная группа. Контрагент ожидал цену без налога; теперь вы обязаны начислить НДС. Если вы не можете предъявить НДС сверх договорной цены, налог придётся уплачивать из собственных средств. Это прямые потери — 22%, 20% (расч. 20/120), 5% или 7% от выручки в зависимости от выбранной ставки. Решение: переговоры с контрагентом и дополнительное соглашение об увеличении цены на сумму НДС либо о включении налога в цену с перерасчётом.
Категория Б — договоры с ценой «включая НДС» или с оговоркой «в т. ч. НДС 0%»: Контрагент ранее знал об условиях по НДС. Теперь нужно уточнить: если в договоре фигурировало «НДС 0%» или «НДС не применяется» как ссылка на освобождение, а вы переходите на облагаемые операции — потребуется допсоглашение с новой ставкой. Если прежде шла ссылка на освобождение по ст. 149 НК РФ (льготируемые операции), и она сохраняется — договор менять не нужно.
Категория В — новые договоры, заключённые после 1 января 2026 года: Здесь ошибок быть не должно: все цены изначально указываются с учётом НДС, выбранная ставка фиксируется в договоре. Проблема возникает, если менеджеры продолжают выставлять старые шаблоны без НДС — проверьте шаблоны договоров и коммерческих предложений.

Практика показывает: большинство споров переходного периода возникает именно по категории А. Суды при рассмотрении таких споров оценивают буквальное содержание договора и то, осознавал ли контрагент момент перехода продавца на НДС. Чем раньше вы зафиксируете согласованную позицию документально — тем меньше рисков.

Шаг 3. Определите судьбу авансов и переходных операций

Переходный период создаёт специфический учётный вопрос: аванс получен до 1 января 2026 года (без НДС), а отгрузка происходит после. Или наоборот — аванс уплачен в 2026 году, а услуга оказывалась ещё на УСН без НДС.

Общий принцип, закреплённый в разъяснениях ФНС: момент определения налоговой базы по НДС — это дата отгрузки (передачи товара, оказания услуги, выполнения работ), а не дата оплаты (ст. 167 НК РФ). Это означает:

Аванс получен в 2025 году (до перехода), отгрузка — в 2026 году. Если вы стали плательщиком НДС, с момента отгрузки в 2026 году вы обязаны начислить НДС. Ранее полученный аванс без НДС создаёт ситуацию, когда налог нужно уплатить из собственных средств — если только контрагент не согласился на доплату. Проверьте формулировки договора: есть ли там оговорка о праве продавца скорректировать цену при изменении налогового режима.
Услуга оказана в 2025 году (до перехода), акт и оплата — в 2026 году. Момент реализации — дата подписания акта (или дата оказания услуги). Если услуга оказана до 1 января 2026 года, НДС не начисляется независимо от даты оплаты.
Длящиеся договоры (аренда, техническое обслуживание, абонентские услуги). НДС начисляется с момента перехода на каждый период, относящийся к 2026 году. Нередко это означает необходимость выставить новый счёт-фактуру или дополнительный счёт на НДС за январь 2026 года даже по уже оплаченным периодам.

Норма: ст. 167 НК РФ — момент определения налоговой базы; ст. 154 НК РФ — порядок определения базы при получении авансов; ст. 171–172 НК РФ — вычеты по авансовым счетам-фактурам.

У вас длящиеся договоры с покупателями или поставщиками, и вы не уверены, как правильно разграничить операции до и после перехода? Декларация НДС за первый квартал 2026 года сдаётся до 25 апреля — ошибки в переходных операциях выявляются при камеральной проверке. Разберём вашу ситуацию по конкретным договорам.

Разобрать ситуацию по договорам

Шаг 4. Выберите ставку и зафиксируйте её в договорах

Упрощенцы, ставшие плательщиками НДС, выбирают между тремя вариантами ставок. Выбор влияет не только на расчёты с бюджетом, но и на то, что вы указываете в договорах и счетах-фактурах.

Ставка 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ): Доступна, если доход не превысил 272,5 млн рублей в 2026 году (с учётом дефлятора 1,090, приказ МЭР от 06.11.2025 № 734). Расчётная ставка 5/105. Вычет входящего НДС — не предусмотрен. Выгодна, если у вас мало входящего НДС от поставщиков (услуги, интеллектуальная деятельность, торговля без значительных закупок с НДС).
Ставка 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ): Доступна при доходе до 490,5 млн рублей в 2026 году (с учётом того же дефлятора). Расчётная ставка 7/107. Вычет входящего НДС — не предусмотрен. Переходная ставка для более крупных упрощенцев.
Общая ставка 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025): Расчётная ставка 22/122. Вычет входящего НДС — предусмотрен на общих основаниях (ст. 171–172 НК РФ). Выгодна при значительных закупках с НДС от поставщиков на ОСНО: входящий налог уменьшает итоговую нагрузку.

