Декларация по НДС для упрощенца: восстановление НДС

4 мая 2026

Что такое восстановление НДС и когда оно возникает у упрощенца

Восстановление НДС — это обязанность включить в налог к уплате суммы, ранее правомерно принятые к вычету, если изменились условия использования имущества или налоговый режим. Для упрощенца ситуация выглядит так: компания работала на ОСНО, принимала НДС к вычету, а затем перешла на УСН или получила освобождение по ст. 145 НК РФ. В этот момент возникает обязанность восстановить вычеты — то есть вернуть государству ту часть НДС, которая относится к ещё не реализованным товарам, остаткам материалов и остаточной стоимости основных средств.

Норма-основание — ст. 170 НК РФ, пп. 2 и 3 п. 3: восстановление обязательно при переходе на специальный налоговый режим или при начале использования активов в деятельности, не облагаемой НДС. Применительно к реформе 2025–2026 годов ситуация зеркальная: упрощенцы, которые в 2024 году не платили НДС, с 2025 года стали его плательщиками (176-ФЗ от 12.07.2024). Восстановление в их случае не требуется при переходе с УСН на статус плательщика НДС — механизм запускается только в обратную сторону. Однако если упрощенец применяет освобождение по ст. 145 НК РФ, а затем теряет его право (доход перешагнул 20 млн руб.), он становится полноценным плательщиком НДС и в этот момент обязан проверить, не нужно ли восстановить НДС по активам, принятым при ином статусе.

Кто из упрощенцев обязан подавать декларацию по НДС в 2026 году

С 01.01.2025 все организации и ИП на УСН признаны плательщиками НДС (176-ФЗ от 12.07.2024). Однако сразу получают освобождение по ст. 145 НК РФ те, у кого доход за предыдущий год не превысил 20 млн руб. (порог установлен 425-ФЗ от 28.11.2025, действует с 01.01.2026). Такие упрощенцы декларацию по НДС не подают и НДС не начисляют — при условии, что сами уведомили инспекцию об использовании освобождения.

Если же доход за предыдущий год превысил 20 млн руб., упрощенец обязан:

• начислять и уплачивать НДС;
• выставлять счета-фактуры (ст. 169 НК РФ);
• подавать декларацию по НДС в электронном виде до 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ);
• уплачивать налог тремя равными частями до 28-го числа каждого из трёх месяцев следующего квартала (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Важная особенность: порог 20 млн руб. зафиксирован на 2026–2028 годы (законопроект о заморозке порога, лето 2026). Конкретные годы возможного дальнейшего снижения уточняйте по текущей редакции НК РФ.

Ставки НДС для упрощенца: выбор и последствия для декларации

Упрощенец, ставший плательщиком НДС, выбирает один из двух режимов налогообложения — и этот выбор напрямую определяет, как заполняется декларация и нужно ли восстанавливать НДС.

Вариант первый — спецставки 5% или 7% (пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Ставка 5% доступна при доходах до 272,5 млн руб. в 2026 году, ставка 7% — до 490,5 млн руб. (с учётом коэффициента-дефлятора 1,090, приказ МЭР от 06.11.2025 № 734). При выборе спецставки входной НДС к вычету не принимается. Он включается в стоимость приобретённых товаров и услуг или учитывается в расходах по правилам гл. 26.2 НК РФ. Соответственно, если упрощенец ранее работал на ОСНО и имел вычеты, при переходе на спецставку он обязан восстановить НДС по остаткам активов.

Вариант второй — стандартные ставки 22%, 10%, 0% (ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Стандартная ставка 22% действует с 01.01.2026 (п. 3 ст. 164 НК РФ). При выборе стандартных ставок упрощенец получает право на вычет входного НДС по общим правилам ст. 171–172 НК РФ. В этом случае обязанность восстанавливать НДС возникает только в специальных ситуациях: при переходе с ОСНО на УСН или при появлении необлагаемых операций (ст. 149 НК РФ).

Период применения спецставки — 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Отказаться от спецставки раньше не получится. Исключение — для тех, кто впервые перешёл на НДС в рамках 425-ФЗ: предусмотрено окно однократного отказа в течение 4 налоговых периодов (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ).