Критически важно: спецставки 5% и 7% применяются в течение 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Отказаться от них в середине этого периода нельзя. Для тех, кто впервые переходит на НДС с 1 января 2026 года (в соответствии с 425-ФЗ), предусмотрено окно однократного отказа в течение 4 налоговых периодов (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ). Это окно — единственный законный способ сменить ставку раньше срока. Упустили — ждёте 12 кварталов.

Выбранная ставка должна быть указана в каждом договоре и счёте-фактуре. Если договор заключён до перехода и ставка в нём не фигурировала — составьте дополнительное соглашение.

Нормы: пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ (спецставки 5% и 7%); п. 3 ст. 164 НК РФ (ставка 22%); п. 9 ст. 164 НК РФ (12 кварталов); абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ (окно 4 периода); приказ МЭР от 06.11.2025 № 734 (дефлятор 1,090); лимиты 272,5 и 490,5 млн рублей.

Шаг 5. Приведите документооборот в соответствие

Переход на НДС — не только вопрос договорных формулировок. Параллельно необходимо перестроить операционный документооборот. Без этого договор может быть оформлен правильно, а счёт-фактура — нет, что само по себе является основанием для отказа контрагенту в вычете и, как следствие, конфликта с ним.

Счета-фактуры. Обязанность выставлять счёт-фактуру возникает с первой отгрузки в 2026 году (ст. 169 НК РФ). Срок — не позднее 5 календарных дней с даты отгрузки или получения аванса уточните по действующей редакции. В счёте-фактуре указывается выбранная ставка НДС и сумма налога.
Книга продаж и книга покупок. При спецставках 5% и 7% книга покупок для вычета не ведётся (вычет недоступен). При ставке 22% — ведётся в общем порядке.
Декларация по НДС. Сдаётся ежеквартально, не позднее 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ), только в электронном виде. Уплата — тремя равными частями до 28-го числа каждого из трёх месяцев следующего квартала (п. 1 ст. 174 НК РФ).
Шаблоны коммерческих предложений и первичные документы. Обновите все шаблоны: акты, УПД, счета — везде должна фигурировать выбранная ставка. Продажа «без НДС» после перехода на общий режим расценивается как занижение базы.

Нормы: ст. 169 НК РФ (счёт-фактура); п. 5 ст. 174 НК РФ (срок декларации — 25-е число); п. 1 ст. 174 НК РФ (срок уплаты — 28-е, три части).

Матрица сценариев: что происходит с договорами

Сценарий 1. Малый бизнес на УСН, доход за 2025 год — 15 млн рублей: Риск: минимальный. Доход ниже порога 20 млн рублей — вы вправе применить освобождение по ст. 145 НК РФ. Действие: подайте уведомление об освобождении; сообщите контрагентам, что работаете без НДС; проверьте, что ни один выставленный документ не содержит выделенного НДС (иначе возникает обязанность его уплатить). Договоры не требуют изменений в части НДС.
Сценарий 2. Производственная компания на УСН, доход за 2025 год — 80 млн рублей, значительные закупки сырья с НДС: Риск: при выборе спецставки 5% теряется право на вычет входящего НДС от поставщиков — налоговая нагрузка может оказаться выше, чем при ставке 22%. Действие: рассчитайте налоговую нагрузку по обоим вариантам. Если доля входящего НДС высока — общая ставка 22% с вычетом может быть экономически выгоднее. Все действующие договоры с покупателями требуют допсоглашений с фиксацией выбранной ставки.
Сценарий 3. ИТ-компания на УСН, доход за 2025 год — 60 млн рублей, преимущественно B2B-клиенты на ОСНО: Риск: клиенты на ОСНО захотят получить вычет по НДС — это аргумент в пользу ставки 22%. При выборе 5% вычет у клиента невозможен, что может снизить ваши конкурентные позиции. Действие: проведите переговоры с ключевыми клиентами о ценовых условиях с НДС; пересмотрите действующие договоры; выберите ставку с учётом структуры клиентской базы.

Что подготовить: чек-лист

Рассчитайте доход за предыдущий год и определите, доступно ли освобождение по ст. 145 НК РФ (порог — 20 млн рублей).
Проведите реестр действующих договоров: разбейте по трём категориям (без НДС, с НДС, новые) и выявите те, которые требуют допсоглашений.
Определите список переходных операций: авансы, полученные до 01.01.2026 с отгрузкой после; длящиеся договоры; незакрытые акты.
Выберите ставку НДС (5%, 7% или 22%) и зафиксируйте решение — помните о сроке 12 кварталов и окне отказа в 4 периода.
Обновите шаблоны договоров, коммерческих предложений, счетов-фактур и первичных документов с учётом выбранной ставки.

Из практики: производитель упаковки, доход 120 млн рублей

Производственная компания на УСН с годовым доходом около 120 млн рублей выбрала спецставку 5% как «самую маленькую», не рассчитав налоговую нагрузку. Основные поставщики сырья работали на ОСНО и выставляли НДС 22%. При спецставке 5% входящий НДС включается в стоимость сырья, а не принимается к вычету. По итогам первого квартала компания обнаружила, что реальная нагрузка оказалась выше, чем при ставке 22% с вычетом. Сменить ставку в рамках 12 кварталов было уже нельзя — окно однократного отказа к тому моменту истекло. Параллельно выяснилось, что в 30% действующих договоров цена была указана «без НДС» — пришлось вести переговоры с покупателями, часть из которых отказалась от доплаты. Итог: налог за первый квартал частично уплачен из собственных средств.