Как отражается восстановление НДС в декларации упрощенца

Декларация по НДС подаётся по единой форме, утверждённой ФНС (форму уточняйте по актуальному приказу ФНС). Восстановленный НДС отражается в разделе 3, строка «Суммы налога, подлежащие восстановлению». Расчёт ведётся по следующим правилам:

Товары и материалы на остатке

Восстанавливается полная сумма НДС, ранее принятая к вычету, исходя из остаточной стоимости на момент перехода. Основание — пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Основные средства и нематериальные активы

Восстанавливается НДС пропорционально остаточной (балансовой) стоимости без учёта переоценки. Если объект полностью самортизирован — восстанавливать нечего. Основание — пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Переход с ОСНО на УСН (с освобождением по ст. 145 НК РФ)

Восстановление производится в последнем квартале перед переходом. Сумма включается в декларацию по НДС за этот квартал. Восстановленный НДС относится на расходы по налогу на прибыль (или по УСН «доходы минус расходы» — уточните по действующей редакции с учётом фактических условий).

Выбор спецставки 5% или 7% действующим упрощенцем

Если упрощенец ранее применял стандартные ставки и принимал вычеты, а затем переходит на спецставку, восстановление НДС по ст. 170 НК РФ также потребуется — по остаткам активов, в использовании которых меняется режим.

Матрица сценариев: что делать в зависимости от ситуации

Доход за 2025 год — до 20 млн руб.

Освобождение по ст. 145 НК РФ применяется автоматически. Декларацию подавать не нужно. Однако необходимо подать уведомление в инспекцию об использовании освобождения (форму и срок уточните по действующему регламенту). Следите за доходом: как только он превысит 20 млн руб., освобождение утрачивается с первого числа месяца, в котором произошло превышение, и обязанность подать декларацию возникает немедленно.

Доход за 2025 год — от 20 до 272,5 млн руб.

Вы обязаны платить НДС. Выбор: спецставка 5% (нет вычетов) или стандартная ставка 22% (с вычетами). При выборе ставки 5% проверьте, не нужно ли восстановить входной НДС по активам. При стандартной ставке 22% вычеты доступны на общих основаниях (ст. 171–172 НК РФ).

Доход за 2025 год — от 272,5 до 490,5 млн руб.

Спецставка 5% недоступна. Выбор: ставка 7% (нет вычетов) или стандартная 22% (с вычетами). Логика восстановления НДС та же: при выборе ставки 7% входной НДС в вычет не идёт.

Переход с ОСНО на УСН в 2026 году

В последнем квартале на ОСНО необходимо восстановить НДС по всем остаткам товаров, материалов и ОС, по которым ранее был применён вычет (ст. 170 НК РФ). Это отражается в декларации по НДС за последний квартал на ОСНО.

• Определить доход за предыдущий год и сравнить с порогом 20 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025).
• Выбрать ставку НДС и закрепить в учётной политике до начала квартала.
• Рассчитать суммы восстановления НДС по остаткам ТМЦ и ОС (ст. 170 НК РФ).
• Настроить раздельный учёт, если есть как облагаемые, так и необлагаемые операции (ст. 149, 170 НК РФ).
• Подать декларацию по НДС в электронном виде не позднее 25-го числа после квартала и уплатить налог тремя частями до 28-го числа (п. 5 ст. 174, п. 1 ст. 174 НК РФ).

Типичные ошибки при восстановлении НДС в декларации

На практике встречаются несколько устойчивых ошибок, которые превращают переходный период в налоговый спор.

Ошибка 1. Не восстанавливают НДС по ОС при переходе на спецставку. Упрощенец переходит с ОСНО на УСН со ставкой 5%, но «забывает» про основные средства с остаточной стоимостью. Инспекция выявляет расхождение при камеральной проверке по ст. 88 НК РФ и доначисляет НДС плюс штраф 20% по п. 1 ст. 122 НК РФ.

Ошибка 2. Применяют вычеты при спецставке 5% или 7%. Некоторые упрощенцы, перейдя на ставку 5%, продолжают принимать входной НДС к вычету по счетам-фактурам поставщиков. Это прямо запрещено пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ. Итог — снятие вычетов, доначисление, пени уточните по действующей редакции.

Ошибка 3. Подают бумажную декларацию вместо электронной. Декларация по НДС подаётся только в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (п. 5 ст. 174 НК РФ). Бумажная декларация считается неподанной — со всеми последствиями по ст. 119 НК РФ (штраф 5% в месяц, максимум 30%, минимум 1000 руб.).

Ошибка 4. Не уведомляют об освобождении по ст. 145 НК РФ. Освобождение — не автоматика без действий. Уведомление должно быть подано в инспекцию. Если его не подать, формально инспекция может признать, что налогоплательщик не воспользовался правом на освобождение, и предъявить претензии по НДС.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы НК РФ приведены по состоянию на дату публикации; перед принятием решений рекомендуем сверяться с действующей редакцией законодательства.