Вывод: выбор ставки требует расчёта, а не интуиции. Анализ договорной базы нужен до перехода, а не после.

Вы уже работаете в 2026 году, но в договорах до сих пор нет чёткой формулировки по НДС? Первая декларация НДС — маркер для инспекции: расхождение между данными декларации и условиями договоров повышает риск требований и пояснений. Разберём вашу договорную базу и подготовим план корректировок.

Получить консультацию по договорам

Типичные ошибки переходного периода

«Я не выставлял счёт-фактуру — значит, НДС нет». Обязанность начислить НДС возникает с момента отгрузки (ст. 167 НК РФ), независимо от факта выставления счёта-фактуры. Инспекция доначислит налог по результатам камеральной проверки.
Выставление счёта-фактуры с НДС при наличии освобождения по ст. 145. Как только вы выставили документ с выделенным НДС — обязаны уплатить его в бюджет, даже если в остальном освобождение применяется правомерно (п. 5 ст. 173 НК РФ).
Игнорирование допсоглашений по длящимся договорам. Контрагент ссылается на старый договор и отказывается доплачивать НДС. Без документально закреплённой договорённости доказать правомерность доначисления в договорном споре сложнее.
Применение спецставки без проверки лимита доходов. Если в течение года доход превысит лимит (272,5 млн для ставки 5% или 490,5 млн для ставки 7%) — вы обязаны перейти на следующую ставку с начала квартала, в котором превышение допущено. Договоры снова нужно корректировать.
Не учтён дефлятор. Лимиты доходов для спецставок в 2026 году применяются с учётом дефлятора 1,090 (приказ МЭР от 06.11.2025 № 734): 272,5 млн рублей для ставки 5% и 490,5 млн рублей для ставки 7%. Использование «круглых» исходных цифр без дефлятора приводит к ошибкам в расчётах.

Частые вопросы

1. Нужно ли выставлять счета-фактуры на УСН?

Зависит от ситуации. Упрощенцы с доходом свыше 20 млн рублей за предыдущий год становятся плательщиками НДС с 2026 года и обязаны выставлять счета-фактуры по ст. 169 НК РФ. Упрощенцы с доходом до 20 млн рублей вправе применить освобождение по ст. 145 НК РФ — тогда счёт-фактуру выставлять не нужно. Но если вы всё же выставите документ с выделенным НДС, возникает обязанность его уплатить (п. 5 ст. 173 НК РФ).

2. Как уведомить об освобождении от НДС?

Направьте уведомление в налоговый орган по установленной форме до начала первого налогового периода, с которого вы хотите применять освобождение по ст. 145 НК РФ. Конкретную форму и актуальный порядок подачи уточните в текущей редакции НК РФ и приказах ФНС. Пропуск срока лишает права на освобождение в этом периоде.

3. Кто из упрощенцев платит НДС в 2026 году?

С 2026 года плательщиками НДС становятся все организации и ИП на УСН в силу 176-ФЗ от 12.07.2024 и 425-ФЗ от 28.11.2025. Исключение — те, чей доход за предыдущий год не превысил 20 млн рублей: они вправе применить освобождение по п. 1 ст. 145 НК РФ. Для ИП с 2026 года проценты по банковским вкладам не учитываются в пороге дохода при расчёте права на освобождение (104-ФЗ от 25.04.2026).

4. Что даёт освобождение по ст. 145 НК РФ?

Освобождение по ст. 145 НК РФ позволяет не исчислять и не уплачивать НДС, не выставлять счета-фактуры и не сдавать декларацию по НДС. Вместе с тем вы не вправе принимать входящий НДС от поставщиков к вычету — он включается в стоимость приобретённых товаров, работ, услуг. Освобождение применяется при условии, что доход за предыдущий год не превысил 20 млн рублей.

5. Как выбрать ставку НДС на УСН?

Упрощенцы — плательщики НДС вправе выбрать спецставку 5% (при доходе до 272,5 млн рублей) или 7% (при доходе до 490,5 млн рублей) либо применять общую ставку 22%. Спецставки 5% и 7% не дают права на вычет входящего НДС. Выбор фиксируется на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Для тех, кто впервые перешёл на НДС с 2026 года, предусмотрено окно однократного отказа в 4 налоговых периода (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ).

ВА

Виктор Аршинов

Эксперт по НДС и косвенному налогообложению — бюро «НДСНИК»

Специализация: механика НДС, вычеты, счета-фактуры, реформа-2026. Разбирает налог по конструктивным элементам — чтобы решение было понятным, а не просто правильным. Профиль эксперта

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы НК РФ и параметры реформы НДС могут изменяться — уточняйте актуальную редакцию. Факты, отмеченные, требуют проверки по текущей редакции законодательства.